2. Kiểm tra chi tiết
2.2.2Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
CPA HANOI thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ nhằm có được cái nhìn khái quát về tình hình tài chính của khách hàng mà cụ thể ở đây là khoản mục phải thu khách hàng như so sánh các chỉ tiêu trên BCTC hoặc lập các tỉ suất tài chính … năm nay với năm trước.
Công ty X là khách hàng mới nên KTV đã thực hiện thủ tục phân tích rất tỉ mỉ, chi tiết. Số liệu được kiểm toán viên lấy từ BCTC của công ty X.
Tuy nhiên đối với khoản mục phải thu khách hàng KTV chỉ tiến hành phân tích chủ yếu các chỉ tiêu trên bảng CĐKT
Đầu tiên KTV phân tích khoản phải thu khách hàng trên bảng CĐKT cho cả số đầu kì ( 31/12/2009) và số cuối kì (31/12/2010). Phương pháp được sử dụng là so sánh tuyệt đối, tức là KTV tính ra chênh lệch về số tiền và tỷ lệ phần trăm của các khoản phải thu trên bảng CĐKT giữa số cuối kì và đầu kì.
Chênh lệch số tiền của khoản phải thu = Số tiền cuối kì - Sổ tiền đầu kì Chênh lệch phần trăm của khoản phải thu = Số tiền CK/Số tiền ĐK*100-100 Sau khi tính toán về mặt số liệu, KTV căn cứ vào các số liệu đó để đưa ra các nhận xét hoặc ghi chú về các biến động bất thường về khoản phải thu khách hàng. Từ các nhận xét sơ bộ này KTV tìm hiểu nguyên nhân của sự biến động là có hợp lý hay không? Đây chính là các chỉ dẫn về các vấn đề mà KTV phải chú ý kiểm tra và làm rõ trong quá trình kiểm toán sau đó. Sau đây là phân tích của KTV về chỉ tiêu khoản phải thu khách hàng trên bảng CĐKT :
Bảng 2.6 : Giấy tờ làm việc thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI (CPA HANOI)
Chuyên ngành kiểm toán, tư vấn,đào tạo … và thẩm định giá
Số 3, ngõ 1295 Giải Phóng – Hoàng Mai – Hà Nội; Tel :(84- 4) 39745 081/82 ;Fax:(84- 4) 39745 083;
Website:www.cpahanoi.com Email : cpahanoi@fpt.vn
Tên khách hàng : Công ty CP X
Niên độ kế toán : 01/01/2010-31/12/2010 Tham chiếu E1
Khoản mục : 131- Phải thu khách hàng Người thực hiện NTH
Bước công việc :Thủ tục phân tích sơ bộ Ngày thực hiện 20/03/2011
Sau đây phần phân tích một số chỉ tiêu của bảng phân tích bảng CĐKT ( phần liên quan tới khoản phải thu khách hàng ): Đơn vị : VND
A Tài sản ngắn hạn Năm 2010 Năm 2009 Chênh lệch
Số tiền %
III Phải thu ngắn hạn
1 Phải thu khách hàng 9.001.537.480 4.141.958.780 4.859.578.700 117,3
… ...
5 Dự phòng phải thu khó đòi -874.888.305 -1.003.386.429 128.498.124 - 14,6
a Nợ phải trả
I Nợ ngắn hạn
... ……….
1. Phải thu khách hàng tăng mạnh, nguyên nhân là do đơn vị mở rộng chính sách tín dụng với mục tiêu tăng doanh thu đặc biệt công ty đẩy mạnh viêc đứng ra làm đại lý phân phối thuốc cho những nhà thuốc mới ở thị trường chưa xâm nhập
2. Người mua trả tiền trước cũng tăng, nguyên nhân là do việc kinh doanh của công ty ngày càng có uy tín trên thị trường đồng thời công ty là một trong những nhà phân phố thuốc lớn nhất trong cả nước vì vậy rất nhiều khách hàng muốn kí hợp đồng mua hàng của công ty
Người soát xét : NNT Ngày soát xét :27/03/2011
Ở CPA HANOI, khi kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV chỉ tiến hành thủ tục phân tích ngang để thấy được sự biến động của chỉ tiêu phải thu khách hàng mà không sử dụng các thủ tục phân tích khác như : phân tích dọc, phân tích qua hệ số.... kết hợp để thấy được bản chất của sự biến động. Đây là 1 trong những hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng. Điều này sẽ được đề cập cụ thể hơn ở chương III của luận văn này.