II. Đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty
4. Hạch toán kế toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản
4.5. Quy trình kế toán tập hợp chi phí SX
* Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Là đơn vị chuyên sản xuất các loại sản phẩm thức ăn chăn nuôi nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho quá trình sản xuất sản phẩm chiếm tỷ trọng rất lớn trong giá thành sản phẩm.
Kế toán tập hợp theo PP trực tiếp, tức là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho quy trình nào thì kế toán có nhiệm vụ tập hợp chi phí cho quy trình đó.
Do NVL của ngành sản xuất thức ăn gia súc là cá loại nông phẩm như: Ngô, sắn, khoai, ….Mua trực tiếp từ người nông dân nên không có hóa đơn giá trị gia tăng. Vì vậy phòng vật tư đã lập bảng kê thu mua như sau:
CÔNG TY TNHH VĨNH HÀ
KHU CBTP TAGS AN KHÁNH, HOÀI ĐỨC, HÀ TÂY
BẢNG KÊ THU MUA NVL
Loại NVL : Ngô Ngày 15 tháng 01 năm 2011 Người bán Số lượng ĐV tính Đổ ẩm Tạp chất Đơn giá Thành tiền Chữ ký Xác nhận của KT
Ô. Phan Văn Hùng 12.600 kg 12% 5% 2.650 33.390.000
Bà Nguyễn Thị Hạnh 6.000 kg 14% 7% 2.550 15.300.000
Tổng Cộng 48.690.000
Ngoài ra còn một số nguyên liệu khác mua của các công ty cung cấp nguyên liệu thức ăn chăn nuôi. Căn cứ vào nhu cầu sản xuất có đặt hàng mua.
Việc xuất dùng nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm theo định mức tiêu
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao cho khách hàng
Người bán : Công ty chế biến XNK Địa chỉ: Mỹ Đình, Từ Liêm, Hà Nội Họ tên người mua hàng : Phạm Tài Tên đơn vị : Công ty TNHH Vĩnh Hà Hình thức thanh toán : Trả bằng tiền mặt
Stt Tên Hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Khô đậu tương kg 20.000 7055.68 141.113.600
2 Cám mỳ kg 10.000 3053.5 30.535.000
3 Tổng tiền hàng 171.648.600
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 17.164.860 Tổng tiền thanh toán: 188.813.460 Số tiền bằng chữ……….
Khi bước vào một giai đoạn sản xuất, các bộ phận vật tư có nhu cầu vật liệu viết giấy yêu cầu vật tư trình lên ban giám đốc xem xét và xin cấp vật liệu. Khi xuất kho vật liệu phục vụ cho quy trình sản xuất, thủ kho ghi rõ số thực tế xuất lên phiếu xuất kho. Đơn giá xuất là giá không có thuế. Trên cơ sở đó kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho để tập hợp chi phí NVL TT.
CÔNG TY TNHH VĨNH HÀ
KHU CBTP TAGS AN KHÁNH, HOÀI ĐỨC, HÀ NỘI
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 15 Tháng 01 Năm 2011
- Người nhận hàng: Đào Đức Hùng - Đơn vị: CT004 – công ty Vĩnh Hà
- Địa chỉ: Anh Khánh – Hoài Đức – Hà Nội
STT Mk Tên vật tư TK Nợ TK có Đơn vị Số
lượng Đơn giá Thành tiền 1 KNL Đỗ tương 6211 1521 kg 9.000 2 KNL Cám mỳ 6211 1521 kg 11.000 3 KNL Rỉ mật 6211 1521 kg 2.010 … … … … … … … Tổng cộng - Tổng số tiền( viết bằng chữ):……… - Số chứng từ kèm theo:……… - Ngày 15 tháng 01 năm 2009
Người lập phiếu Ngườinhận hàng Thủ kho Kếtoán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất để xuất kho theo đúng chủng loại, số lượng cho bộ phận sản xuất.
Các phiếu XK thường được lưu hành 3 liên. Liên 1 lưu ở phòng sản xuất thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho sau dó chuyển cho phòng kế toán để ghi vào sổ kế toán, liên 3 giao cho bộ phận sản xuất giữ.
Trường hợp phải thanh toán tạm ứng cho nhân viên chi vào khoản mua nguyên vật liệu, kế toán phải lập bảng kê thanh toán tạm ứng cho nhân viên đó.
Hoặc trường hợp mua chưa thanh toán ngay, khi đã thanh toán, kế toán lập các sổ chi tiết thanh toán với người bán.
