3. Đối tượng kiểm toỏn với việc hỡnh thành phương phỏp kiểm toỏn.
3.1. Kiểm toỏn cỏc chương trỡnh mục tiờu quốc gia.
(Bàn về nội dung và phương phỏp).
- Chương trỡnh mục tiờu quốc gia (CTMT) là một tập hợp cỏc mục tiờu, nhiệm vụ
và giải phỏp đồng bộ về kinh tế, xó hội, khoa học, cụng nghệ, mụi trường, cơ chế,
chớnh sỏch, tổ chức để thực hiện một số mục tiờu đó được xỏc định trong chiến lược
phỏt triển kinh tế – xó hội chung của đất nước trong một thời gian xỏc định. Một chương trỡnh mục tiờu quốc gia gồm nhiều dự ỏn khỏc nhau để thực hiện cỏc mục tiờu của chương trỡnh.
- Chương trỡnh mục tiờu quốc gia là một trong những đối tượng kiểm toỏn quan
trọng của kiểm toỏn nhà nước. Trong những năm qua KTNN thực hiện kiểm toỏn cỏc CTMT dưới 2 hỡnh thức:
. Kiểm toỏn chuyờn đề về CTMT .
. Kiểm toỏn về CTMT là một nội dung kiểm toỏn khi kiểm toỏn ngõn sỏch một bộ, nghành, địa phương (do kiểm toỏn NSNN và KTNN khu vực thực hiện).
Tuy nhiờn phần lớn cỏc cuộc kiểm toỏn mới chỉ coi là một nội dung trong phạm vi
kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh và kiểm toỏn tuõn thủ, mà chưa đi sõu kiểm toỏn đỏnh giỏ
về hiệu quả thực hiện cỏc CTMT.
- Một số nội dung và phương phỏp kiểm toỏn hoạt động đối với cỏc CTMT.
. Một là: kiểm tra đỏnh giỏ tỡnh hỡnh thực hiện mục tiờu chương trỡnh.
Mỗi một CTMT đều cú mục tiờu xỏc định rừ ràng và được lượng hoỏ cụ thể. Kết
quả thực hiện được xem là tốt và cú hiệu quả khi mục tiờu của chương trỡnh đạt tớnh
kinh tế, tức là với một lượng kinh phớ tối thiểu mà vẫn hoàn thành được CTMT đề ra.
Khi tiến hành kiểm toỏn, KTV phải nắm vững cỏc mục tiờu của chương trỡnh cả về định tớnh và định lượng. Đỏnh giỏ việc thực hiện mục tiờu của chương trỡnh cần phải
dựa trờn cơ sở mục tiờu của mỗi dự ỏn thuộc CTMT và phải lưu ý đến đặc điểm, yờu cầu, mục tiờu thực hiện của từng nghành, địa phương, lĩnh vực cụ thể, trỏnh việc đỏnh
giỏ cứng nhắc, thiếu khỏch quan. Mặt khỏc cũn phải kiểm tra xem xột nội dung của cỏc
dự ỏn cú phự hợp với điều kiện kinh tế – xó hội của địa phương hay khụng? Căn cứ
giỏ tỡnh hỡnh thực hiện mục tiờu của chương trỡnh. Cỏc tiờu chuẩn cú thể được thể hiện dưới dạng cỏc cõu hỏi mà KTV phải tỡm ra cõu trả lời bằng phương phỏp tự tỡm kiếm
hoặc thụng qua phỏng vấn, điều tra. Để cú thể thiết lập cỏc tiờu chuẩn đỏnh giỏ hợp lý
KTV phải thể hiện rừ cỏc tiờu chớ của chương trỡnh. Chẳng hạn tiờu chớ về mự chữ thỡ trỡnh độ do người học đạt đến mức độ nào thỡ được gọi là hết mự chữ… Hơn nữa cần xem xột đến khả năng cú thể cú sự khỏc nhau về tiờu chớ thực hiện ở mỗi nghành, mỗi địa phương.
. Hai là: Kiểm tra đỏnh giỏ việc sử dụng cỏc nguồn lực.
Trong quỏ trỡnh tổ chức thực hiện cỏc CTMT ngoài nguồn kinh phớ do ngõn sỏch
cấp, cỏc đơn vị thường được huy động cỏc nguồn lực (kinh phớ, ngày cụng lao động,
cỏc yếu tố vật chất…) khỏc để đạt được cỏc mục tiờu của chương trỡnh. Việc bố trớ sử
dụng cỏc nguồn lực một cỏch hợp lý cú tỏc động trực tiếp đến hiệu quả của chương
trỡnh. Do đú kiểm toỏn viờn phải xỏc định xem việc phõn bổ, sử dụng cỏc nguồn lực
cho cỏc dự ỏn cú hợp lý, cú tương ứng với tầm quan trọng và kết quả đạt được hay
khụng? Ngoài ra cũn phải xem xột tới khả năng huy động và tận dụng cỏc nguồn lực
của nghành, địa phương, khả năng lồng ghộp cỏc nguồn lực và tập trung nguồn lực cho
mục tiờu ưu tiờn.
