a. Đối với dự phịng phải thu khĩ địi:
Trước hết kiểm tốn viên tiến hành thu thập bảng phân tích tuổi nợ phát hiện ra những sự biến động bất thường:
- Danh sách các khoản nợ theo thời hạn nợ cho đến ngày 31/12/2007 (theo trong hạn, quá hạn, 6 tháng, 9 tháng, 1 năm,…)
- Bảng tính dự phịng nợ khĩ địi và so sánh chi tiết từng khoản nợ được lập dự phịng tại thời điểm 31/12/2007.
- Biên bản xác nhận và cam kết trả nợ cho các khoản nợ khĩ địi (nếu cĩ). - Chi tiết và quyết định của ban giám đốc liên quan đến các khoản nợ khĩ địi đã xĩa trong năm (nếu cĩ).
Bảng 2.7: Bảng kê tuổi nợ các cơng nợ quá thời hạn thanh tốn:
Tên khách hàng Nợ quá hạn Quá thời hạn
30-60 ngày 60-90 ngày
90-120
ngày >120 ngày
Cơng ty Lạc Hồng 412,503 412,503 Cơng ty TNHH Hoa Mai 13,376,000 13,376,000 Xí nghiệp Việt Thảo 290,052,438 290,052,438 Cơng ty Ashima 28,617,707 28,617,707
Cơng ty Thăng Long 60,003,484 6,803,943 53,199,541
Cơng ty cơ khí Vạn Xuân 1,230,000 1,230,000
Cơng ty Vinh Phát 194,374,073 180,215,369 14,158,704 Cơng ty sản xuất ơ tơ
Tồn Thắng 24,850,795 24,850,795 Cơng ty điện lạnh Anh
Đăng 127,166,190 127,166,190
Cơng ty cơng nghệ Hĩa
Sinh 26,908,104 26,908,104
Cơng ty cổ phần Trường
Xuân 90,236,857 90,236,857
Cơng ty Tiên Phong 962,500 962,500 Cơ sở Anh Tú 13,080,100 13,080,100 Cơng ty TNHH
Transimex 43,314,590 43,314,590 Nguyễn Văn Thanh 12,004,353 12,004,353 Cơng ty TNHH Duy
Châu 149,411,891 14,550,800 49,043,700 85,817,391
Cơng ty TNHH Thanh
Bình 65,773,312 64,944,000 829,312
Nguyễn Văn Nho 20,000,000 20,000,000 Cơng ty CP XD TM Việt
Thái 8,287,500 8,287,500
Đỗ Bạch Tuyết 20,188,850 20,188,850 Xí nghiệp Anh Tú 83,779,540 83,779,540
Nguyễn Văn Năm 858,500 858,500
Nguyễn Thị Lan 13,596,132 13,596,132 Cơng ty TNHHH Quốc
Trụ 54,920,875 54,920,875
Trần Thị Thanh Thúy 18,218,992 18,218,992
Dựa vào bảng phân tích tuổi nợ cĩ thể thấy được tình hình quản lý thu hồi nợ của doanh nghiệp là khá tốt. Chỉ cĩ hai khoản nợ quá hạn trên 120 tháng là của cơng ty Thăng Long và cơng ty TNHH Duy Châu. Tổng cộng của hai khoản nợ quá hạn này là 139,016,932 đồng. Tuy nhiên cơ sở Anh Tú hiện nay đang lâm vào tình trạng tài chính khơng tốt do kho hàng bị cháy đột ngột, cơng ty gặp khĩ khăn trong khả năng thanh tốn. Do đĩ riêng đối với khách hàng này cơng ty tiến hành tính trích dự phịng cụ thể với tỉ lệ trích lập dự phịng là 100%.
Đối với dự phịng chung, hiện nay, theo chính sách quy định của cơng ty đã tìm hiểu ở trên, cơng ty đang tính trích lập dự phịng chung bằng 0.5% doanh thu bán hàng. Như vậy cơng ty tính trích lập dự phịng chưa căn cứ vào thơng tư 13. Do vậy kiểm tốn viên tiến hành tính lại cho đúng với thơng tư.