Từ các phiếu xuất kho, bảng kê thanh toán tạm ứng, sổ chi tiết thanh toán với người bán, cuối quý kế toán lên sổ chi tiết tài khoản chi phí NVL TT . VD :
Công ty TNHH Vĩnh Hà
Khu CBTP TAGS An Khánh, Hoài Đức, Hà Nội
SỔ CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU Tên nguyên vật liệu: Ngô
Từ ngày 01/01/2011
Đơn vị tính: kg Tồn đầu kỳ: số lượng: 142.282,39 Giá trị: 422.725.105
Chứng từ Khách hàng Diễn giải Đơn giá ( VNĐ ) Nhập Xuất Số hiệu Ngày, tháng Số lượng ( kg) Thành tiền Số lượng Thành tiền 04/1 ….. Xuất 2.971 1.520 4.515.920 06/1 Xuất 2.971 2.023 6.010.333 … … … … … …. 25/1 Xuất 2.971 1.295 3.847.445 27/1 Xuất 2.971 3.547 10.538.137 … … … … Cộng tháng 58.95.5 175.157.015
Tồn cuối kỳ: số lượng: 83.327,39 Giá trị: 247.568.090
Ngày 31 tháng 01 năm 2011
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)
* Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp :
Chi phí nhân công trực tiếp ở đây bao gồm toàn bộ tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp làm việc.
Đơn vị tính lương theo thời gian.
Từ các chứng từ như giấy xin phép nghỉ, bảng chấm công, kế toán lập bảng thanh toán lương cho từng bộ phận và bảng thanh toán lương tổng hợp.
Công ty TNHH Vĩnh Hà
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622
Từ tháng 7/2011 đến tháng 9 /2011 Số dư đầu kỳ : 0 Số CT Ngày CT Ngày GS
Diễn giải Mã số TK ĐƯ PS Nợ PS Có Số
dư QTL 30/09 30/09 Trích quỹ lương tháng 9/2011 62248 334 85.670.000 KC 622 30/09 30/09 Kết chuyển chi phí nhân công 62248 154 85.670.000 Cộng PS 85.670.00 0 85.670.00 0 Ngày 30 tháng 9 năm 2011 Kế toán trưởng (Ký tên)
Căn cứ vào chứng từ gốc kế toán đã lên sổ chi tiết CP nhân công trực tiếp, kế toán lên sổ cái TK chi phí nhân công trực tiếp. TK 622.
* Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản mục : chi phí tiền lương cho bộ phận gián tiếp, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý và công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
Để tập hợp được chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627 – chi phí sản chung. Tại công ty, tài khoản này chỉ được tổ chức thành 5 tài khoản cấp 2.
- TK 627: Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất - TK 6272: Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6277: Chi phí thuê gia công
- TK 6278: Chi phí khác ( chi phí mua ngoài, thêu ngoài, chi phí khác bằng tiền…)
Tuy nhiên hiện nay công ty đã có mày gia công cho nên chi phí thuê gia công sẽ không còn. Công ty Vĩnh Hà tính lương cho cán bộ quản lý phân xưởng vào lương công nhân trực tiếp sản xuất ( Được hoạch toán trực tiếp vào TK 622 ) nên trong TK 627 không có TK chi phí nhân viên quản lý phân xưởng. Công ty cũng tính chi phí vật liệu trực tiếp vào TK 621 – Chi phí nhân công trực tiếp.
- Kế toán chi phí khấu hao tài sản cố định:
Toàn bộ TSCĐ công ty theo dõi trên bảng danh sách TSCĐ. Hiện nay công ty tiến hành theo phương pháp đường thẳng, việc trích khấu hao được thực hiện theo tháng và cho toàn phân xưởng, cuối kỳ phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức sản lượng sản phẩm hoàn thành.
Khi có sự tăng giảm TSCĐ thì kế toán TSCĐ theo dõi trên danh sách TSCĐ tăng hay danh sách TSCĐ giảm trong năm, từ đó tiến hành trích khấu hao TSCĐ theo nguyên tắc tròn tháng. Khi có TSCĐ tăng, kế toán sẽ tiến hành đánh giá số năm sử dụng và tỷ lệ trích khấu hao hàng năm cho TSCĐ, sau đó chia đều cho 12 tháng thì sẽ ra số khấu hao phải trích trong tháng.
Hàng tháng, căn cứ vào số khấu hao TSCĐ đã trích tháng trước và tình hình biến động tăng giảm TSCĐ, số khấu hao phải trích trong tháng được cài đặt sẵn trong máy theo công thức:
Số khấu hao phải trích trong tháng = Số khấu hao phải trích tháng trước + Số khấu hao tăng trong tháng - Số khấu hao giảm trong tháng
Kế toán vật tư và TSCĐ thực hiện bút toán tính khấu hao TSCĐ bằng cách từ phân hệ nghiệp vụ ‘’ Kế toán tài sản cố đinh’’, vào phần hành ‘’ cập nhật
số liệu’’. Trong phần ‘’ cập nhật số liệu’’ chọn mục ‘’ tính khấu hao tài sản cố định ’’.
