3.1.Một số nhận xét, đánh giá
3.2.2Một số đề xuất nhằm hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại CPA HANOI.
CPA HANOI có đội ngũ KTV có kinh nghiệm, chuyên môn cao và sự nhiệt tình trong công việc cho nên CPA HANOI luôn cung cấp dịch vụ với chất lượng cao và ngày càng có vị thế trên thị trường. Chính vì vậy mà khách hàng của công ty không ngừng tăng. Trong những năm tới Công ty cố gắng duy trì được số lượng khách hàng truyền thống và thu hút được những khách hàng mới. Tuy nhiên, để ngày càng thu hút được nhiều khách hàng hơn nữa và tạo được sự tin cậy từ phía khách hàng thì CPA HANOI cần nâng cao hơn nữa chất lượng của cuộc kiểm toán
Để hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại CPA HANOI, cần phát huy hơn nữa những ưu điểm đã đạt được, đồng thời tìm ra giải pháp và thay đổi những điểm yếu còn tồn tại.
Dựa trên những hạn chế đã nêu và sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, em xin đưa ra một số đề xuất đối với việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC như sau:
3.2.2.1. Về công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và thực hiện kiểm soát đối với khoản phải thu khách hàng.
Hiện nay, CPA HANOI đã tiến hành công tác đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng nhưng chỉ thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ
được thiết kế chung cho mọi khách hàng . Việc sử dụng bảng câu hỏi nhiều khi không phù hợp với loại hình khách hàng, đặc biệt trong thời gian gần đây và sau này các loại hình doanh nghiệp với nhiều lĩnh vực kinh doanh rất mới lạ đang xâm nhập mạnh mẽ vào thị trường Việt Nam, nên có thể đưa ra nhận xét không xác thực về hệ thống KSNB của khách hàng.
Vì vậy, Công ty nên sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ hoặc với bảng tường thuật trong việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Bảng tường thuật về KSNB tức là KTV mô tả cơ cấu KSNB của khách hàng thông qua văn bản. Bảng tường thuật sẽ cung cấp thêm sự phân tích về cơ cấu kiểm soát giúp KTV hiểu biết đầy đủ hơn về hệ thống KSNB.
Lưu đồ tức là KTV trình bày toàn bộ các quá trình kiểm soát áp dụng cũng nbư mô tả các chứng từ, tài liệu kế toán cùng quá trình vận động và luân chuyển chúng bằng các kí hiệu và bản đồ. Lưu đồ về KSNB giúp KTV nhận xét dễ dàng chỉ rag các thủ tục kiểm soát áp dụng đối với các hoạt động và dễ dàng chỉ rag các thủ tục kiểm soát cần bổ sung. Tuy phương pháp lưu đồ có hạn chế là phức tạp và tốn nhiều thời gian khi áp dụng vói các khách hàng có quy mô lớn, có hệ thống KSNB phức tạp nhưng trong nền kinh tế Việt Nam hiện nay chủ yếu là các doanh nghiệp nhỏ và vừa nên việc áp dụng phương pháp này thực tế rất phù hợp, hiệu quả. Kết hợp các phương pháp này linh hoạt sẽ cung cấp cho kiểm toán viên hình ảnh rõ nét nhất và có được hiểu biết tốt hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Đi đôi với việc xác định sự tồn tại của hệ thống KSNB của khách hàng nói chung và hệ thống KSNB cho khoản mục phải thu nói riêng, kiểm toán viên phải thực hiện các trắc nghiệm độ vững chãi theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 để chứng minh sự tồn tại và hiệu quả của các thủ tục kiểm soát được thiết kế trong hệ thống KSNB của khách hàng.
Các trắc nghiệm độ vững chãi có thể được thực hiện bằng một số phương pháp sau:
Phương pháp kiểm tra tài liệu: được áp dụng nếu các thủ tục kiểm soát để lại các “dấu vết” trực tiếp trên tài liệu như các chữ ký phê duyệt, hoá đơn lưu…Ví dụ kiểm tra các chứng từ liên quan đến khoản mục phải thu như hoá đơn bán hàng có chữ kí của nhân viên bán hàng, của kế toán phải thu, của khách mua hàng… không. Trong trường hợp các “dấu vết” để lại là gián tiếp, KTV thực hiện lại các thủ tục kiểm soát. Ví dụ thực hiện đối chiếu công nợ các khoản phải thu.