Bảng 2.8: Bảng do kiểm tốn viên tính tốn lại dự phịng
Tên khách hàng Nợ quá hạn Tỉ lệ trích lập dự phịng
DP phải lập trích lập
Cơng ty Thăng Long 60,003,484 30% 18,001,045
Cơ sở Anh Tú 13,080,100 100% 13,080,100
Cơng ty TNHH Duy Châu 134,861,091 30% 40,458,327
Nguyễn Văn Năm 858,500 30% 257,550
Tổng 1,361,625,286 71,797,023
Số dự phịng khách hàng đã trích: 41,779,661
Chênh lệch dự phịng: 30,017,362
Mức chênh lệch này nhỏ hơn SAD do đĩ khơng cần yêu cầu khách hàng tiến hành điều chỉnh.
Như vậy ngồi lưu ý ở trên thì khoản mục dự phịng đã được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
b. Đối với dự phịng giảm giá hàng tồn kho:
Mục đích: đảm bảo hàng tồn kho được định giá đúng vào thời điểm 31/12/2007.
Phương thức thực hiện: thực hiện so sánh giá gốc hàng tồn kho và giá trị thuần cĩ thể thực hiện được.
Những phát hiện:
Dự phịng chung: Theo chính sách của cơng ty, cơng ty tiến hành trích lập 0.15% doanh thu thực tế cho dự phịng giảm giá hàng tồn kho. Vì thế kiểm tốn viên tiến hành thu thập số liệu doanh thu của cơng ty trong năm vừa qua và tiến hành tính tốn lại dự phịng chung.
Bảng 2.9: Bảng tính tốn lại dự phịng giảm giá hàng tồn kho
Tháng Doanh thu thực tế Tỉ lệ Dự phịng 1 4,548,849,210 0.15% 6,823,274 2 4,501,602,000 0.15% 6,752,403 3 5,421,223,210 0.15% 8,131,835 4 8,966,704,661 0.15% 13,450,057 5 7,048,018,197 0.15% 10,572,027 6 6,201,635,942 0.15% 9,302,454 7 9,287,457,319 0.15% 13,931,186 8 7,344,676,419 0.15% 11,017,015 9 7,812,552,198 0.15% 11,718,828 10 8,577,605,009 0.15% 12,866,408 11 8,575,659,210 0.15% 12,863,489 12 9,146,861,554 0.15% 13,720,292 Tổng 87,432,844,929 131,149,267
Dự phịng cụ thể:Kiểm tốn viên đã tiến hành kiểm tra và đánh giá chỉ cĩ
chi phí khuếch trương sản phẩm là chi phí mà trực tiếp nhất cĩ liên quan đến giá bán của sản phẩm
Tổng số chi phí khuếch trương sản phẩm là: 6,694,252,317
Tổng số doanh thu là : 88,608,128,042
% chi phí khuếch trương sản phẩm : 8%
Do đĩ kiểm tốn viên sẽ sử dụng tỉ lệ 8% để khấu trừ khỏi giá bán khi tính giá trị thuần cĩ thể thực hiện được (NRV: net realizable value).
Bảng 2.10: Bảng tổng hợp kết quả kiểm tra giá trị thuần cĩ thể thực hiện được của hàng tồn kho.