Để xem việc tính khấu hao tài sản cố định ta vào báo cáo khấu hao và phân bổ khấu hao trong phân hệ ‘’ kế toán tài sản cố định’’ và xem bảng phân bổ khấu hao.
CÔNG TY TNHH VÌNH HÀ
KHU CBTP TAGS AN KHÁNH, HOÀI ĐỨC, HÀ NỘI
BẢNG PHÂN BỔ KHTSCĐ
Tháng 01 năm 2009
STT Tk - KH Tên - KH Tk – CP Tên - CP Gí trị - PB
2 21413 HM TSCĐHH – Máy 6272 Chi phí KHTSCĐ 8.488.586,00
3 21414 HM TSCĐ – Phương tiện 6228 Chi phí KHTSCĐ 5.869.273,00
4 21415 HM TSCĐHH – TB,DC 6428 Chi phí KHTSCĐ 167.899,00
5 2143 HM TSCĐVH 6272 Chi phí KHTSCĐ 1.943.927,00
Tổng cộng 20.629.100
Theo bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định thì trong tháng chi phí TSCĐ tính cho toàn xưởng sản xuất là 14.591.928 ( đồng )
Bút toán kết chuyển cuối tháng như sau: Kế toán chi phí và giá thành
yêu cầu máy thực hiện các bút toán kết chuyển tự động ( kết chuyển từ TK 6272 sang TK 1542 ), và máy sẽ tự động thực hiện kết chuyển theo bút toán sau:
Nợ TK 1542: 14.591.928 Có TK 6272: 14.591.928
Kế toán chi phí khác:
Chi phí dịch vụ mua ngoài của công ty phát sinh chủ yếu hiện nay là chỉ phs về điện thoại, chi phí thuê ngoài sữa chữa máy móc thiết bị.
Chi phí khác bằng tiền của công ty chủ yếu là chi phí hội nghị, lễ tân, tiếp khách, giao dịch của phân xưởng, bộ phận sản xuất ..
Hàng ngày: Kế toán căn cứ vào các phiếu chi, hóa đơn thanh toán với
bên ngoài và cac chứng từ liên quan để nhập số liệu về chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác. Giao diện nhập số liệu về chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác. Giao diện nhập liệu có thể là “ Phiếu chi tiêu mặt ’’ thuộc phân hệ nghiệp vụ “ Kế toán tiền mặt, tiền gửi và tiền vay ’’ nếu chi phí dịch vụ mua hàng ngoài và các khoản chi phí khác đã được thanh toán bằng tiền hoặc “ Phiếu kế toán’’ thuộc phân hệ nghiệp vụ kế toán mua hàng và công nợ phải trả. Nếu các khoản chi phí này chưa thanh toán cho người bán. Theo tài liệu thu được trong tháng 01/2009, chi phí khác của công ty được tập hợp theo bảng sau:
CÔNG TY TNHH VĨNH HÀ
KHU CBTP TĂGS AN KHÁNH , HOÀI ĐỨC, HÀ NỘI BẢNG TẬP HỢP CHI PHÍ KHÁC
Tháng 01 năm 2011
Chứng từ Diễn giải Tổng giá thanh toán
Ngày số
15/01 7 Tiền điện thoại phục vụ SX 550.000
20/01 18 Tiền hội nghị…. 1.245.000
……….. …….. ……….. …………..
Tổng cộng 5.759.013
Chi phí khác được tập hợp cho toàn bộ xưởng rồi phân bổ cho từng loại sản phẩm theo sản lượng hoàn thành cuối kỳ.
Bút toán kết chuyển cuối tháng như sau: Kế toán chi phí và giá thành yêu cầu máy thực hiện bút toán kết chuyển tự động( kết chuyển từ tài khoản 6278 sang tài khoản 1542) và máy sẽ tự động kết chuyển sang định khoản:
Nợ TK 1542: 5.759.013 Có TK 6278: 5.759.013
Cuối tháng số liệu từ các Sổ chi tiết liên quan đến tài khoản 627 sẽ được máy tự động tổng hợp và chuyển sang Sổ cái tài khoản 627 sau khi kế toán vào ‘Các bút toán kết chuyển tự động’’ và yêu cầu máy kết chuyển .
Như vậy, chi phí sản xuất chung ở Công Ty đã được tập hợp cho toàn bộ phân xưởng. Điều này sẽ tạo điều kiện cho việc tính giá thành sản phẩm đạt độ chính xác cao.