Cú thể xem xột đỏnh gớa việc sử dụng cỏc nguồn lực thụng qua một số chỉ tiờu cơ
bản sau:
+ Cỏc nguồn lực vật chất: vật tư, mỏy múc, hàng hoỏ được huy động từ cỏc tổ
chức, cỏ nhõn để thực hiện chương trỡnh. Khi kiểm toỏn KTV cần phải xỏc định tớnh
chất và giỏ trị của cỏc nguồn lực này, đỏnh giỏ việc sử dụng nú vào thực hiện chương
trỡnh cú kinh tế và hợp lý hay khụng? Cỏc đơn vị quản lý và thực hiện chương trỡnh đó biết cỏch khai thỏc, huy động và quản lý tốt cỏc nguồn lực vật chất hay chưa?
+ Cỏc nguồn lực tài chớnh: Đõy là nguồn lực chủ yếu để thực hiện cỏc CTMT,
bao gồm kinh phớ NSNN cấp, địa phương hỗ trợ, nguồn khỏc (viện trợ, hỗ trợ…). Đối
với cỏc nguồn lực tài chớnh KTV cần xỏc định rừ nguồn gốc, giỏ trị và đỏnh giỏ đỳng đắn hiệu quả sử dụng chỳng. Hiệu quả sử dụng cỏc nguồn lực tài chớnh thể hiện trờn cac mặt:
.. Mục đớch sử dụng: cú sử dụng đỳng mục đớch của chương trỡnh hay khụng.
.. Đối tượng sử dụng: cấp phỏt cú đỳng chỗ khụng hay là nơi cần vốn thỡ
chưa cấp, nơi chưa cần lại cấp ? Cấp cú đỳng đối tượng, đỳng tiờu chuẩn hay khụng?
.. Việc bố trớ cỏc nguồn lực: cú được phõn bổ hợp lý khụng? Số lượng và chất lượng nguồn lực.
.. Thời gian sử dụng: cú đỳng tiến độ thực hiện chương trỡnh hay khụng? .. Tớnh tiết kiệm: sử dụng tiết kiệm hay lóng phớ số vốn được cấp?
+ Cỏc nguồn nhõn lực: nhõn viờn quản lý, nhõn viờn trực tiếp thực hiện, người dõn được huy động để thực hiện chương trỡnh. Đối với nguồn lực này KTV cần xem xột, đỏnh giỏ tỏc động của nú tới cụng tỏc quản lý, điều hành và thực hiện chương
trỡnh, mức độ thớch ứng về cỏch tổ chức.
Để cú thể đỏnh giỏ chớnh xỏc việc sử dụng cỏc nguồn lực KTV cần phải kiểm tra
cỏc tài liệu từ khõu lập dự ỏn, lập dự toỏn kinh phớ đến khõu ra quyết định, giao chỉ tiờu cho cỏc đơn vị quản lý, thực hiện dự ỏn. So sỏnh cỏc chỉ tiờu về nguồn lực với
thực tế thực hiện. Xem xột khả năng huy động cỏc nguồn lực, khả năng lồng gộp và phối hợp cỏc nguồn lực, sự tập trung nguồn lực cho mục tiờu ưu tiờn. Đỏnh giỏ cỏc
biện phỏp sử dụng cỏc nguồn lực tại cỏc đơn vị quản lý, thể hiện dự ỏn.
. Ba là: Kiểm tra, đỏnh giỏ việc tổ chức thực hiện và kiểm soỏt.
Thụng thường cỏc CTMT đều cú sự tham gia quản lý, kiểm soỏt và thực hiện
của nhiều nghành, nhiều cấp, nhiều đoàn thể khỏc nhau. Do vậy cần phải xem xột, đỏnh giỏ việc tổ chức thực hiện CTMT cú đảm bảo tốt tớnh kinh tế hay khụng? để cú
thể đỏnh giỏ đỳng cụng tỏc tổ chức thực hiện CTMT, KTV phải xem xột trờn một số
khớa cạnh chủ yếu sau:
+ Việc phõn cấp và phối hợp quản lý, thực hiện cỏc nghành, cỏc cấp, cỏc đoàn thể; cú rừ ràng khụng? Cú tạo điều kiện thuận lợi và chủ động cho cỏc đơn vị thực hiện khụng? Cú đỳng chức năng, nhiệm vụ khụng? Cú hạn chế và ngăn chặn được tiờu cựu
khụng? Cú làm xộ lẻ, chia nhỏ vốn của chương trỡnh khụng?
+ Cơ chế kiểm soỏt cú chặt chẽ khụng?
+ Trỡnh độ nhõn viờn, cỏn bộ làm cụng tỏc quản lý, tổ chức thực hiện cú được đào tạo, bồi dưỡng để đỏp ứng với yờu cầu của cụng việc hay khụng? Nhiệm vụ mà họ đảm nhiệm cú phự hợp với khả năng của họ hay khụng?
+ Những điều kiện tự nhiờn và xó hội ảnh hưởng đến việc tổ chức thực hiện chương trỡnh.
