2.3.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm sốt:
Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch, các thử nghiệm kiếm sốt được thực hiện trong giai đoạn này là:
- Thu thập các tài liệu, hồ sơ, quy định, thể chế cĩ liên quan đến việc tính dự phịng.
- Thơng qua bảng câu hỏi được thiết kế sẵn. - Thơng qua phỏng vấn khách hàng.
Việc tiến hành thử nghiệm kiểm sốt khơng chỉ theo dõi sự tồn tại của các quy chế kiểm sốt mà cịn kiểm tra về việc thực hiện các quy chế đĩ như thế nào. Qua tìm hiểu kiểm tốn viên nhận thấy, quy trình kiểm sốt tại hai cơng ty
khách hàng là khá tốt tuy nhiên cả hai doanh nghiệp này đều khơng tính dự phịng phải thu khĩ địi theo thơng tư 13 của Bộ tài chính.
2.3.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản:
a. Thực hiện thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích được sử dụng ở đây chủ yếu là phân tích xu hướng tức là so sánh số liệu của kì này với số liệu kỳ trước để từ đĩ rút ra sự biến động. Ngồi ra cĩ thể sử dụng phương pháp phân tích tỉ suất và tính ra một số những chỉ tiêu như vịng quay hàng tồn kho, vịng quay các khoản phải thu, hoặc tỉ trọng của dự phịng so với doanh thu để tìm ra những biến động bất thường.
Đối với cơng ty ABC: Khi tiến hành thủ tục phân tích kiểm tốn viên đã nhận thấy dự phịng giảm giá hàng tồn kho năm 2007 tăng đến 996% so với năm 2006. Sự bất thường này đã được kiểm tốn viên chú ý tìm hiểu nguyên nhân trong quá trình thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết.
Dự phịng phải thu khĩ địi giảm đi khoảng 75% so với năm trước. Tuy nhiên điều này được giải thích do việc quản lý thu hồi nợ tốt của cơng ty khách hàng.
Đối với cơng ty XYZ: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho năm 2007 tăng so với năm 2006 là 80%. Sự tăng lên được giải thích là do cĩ một số lượng khá lớn hàng tồn kho chậm luân chuyển.
Nếu như trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục phân tích giúp cho việc đánh giá và nhận diện khả năng những khoản mục nào chứa đựng sai sĩt thì thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kế hoạch được tiến hành trên những con số cụ thể, qua những phương pháp kĩ thuật phân tích đa dạng để thấy được những biến động và tìm hiểu để giải thích cho những sự biến động đĩ.
b. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết:
Các cơng ty đều nhận thức được việc cần phải trích lập dự phịng nhưng thực tế việc trích lập dự phịng đều chưa đúng hoặc chưa đầy đủ.
Trong giai đoạn thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm tốn viên tiến hành thu thập tài liệu cũng như thực hiện các biện pháp phỏng vấn, quan sát,… để làm cơ sở cho việc tính tốn lại các khoản dự phịng khách hàng đã tính. Cơ sở để kiểm tốn viên so sánh và đối chiếu là thơng tư 13/2006/TT-BTC ngày 27/2/2006.
2.3.3 Kết thúc kiểm tốn và phát hành báo cáo
Ở cơng ty ABC, trong giai đoạn thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm tốn viên đã đưa ra bút tốn điều chỉnh ghi giảm giá trị dự phịng cho hàng tồn kho mà cơng ty đã trích nhưng trong bảng ghi nhớ hợp đồng kiểm tốn, kiểm tốn viên vẫn đồng ý tiến hành tính trích như khách hàng đã đưa ra do những lí do đã nêu ra ở trên. Đối với dự phịng phải thu khĩ địi khách hàng do chênh lệch giữa tính tốn của kiểm tốn viên và khách hàng khơng nhiều nên kiểm tốn viên khơng yêu cầu khách hàng điều chỉnh.
Ở cơng ty XYZ cũng cĩ những bút tốn điều chỉnh khi tiến hành tính lại dự phịng giảm giá hàng tồn kho và dự phịng phải thu khĩ địi và khách hàng đồng ý với những điều chỉnh mà kiểm tốn viên đưa ra.
2.4 Tổng kết chung quy trình kiểm tốn các khoản dự phịng do cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện.
Thơng qua ví dụ kiểm tốn tại hai cơng ty khách hàng ABC, XYZ em xin khái quát quy trình chung kiểm tốn các khoản dự phịng như sau:
- Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: kiểm tốn viên tiến hành tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng, hệ thống kiểm sốt nội bộ cũng như những chính sách liên quan đến việc trích lập dự phịng. Thơng qua đĩ tiến hành xây dựng chiến lược kiểm tốn và đánh giá rủi ro kiểm tốn. Trưởng nhĩm kiểm tốn viên thiết kế chương trình kiểm tốn và phân cơng nhiệm vụ cho các kiểm tốn viên.
nghiệm kiểm sốt và thử nghiệm cơ bản (gồm thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết).
Thực hiện thử nghiệm kiểm sốt, kiểm tốn viên tiến hành thu thập các tài liệu cĩ liên quan đến việc tính dự phịng và kiểm tra dấu hiệu kiểm sốt để kiểm chứng đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm sốt nội bộ. Một cơng cụ được sử dụng trong giai đoạn này khá hiệu quả là bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ.
Thực hiện thủ tục phân tích: kiểm tốn viên tiến hành các kĩ thuật phân tích để phân tích sự biến động của các khoản dự phịng, các tài khoản cĩ liên quan và tìm hiểu, giải thích những sự biến động bất thường.
Thực hiện kiểm tra chi tiết: kiểm tốn viên cĩ thể tiến hành tính tốn lại các khoản dự phịng mà doanh nghiệp đã tính tốn. Trong giai đoạn này cĩ thể kết hợp với việc phỏng vấn khách hàng.
- Kết thúc kiểm tốn, kiểm tốn viên tiến hành tổng hợp các bút tốn điều chỉnh, xem xét ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn, đưa ra ý kiến kiểm tốn và phát hành báo cáo.
Bảng 2.24: Bảng tổng kết chung quy trình kiểm tốn các khoản dự phịng Lập kế hoạch kiểm tốn Kết thúc kiểm tốn Thực hiện thủ tục phân tích:
Kiểm tra sự biến động của các khoản dự phịng qua các năm và đnáh giá tình hợp lý của sự biến động
Thực hiện thử nghiệm kiểm sốt:
Thơng qua bảng câu hỏi, phỏng vấn và xem xét các tài liệu để đánh giá về sự kiểm sốt của doanh nghiệp đối với việc tính các khoản dự phịng
Thực hiện kiểm tra chi tiết:
Thu thập bảng phân tích tuổi nợ, bảng tổng hợp hàng tồn kho lỗi thời, chậm luân chuyển, kiểm tra tính khớp đúng của các số liệu này với sổ chi tiết, sổ cái. Thu thập bảng tính dự phịng của khách hàng và kiểm tra tính đúng đắn của phương pháp tính và cơ sở tính.
Cĩ thể kết hợp phỏng vấn và tiến hành tính tốn lại.
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ đối với việc trích lập các khoản dự phịng.
Xây dựng chiến lược và đánh giá rủi ro kiểm tốn Xây dựng chương trình kiểm tốn
Thực hiện thử nghiệm cơ bản Thực hiện kiểm tĩan
Kiểm tra các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ
Tổng hợp các bút tốn điều chỉnh và xem xét sự ảnh hưởng đến BCTC
CHƯƠNG 3: BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG TRONG KIỀM TỐN BÁO CÁO TÀI