Mã SP Tên SP SL Giá gốc Giá DV SP Giá bán Chi phí liên
quan NRV
Giá thấp hơn giữa
NRV và giá gốc Chênh lệch Ghi chú Ảnh hưởng
CP khuếch trương SP(8%)
(2) (3) (4) (5) (6)=(5)/(4) (7) (8)=(7)*8% (9)=(7)-(8) (10)=min((9),(7)) (11)=(6)-(10) (12) (13)=(11)*(4)
2005EWF551000000J09O
MÁY GIẶT LỒNG NGANG ELECTROLUX
EWF551 29 179,075,000 6,175,000 7,149,000 571,920 6,577,080 6,577,080 (402,080) 11,660,320) 2026NVGS70000000F09O MÁY QUAY PHIM KTS PANASONIC NV-GS70 15 126,375,000 8,425,000 7,790,000 623,200 7,166,800 7,166,800 1,258,200 [1] 18,873,000 2026SRTMA18P0000P09O NỒI CƠM PANASONIC SR-TMA18P 584 387,655,421 663,794 699,000 55,920 643,080 643,080 20,714 [1] 12,096,701 2026TC21FX20B000A09O TIVI MH PHẲNG PANASONIC TC-21FX20B 58 122,844,000 2,118,000 2,299,000 183,920 2,115,080 2,115,080 2,920 [1] 169,360 2026TC29FX20M000A09F TIVI MH PHẲNG PANASONIC TC29FX20M 27 129,766,285 4,806,159 4,999,000 399,920 4,599,080 4,599,080 207,079 [1] 5,591,125 202725PT50160000O09O TIVI PHILIPS 25PT5016 26 78,901,144 3,034,659 4,299,000 343,920 3,955,080 3,955,080 (920,421) 23,930,936) 202726PF53200000Q09F TIVI LCD PHILIPS 26PF5320 73 1,094,433,269 14,992,237 22,990,000 1,839,200 21,150,800 21,150,800 (6,158,563) 449,575,131) 202729PT50050000O09O TIVI PHILIPS 29PT5005 49 168,689,000 3,442,633 4,790,000 383,200 4,406,800 4,406,800 (964,167) (47,244,200) 2027302074000000J09O ĐẦU DVD PHILIPS 3020/74 210 130,410,000 621,000 649,000 51,920 597,080 597,080 23,920 [1] 5,023,200 20273020K7400000J09O ĐẦU DVD PHILIPS 3020K/74 128 84,736,000 662,000 899,000 71,920 827,080 827,080 (165,080) 21,130,240) 202742FD99540000O09O MÀN HÌNH PLASMA PHILIPS 42FD9954 1 87,727,000 87,727,000 24,999,000 1,999,920 22,999,080 22,999,080 64,727,920 [1] 64,727,920 202742PF73200000A09O TIVI PLASMA PHILIPS 42PF7320 2 75,376,600 37,688,300 35,999,000 2,879,920 33,119,080 33,119,080 4,569,220 [1] 9,138,440 2027HI5700000000J09O BÀN ỦI HƠI NƯỚC PHILIPS HI570 124 89,322,308 720,341 1,099,000 87,920 1,011,080 1,011,080 (290,739) 36,051,612) 2027MCD190000000P09O DÀN DVD PHILIPS MCD190 82 161,118,792 1,964,863 3,299,000 263,920 3,035,080 3,035,080 (1,070,217) 87,757,768) 2028DV393S000000A09O ĐẦU DVD PIONEER DV - 393-S 233 199,914,000 858,000 1,290,000 103,200 1,186,800 1,186,800 (328,800) 76,610,400) 2028HA5000000000A09O DÀN DVD PIONEER HA5 31 115,657,363 3,730,883 4,199,000 335,920 3,863,080 3,863,080 (132,197) (4,098,118) 2028HTZ323DVD000A09O DÀN HOMETHEATER PIONEER HTZ323DVD 18 85,716,747 4,762,041 7,299,000 583,920 6,715,080 6,715,080 (1,953,039) 35,154,693) 2028HTZ525DVD000A09O DÀN HOMETHEATER PIONEER HTZ525DVD 14 92,794,989 6,628,214 6,999,000 559,920 6,439,080 6,439,080 189,134 [1] 2,647,869 2028HTZ535000000A09O DÀN HOMETHEATER PIONEER HTZ535 14 83,366,000 5,954,714 10,999,000 879,920 10,119,080 10,119,080 (4,164,366) 58,301,120) 2028PDP505HDG000F19O MÀN PLASMA PIONEER PDP505HDG 6 359,396,816 59,899,469 69,999,000 5,599,920 64,399,080 64,399,080 (4,499,611) 