Phương pháp quan sát hoặc phỏng vấn: được áp dụng nếu các thủ tục kiểm soát không để lại dấu vết trong tài liệu. KTV tiến hành quan sát các hoạt động liên quan đến KSNB hoặc phỏng vấn nhân viên đơn vị về các thủ tục kiểm soát của những người thực thi công việc KSNB.
Ngoài ra KTV có thể dùng phép thử “walk- though” theo thủ tục và theo chứng từ để theo dõi từng bước thực hiện nghiệp vụ trên sổ sách hoặc trong thực tế để đánh giá về kiểm soát đối với nghiệp vụ đó.
3.2.2.2. Về thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng
Như đã trình bày ở trên, thủ tục phân tích được sử dụng tại CPA HANOI đối với khoản mục phải thu khách hàng cũng như đối với tất cả các khoản mục khác chủ yếu là phân tích xu hướng biến động so với kỳ trước, năm trước. Vì thế, thủ tục phân tích chưa cung cấp bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy, không giúp giảm bớt số lượng bằng chứng cần thu thập thêm.
Giải pháp để phát huy được hết vai trò của thủ tục phân tích, cũng để thu được bằng chứng đáng tin cậy từ thực hiện phân tích là KTV cần áp dụng triệt để các thủ tục phân tích ngay trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để có được cái nhìn bao quát về xu hướng biến động đối với khoản mục phải thu khách hàng và các khoản mục khác. Từ đó kiểm toán viên có thể phát hiện ra những biến động bất thường và tập trung vào kiểm tra chi tiết. Ngoài ra, trong quá trình kiểm toán, KTV nên áp dụng thêm các kỹ thuật phân tích khác ngoài phân tích ngang như kỹ thuật qua hệ số (so sánh: Số vòng thu hồi nợ = Doanh thu thuần / Số dư bình quân các khoản phải thu; Thời hạn thu hồi nợ bình quân = Số ngày trong kỳ / Số vòng thu hồi nợ; Hệ số các khoản phải thu = Các khoản phải thu / Tổng tài sản, Hệ số thu hồi nợ = Doanh thu bán chịu / Nợ phải trả khách hàng bình quân ...).
Ví dụ : thông qua số vòng thu hồi nợ, KTV có thể đánh giá được tốc độ luân chuyển các khoản phải thu và khả năng thu hồi nợ của DN. Nếu số vòng thu hồi nợ càng lớn thì thời hạn thu hồi nợ càng ngắn và ngược lại. Từ đó, KTV đánh giá được công tác theo dõi và thu hồi các khoản nợ phải thu khách hàng của DN
Hoặc qua hệ số thu hồi nợ, KTV đánh giá được 1 phần rủi ro tài chính của đơn vị khách hàng : vì hệ số thu hồi giảm, thời gian bán chịu cho khách hàng tăng, thì rủi ro tài chính tằng. Đó là do xác suất thu hồi nợ giảm, vốn của DN bị chiếm dụng lâu dài, dẫn đến chi phí tài chính tăng và ngược lại. Tuy nhiên, KTV cần phải tìm hiểu nguyên nhân vì sao hệ số nợ tăng hoặc giảm, và sự biến động đó là hợp lý hay không.
đơn vị với mức độ trung bình của toàn ngành, điều này nên được áp dụng triệt để vì trong số khách hàng của CPA HANOI có một số lượng không nhỏ là các tổng công ty lớn, việc này sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá được tình hình hoạt động của khách hàng và phán đoán các rủi ro có thể xảy ra.