+ Những thay đổi, sỏng kiến cải tiến trong quỏ trỡnh thực hiện chương trỡnh. Trỡnh tự kiểm tra.
+ Kiểm tra, đỏnh giỏ việc phõn cấp và phối kết hợp giữa cỏc nghành, cỏc cấp, cỏc đơn vị trong việc thực hiện chương trỡnh thụng qua cỏc văn bản, tài liệu cú liờn quan tới việc chỉ đạo tổ chức thực hiện, hướng dẫn thực hiện của cỏc phương phỏp
phỏng vấn, điều tra thực tế để nắm bắt thực tế thực hiện. So sỏnh việc tổ chức thực
hiện giữa cỏc đơn vị để tỡm ra những ưu, nhược điểm, những cải tiến, sỏng kiến trong
quỏ trỡnh thực hiện chương trỡnh.
+ Đỏnh giỏ khả năng thớch ứng của nhõn viờn đối với cụng việc mà họ đảm
nhiệm qua chất lượng cụng việc họ làm và so sỏnh năng lực, trỡnh độ củ họ với yờu cầu của cụng việc.
+ Đỏnh giỏ tiến độ thực hiện chương trỡnh, chất lượng thực hiện cỏc dự ỏn của chương trỡnh so với yờu cầu của chương trỡnh.
.Bốn là: Kiểm tra, đỏnh giắ việc quản lý, kiểm tra, giỏm sỏt thực hiện chương trỡnh. Hiệu quả của cụng tỏc quản lý, kiểm tra, giỏm sỏt việc thực hiện CTMT cú tỏc
động thưc tiếp đến hiệu quả của chương trỡnh, đảm bảo cho chương trỡnh thực hiện đỳng mục tiờu. Đặc biệt là với cơ chế phõn cấp quản lý toàn diện cho cỏc địa phương như hiện nay thỡ việc kiểm tra, giỏm sỏt lại càng quan trọng hơn. Bởi vậy đõy là một
trọng tõm kiểm toỏn mà KTV cần quan tõm. Khi kiểm toỏn, KTV phải kiểm tra, đỏnh
giỏ một số nội dung cụ thể sau:
+ Trỏch nhiệm của cơ quan quản lý cú thẩm quyền trong việc xõy dựng và ban hành cỏc chế độ, chớnh sỏch để quản lý việc thực hiện chương trỡnh như:
.. Cơ chế quản lý tài chớnh và quy định về kế toỏn, thống kờ.
.. Quy định về chế độ bỏo cỏo: định kỳ, hàng năm, đỏnh gớa tổng kết chương trỡnh từng giai đoạn và khi kết thỳc.
.. Xõy dựng cỏc mục tiờu chuẩn và định mức cho chương trỡnh.
+ Sự phự hợp của chế độ, chớnh sỏch đó ban hành với thực tiễn: cú phự hợp
với hoàn cảnh thực tiễn khi thực hiện chương trỡnh khụng? Cú tạo điều kiện thuận lợi
và chủ động cho việc thực hiện chương trỡnh khụng?
+ Việc hướng dẫn, kiểm tra của cỏc cơ quan quản lý chương trỡnh cú thường
Để đỏnh giỏ chớnh xỏc, khỏch quan quản lý, kiểm tra, giỏm sỏt thực hiện chương
trỡnh của cỏc cơ quan quản lý, thực hiện chương trỡnh đoỡ hỏi KTV phải xõy dựng cỏc
tiờu chuẩn đỏnh giỏ phự hợp. Cỏc tiờu chuẩn đỏnh giỏ cú thể xõy dựng trờn cơ sở: so
sỏnh với chế độ, cơ chế quản lý, kiểm tra, so sỏnh với kế quả thực hiện của giai đoạn trước, so sanhs với tỡnh hỡnh thực hiện CTMT ở cỏc đơn vị khỏc. Trờn cơ sở cỏc tiờu chuẩn đỏnh giỏ đó xõy dựng và từ kết quả của quỏ trỡnh phỏng vấn, quan sỏt thực hiện
tại đơn vị, kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ chất lượng, hiệu quả của cụng tỏc quản lý CTMT tại đơn vị được kiểm toỏn.
Chương trỡnh mục tiờu quốc gia được tổ chức thực hiện nhằm giải quyết những
mục tiờu kinh tế – xó hội nhất định nằm trong chiến lược chung về phỏt triển kinh tế –
xó hội của đất nước. Mục tiờu đú cú đạt được hay khụng và đạt tới đõu phụ thuộc vào
quỏ trỡnh thực hiện chương trỡnh, bao gồm việc sử dụng cỏc nguồn lực, việc tổ chức
thực hiện, việc quản lý, kiểm tra, giỏm sỏt thực hiện chương trỡnh. Bởi vậy kiểm toỏn cỏc chương trỡnh cần phải coi trọng kiểm toỏn quỏ trỡnh thực hiện chương trỡnh, tức là phải đỏnh giỏ việc thực hiện chương trỡnh trờn cỏc giỏc độ kinh tế, tớnh hiệu quả và tớnh hiệu lực.