26,997,664) 2028PDP506PG0000F09O MÀN PLASMA PIONEER PDP506PG 2 124,679,778 62,339,889 89,999,000 7,199,920 82,799,080 82,799,080 (20,459,191) 40,918,382) 203021Z300000000F19O TIVI MH PHẲNG SAMSUNG 21Z30 62 106,430,422 1,716,620 2,599,000 207,920 2,391,080 2,391,080 (674,460) 41,816,538) 203032R710000000F19O TIVI LCD SAMSUNG 32R71(ĐEN) 6 107,910,553 17,985,092 35,999,000 2,879,920 33,119,080 33,119,080 (15,133,988) 90,803,927) 203032S710000000F19O TIVI LCD SAMSUNG 32S71 8 139,122,796 17,390,349 24,999,000 1,999,920 22,999,080 22,999,080 (5,608,731) 44,869,844) 203037R710000000F19O TIVI LCD SAMSUNG 37R71 9 271,631,880 30,181,320 34,999,000 2,799,920 32,199,080 32,199,080 (2,017,760) 18,159,840) 203037S710000000F19O TIVI LCD SAMSUNG 37S71 4 102,547,195 25,636,799 34,999,000 2,799,920 32,199,080 32,199,080 (6,562,281) 26,249,125) 203040R710000000F19O TIVI LCD SAMSUNG 40R71 14 460,755,378 32,911,098 42,999,000 3,439,920 39,559,080 39,559,080 (6,647,982) 93,071,742) 2030RS20CASH0000A09O
TỦ LẠNH SIDE BY SIDE SAMSUNG RS -
20CASH 6 91,740,000 15,290,000 25,999,000 2,079,920 23,919,080 23,919,080 (8,629,080) 51,774,480) 2030RS20NASH0000A09O
TỦ LẠNH SIDE BY SIDE SAMSUNG RS -
2030RS21KLSG1000Q09O
TỦ LẠNH SIDE BY SIDE SAMSUNG
RS21KLSG1 3 77,078,399 25,692,800 38,499,000 3,079,920 35,419,080 35,419,080 (9,726,280) 29,178,841) 2030RT37MBAS0000A09O TỦ LẠNH SAMSUNG RT37MBAS 32 141,820,352 4,431,886 7,999,000 639,920 7,359,080 7,359,080 (2,927,194) 93,670,208) 2034SJK21RGY0000N09O TỦ LẠNH SHARP SJ-K21R-GY 87 289,014,000 3,322,000 3,699,000 295,920 3,403,080 3,403,080 (81,080) (7,053,960) 2035DCRDVD805E00A09O MÁY QUAY PHIM KTS SONY DCR-DVD805E 35 355,120,124 10,146,289 12,989,000 1,039,120 11,949,880 11,949,880 (1,803,591) 63,125,676) 2035DSCS60000000F09O MÁY ẢNH KTS SONY DSC-S600 125 354,590,454 2,836,724 3,689,000 295,120 3,393,880 3,393,880 (557,156) 69,644,546) 2035HA212M50S000A09O TIVI MH PHẲNG SONY HA212M50S 81 241,137,742 2,977,009 3,389,000 271,120 3,117,880 3,117,880 (140,871) 11,410,538) 2035HA212M50SU00F19L TIVI MH PHẲNG SONY HA212M50SU 75 222,460,349 2,966,138 3,389,000 271,120 3,117,880 3,117,880 (151,742) 11,380,651) 2035HV21F5000000A09O TIVI MH PHẲNG SONY HV21F50 46 148,131,951 3,220,260 3,489,000 279,120 3,209,880 3,209,880 10,380 [1] 477,471 2035KLV32V200A00O09O TIVI LCD SONY KLV-32V200A 3 88,505,454 29,501,818 39,899,000 3,191,920 36,707,080 36,707,080 (7,205,262) 21,615,786) 2035KLV40V200A00O09O TIVI LCD SONY KLV-40V200A 2 84,949,091 42,474,546 59,899,000 4,791,920 55,107,080 55,107,080 (12,632,535) 25,265,069) 2035KLVS32A10000Q09F TIVI LCD SONY KLV-S32A10 3 80,812,920 26,937,640 34,899,000 2,791,920 32,107,080 32,107,080 (5,169,440) 15,508,320) 2035KLVV40A10000F09O TIVI LCD SONY KLV-V40A10 2 101,084,122 50,542,061 64,899,000 5,191,920 59,707,080 59,707,080 (9,165,019) 18,330,038) 2035KVAR293M50S0A09O TIVI MH PHẲNG SONY KV-AR293M50/S 22 144,748,542 6,579,479 7,389,000 591,120 6,797,880 6,797,880 (218,401) (4,804,818) 2035KVHG21M50L00F19O TIVI MH PHẲNG SONY KV-HG21M50/L 50 161,018,160 3,220,363 3,689,000 295,120 3,393,880 3,393,880 (173,517) (8,675,840) 2035KVHG21M50S00A09O TIVI MH PHẲNG SONY KV-HG21M50/S 55 177,119,976 3,220,363 3,689,000 295,120 3,393,880 3,393,880 (173,517) (9,543,424) 2035KVLS21000000N09O TIVI MH PHẲNG SONY KV-LS21 24 89,856,000 3,744,000 4,289,000 343,120 3,945,880 3,945,880 (201,880) (4,845,120) 2035KVSA293M0000O09O TIVI MH PHẲNG SONY KV-SA293M 20 135,970,906 6,798,545 7,789,000 623,120 7,165,880 7,165,880 (367,335) (7,346,694) 203732WL66E00000F19O TIVI LCD TOSHIBA 32WL66E 25 428,504,419 17,140,177 25,299,000 2,023,920 23,275,080 23,275,080 (6,134,903) 153,372,582) 203737WL66E00000F19O TIVI LCD TOSHIBA 37WL66E 14 327,155,293 23,368,235 35,499,000 2,839,920 32,659,080 32,659,080 (9,290,845) 130,071,827) 203742WL66E00000F19O TIVI LCD TOSHIBA 42WL66E 6 188,954,404 31,492,401 48,290,000 3,863,200 44,426,800 44,426,800 (12,934,399) (77,606,396) 2037RAS18UKHPE00J09O Đ/HÒA NHIỆT ĐỘ TOSHIBA RAS18UKHPE 19 214,234,874 11,275,520 14,399,000 1,151,920 13,247,080 13,247,080 (1,971,560) (37,459,646) 2037RAS24UKPX000J09O Đ/HÒA NHIỆT ĐỘ TOSHIBA RAS24UKPX 5 76,362,500 15,272,500 14,990,000 1,199,200 13,790,800 13,790,800 1,481,700 [1] 7,408,500 20383XESOFHGKS00D09O
TỦ LẠNH SIDE BY SIDE WHIRLPOOL 3XESO-
FHGKS 6 160,280,681 26,713,447 37,899,000 3,031,920 34,867,080 34,867,080 (8,153,633) (48,921,799) 2167GSG240000000A09O TỦ LẠNH SIDE BY SIDE G.E. GSG240 5 140,485,000 28,097,000 39,999,000 3,199,920 36,799,080 36,799,080 (8,702,080) (43,510,400) 2167TFG26PR00000D09O TỦ LẠNH SIDE BY SIDE G.E. TFG26PR 3 96,995,454 32,331,818 44,999,000 3,599,920 41,399,080 41,399,080 (9,067,262) (27,201,786) WRUOU004 CẶP RƯỢU BORDEAUX KM 844 88,689,908 105,083 khuyến mại, khơng bán
{1} Những hàng tồn kho cần trích lập dự phịng do bị giảm giá
Như vậy dự phịng chung là : 131,149,267
Dự phịng cụ thể là : 126,153,586
Tổng cộng dự phịng : 257,302,853
Nhưng trên thực tế khách hàng đã trích thêm 1,740,896,237 đồng. Như vậy theo kiểm tốn thì khách hàng đã trích thừa là:
1,740,896,237- 257,302,853 = 1,483,593,384
Chênh lệch này lớn hơn SAD nên kiểm tốn viên đưa ra bút tốn điều chỉnh như sau:
Nợ TK dự phịng giảm giá hàng tồn kho: 1,483,593,384
Cĩ TK giá vốn hàng bán : 1,483,593,384
Sau khi cĩ bút tốn điều chỉnh như trên, kiểm tốn viên tính tốn lại một số chỉ tiêu như sau:
Bảng 2.11: Bảng tính tốn lại một số chỉ tiêu sau khi cĩ bút tốn điều chỉnh
Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2006
Doanh thu thuần 87,432,844,929 154,774,246,564
Dự phịng 257,302,853 174,765,298
Tỉ lệ % dự phịng/doanh thu thuần 0.29% 0.11%
Như vậy, nhìn chung dự phịng giảm giá hàng tồn kho năm 2007 so với năm 2006 (sau bút tốn điều chỉnh) khơng cĩ thay đổi quá nhiều so với năm 2006.
Kết luận: Ngoại trừ bút tốn điều chỉnh ở trên thì khoản mục dự phịng giảm giá hàng tồn kho đã được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.