3.2.2.3. Vấn đề ghi chép của KTV gửi thư xin xác nhận của KTV
KTV nên tiến hành thủ tục gửi thư xin xác nhận đến tất cả đối tượng phải thu mà đơn vị được kiểm toán chưa tiến hành đối chiếu công nợ ngay khi tiến hành kiểm toán khoản mục này. Vì đây là bằng chứng xác thực vì nó giúp KTV đưa ra được kết luận xác thực về mức độ tin cậy đối với khoản mục này. Mặt khác, khi gửi thư xác nhận lần thứ nhất mà không có thông tin phản hồi, KTV nên gửi thư xác nhận lần thứ hai thay vì thay thế việc gửi thư xác nhận bằng thủ tục bổ sung khác.
3.2.2.4. Về việc đánh giá mức rủi ro, mô hình rủi ro kiểm toán, việc lượng hóa số lượng bằng chứng kiểm toán và quy mô mẫu chọn.
Tăng cường sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán và lượng hóa các rủi ro để có cơ sở chắc chắn cho việc xác định quy mô mẫu cần chọn.
Việc sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán là hết sức cần thiết trong việc tạo ra căn cứ khoa học cho đánh giá rủi ro phát hiện và xác định số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập. Các loại rủi ro kiểm toán được đánh giá theo mức định tính chưa thể hiện sát mức đánh giá của kiểm toán viên, cũng không rõ ràng, thuận tiện trong sử dụng các công thức toán học nên rất cần sự lượng hóa các loại rủi ro để có thể lượng hóa quy mô mẫu chọn so với tổng giá trị phát sinh.
Để các kiểm toán viên tăng cường sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán, CPA HANOI cần quy định về việc sử dụng mô hình này, hướng dẫn và định lượng các rủi ro kiểm toán cho từng trường hợp. Sau khi định lượng được rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát bằng các giá trị từ 0 tới 1, KTV sẽ sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán để xác định rủi ro phát hiện.
Định lượng các loại rủi ro kiểm toán không chỉ là cách thức biểu hiện chính xác đánh giá của KTV về các loại rủi ro mà còn giúp người kiểm tra, soát xét đánh giá được tính chính xác trong đánh giá rủi ro của kiểm toán viên. Biểu thị rủi ro bằng các con số giúp giảm tính xét đoán của KTV trong xác định rủi ro phát hiện, quy mô mẫu chọn cũng dựa trên căn cứ khoa học và rất rõ ràng. Điều kiện để sử dụng thường xuyên mô hình rủi ro kiểm toán và định lượng các loại rủi ro rất đơn giản, chỉ cần CPA HANOI đưa ra quy định và tổ chức đào tạo, các KTV của CPA HANOI sẽ dễ dàng trong việc thực hiện quy định này và sử dụng mô hình kiểm toán sẽ dần trở thành bước công việc không thể thiếu trong bất cứ cuộc kiểm toán nào.
3.2.2.5. Vấn đề ghi chép của KTV
Để đảm bảo giấy tờ làm việc được ghi chép, sắp xếp một cách khoa học để phục vụ cho công tác kiểm tra, soát xét của đơn vị và các bên liên quan đạt hiệu quả và tiết kiệm được thời gian, thì CPA HANOI cần có những quy định rõ ràng.
Giấy tờ làm việc, các tài liệu thu thập được trong quá trình kiểm toán được lưu trong hồ sơ kiểm toán cần phải:
+ Đánh số, tham chiếu rõ ràng, sắp xếp theo trình tự của công ty.
+ Việc ghi chép trên giấy tờ làm việc phải đầy đủ, ngắn gọn, dễ hiểu, bao quát hết các vấn đề trọng tâm.
Đồng thời, KTV cần ghi chép cẩn thận các bước công việc tiến hành, cách thức chọn mẫu cũng như dung lượng mẫu chọn đặc biệt là đối với những khách hàng có quy mô lớn, đồng thời đối với những giấy làm việc ghi chép chưa rõ ràng (Ví dụ gạch xóa, ghi các yếu tố chưa trên giấy tờ làm việc chưa đây đủ …) thì nên viết lại cho rõ ràng hơn.
3.2.2.5. Vấn đề sử dụng ý kiến chuyên gia và nhân sự trong mùa kiểm toán
Do hạn chế về chi phí kiểm toán nên sử dụng ý kiến của chuyên gia trong công tác kiểm toán ở CPA HANOI rất ít được áp dụng. Nhưng việc xác định tính hợp lý của khoản phải htu khách hàng đôi khi là một vấn đề phức tạp đòi hỏi kiểm toán viên cần có những hiểu biết sâu sắc về các loại sản phẩm và dịch vụ mà đơn vị đã cung cấp cho khách hàng, bao gồm cả các yếu tồ về chất lượng, chỉ số kĩ thuât của sản phẩm. Vì vậy, việc tăng cường sử dụng ý kiến chuyên gia là cần thiết.
Ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên nên xem xét khả năng sử dụng ý kiến của chuyên gia. Như vậy có thể nâng cao chất lượng kiểm toán khoản phải thu khách hàng và tiết kiệm chi phí.
Bên cạnh đó là vấn đề nhân sự, CPA HANOI là một trong những công ty kiểm toán ngày càng phát triển mạnh mẽ với số lượng khách hàng không ngừng tăng lên, đi cùng với sự phát triển là áp lực công việc ngày càng cao đối với mỗi kiểm toán viên. Vào mùa kiểm toán, KTV thường phải làm việc nhiều giờ đồng hồ trong một ngày và liên tục từ khách hàng này đến khách hàng khác. Điều này sẽ không đảm bảo được sức khỏe cho KTV cũng như sẽ ảnh hưởng một phần đến chất lượng cuộc kiểm toán Vì vậy Ban lãnh đạo CPA HANOI nên tăng số lượng KTV, đồng thời có những các chính sách ưu đãi thu hút nhân tài. Điều này đã góp phần tạo dựng cho sự phát triển hơn nữa của CPA HANOI trên thị trường kiểm toán Việt Nam
KẾT LUẬN
Hoạt động kiểm toán của nước ta ra đời được gần 20 năm, ngày càng phát triển và khẳng định vai trò quan trọng trong nền kinh tế. Trong điều kiện nước ta hiện nay, với việc phát triển nhanh và mạnh của nền kinh tế, cùng với nó là sự phát triển của thị trường tài chính đặc biệt là thị trường chứng khoán đang rất sôi động. Vì vậy sử dụng thông tin thận trọng và chính xác là yêu cầu cơ bản của các đối tượng sử dụng thông tin. Do vậy, hoạt động kiểm toán càng cần thiết phải nâng cao chất lượng dịch vụ của mình đặc biệt là trong lĩnh vực kiểm toán BCTC.
Qua việc nghiên cứu về kiểm toán khoản phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính ta có thể thấy rõ tầm quan trọng của khoản phải thu trên Báo cáo tài chính. Các khoản phải thu là tài sản sẽ thu được trong tương lai của Công ty do vậy một yêu cầu đặt ra cho các doanh nghiệp là các khoản phải thu được trình bày trên Bảng Cân đối kế toán phản ánh đúng giá trị thực khoản phải thu của đơn vị và các khoản phải thu này thuộc quyền của đơn vị. khoản phải thu khách hàng có quan hệ tới nhiều khoản mục khác đặc biệt là khoản mục doanh thu, do vậy khi xây dựng chương trình kiểm toán đối với khoản phải thu cần phải liên hệ, xem xét chương trình kiểm toán doanh thu.
Chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng của Công ty xây dựng một cách hiệu quả góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán và tăng chất lượng của cuộc kiểm toán.
Trong qúa trình thực hiện đề tài kiểm toán khoản phải thu khách hàng em đã mạnh dạn đưa ra một số đánh giá kiến nghị mang tính chất định hướng nhằm góp phần hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng.
Do thời gian nghiên cứu và kiến thức có hạn Chuyên đề tốt nghiệp không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong được sự chỉ bảo, góp ý của thầy giáo PGS.TS Ngô Trí Tuệ.
Sinh viên Hứa Thị Nga