Thu thập thụng tin cơ sở
Sau khi kớ kết hợp đồng kiểm toỏn, KTV bắt đầu lập kế hoạch kiểm toỏn tổng quỏt. Trong giai đoạn này như đó được xỏc định trong CMKTVN số 300, Lập kế hoạch kiểm toỏn, KTV thu thập hiểu biết về ngành nghề, cụng việc kinh doanh của khỏch hàng, tỡm hiểu về hệ thống kế toỏn, KSNB và cỏc bờn liờn quan để đỏnh giỏ rủi ro và lờn kế hoạch kiểm toỏn.
KTV thực hiện cỏc bước cụng việc như sau:
Trong cỏc vấn đề cần thu thập, theo KTV thỡ tỡm hiểu về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng là bước quan trọng cần thiết đối với mỗi cuộc kiểm toỏn.
Với khỏch hàng kiểm toỏn năm đầu tiờn như ABC thỡ cần tiến hành thu thập toàn bộ cỏc thụng tin về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, cũn đối với khỏch hàng truyền thống như khỏch hàng XYZ thỡ KTV chỉ cần thu thập thờm một số thụng tin về những thay đổi trong năm tài chớnh đú như việc mở rộng quy mụ kinh doanh, bổ sung thờm loại hỡnh kinh doanh, thay đổi chớnh sỏch cũn những thụng tin khỏc đó được lưu trong hồ sơ kiểm toỏn năm.
Tại cuộc kiểm toỏn BCTC năm 2010 , KTV đó thu thập được một số thụng tin sau:
Tỡm hiểu về ngành nghề, hoạt động kinh doanh của khỏch hàng
Cụng ty XYZ:
- Lĩnh vực kinh doanh của Cụng ty là: Sản xuất vật liệu xõy dựng.
- Ngành nghề kinh doanh: Theo Giấy đăng ký kinh doanh Cụng ty cổ phần số 0303000348 ngày 29/12/2004 (Sửa đổi lần thứ ba ngày 03/10/2008) do Sở kế
+ Sản xuất xi măng, clinhker, vật liệu xõy dựng; + Xõy dựng cụng trỡnh dõn dụng, cụng nghiệp; + Xõy dựng cụng trỡnh giao thụng, thủy lợi; + San lấp mặt bằng cụng trỡnh;
+ Kinh doanh nhà nghỉ, khỏch sạn; + Khai thỏc, chế biến đỏ
Cụng ty ABC :
Hoạt động kinh doanh của cụng ty là: Xõy dựng cụng trỡnh dõn dụng, cụng trỡnh thể thao, cụng trỡnh thương mại, cụng trỡnh cụng nghiệp, giao thụng, thủy lợi và cụng trỡnh điện cao thế 35KV; Kinh doanh vật liệu xõy dựng và chuẩn bị mặt bằng xõy dựng ( bốc dỡ, dọn dẹp, san lấp); Sản xuất, mua bỏn, cho thuờ, sửa chữa và bảo dưỡng thiết bị văn phũng, thiết bị điện tử viễn thụng, thiết bị y tế, mỏy múc, thiết bị phục vụ xõy dựng, giao thụng và khai thỏc mỏ; Thăm dũ, khai thỏc khoỏng sản (trừ khoỏng sản Nhà nước cấm); Cỏc hoạt động hỗ trợ khỏi thỏc khoỏng sản; Kinh doanh dịch vụ vận tải hàng húa, vận chuyển hành khỏch; Đại lý mua, đại lý bỏn, ký gửi hàng húa.
Tỡm hiểu về cụng tỏc kế toỏn
Cụng ty XYZ:
- Kỳ kế toỏn năm của cụng ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thỳc vào ngày 31/12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chộp kế toỏn là đồng Việt Nam (VNĐ). - Chế độ kế toỏn ỏp dụng: Cụng ty ỏp dụng Chế độ kế toỏn doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15-2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC và được sửa đổi, bổ sung theo Thụng tư Số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Tài Chớnh
- Chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng với hàng tồn kho: Hàng tồn kho được tớnh theo giỏ gốc. Trường hợp giỏ trị thuần cú thể thực hiện được thấp hơn giỏ gốc thỡ hàng tồn kho được tớnh theo giỏ trị thuần cú thể thực hiện được. Giỏ gốc hàng tồn kho bao gồm chi phớ mua, chi phớ chế biến và cỏc chi phớ liờn quan trực tiếp khỏc phỏt sinh để cú được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thỏi hiện tại. Cụng ty ABC:
- Cơ sở lập BCTC: BCTC kốm theo được trỡnh bày bằng Đồng Việt Nam (VND), theo nguyờn tắc giỏ gốc và phự hợp với cỏc chuẩn mực kế toỏn Việt Nam, Hệ thống Kế toỏn Việt Nam và cỏc quy định hiện hành khỏc về kế toỏn tại Việt Nam.
- Kỳ kế toỏn: Năm tài chớnh bắt đầu từ ngày 1 thỏng 1 và kết thỳc vào ngày 31 thỏng 12 theo lịch dương.
- Chế độ kế toỏn ỏp dụng: Cụng ty ỏp dụng chế độ kế toỏn Việt Nam theo Quyết định số 15-2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC và được sửa đổi, bổ sung theo Thụng tư Số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Tài Chớnh
- Hỡnh thức sổ kế toỏn ỏp dụng: Hỡnh thức sổ kế toỏn ỏp dụng được đăng ký của Cụng ty là hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh.
- Chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng với hàng tồn kho: Hàng tồn kho được xỏc định trờn cơ sở giỏ thấp hơn giữa giỏ gốc và giỏ trị thuần cú thể thực hiện được. Giỏ gốc hàng tồn kho bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ lao động trực tiếp, chi phớ sản xuất chung, nếu cú, để cú được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thỏi hiện tại. Giỏ gốc của hàng tồn kho được xỏc định theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền. Giỏ trị thuần cú thể thực hiện được được xỏc định bằng giỏ bỏn ước tớnh trừ đi cỏc chi phớ để hoàn thành cựng chi phớ tiếp thị, bỏn hàng và phõn phối phỏt sinh.
Dự phũng cho hàng tồn kho được trớch lập cho phần giỏ trị dự kiến bị tổn thất do cỏc khoản suy giảm trong giỏ trị (do giảm giỏ, hư hỏng, kộm phẩm chất, lỗi thời...) cú thể xảy ra đối với NVL, thành phẩm, hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của cụng ty dựa trờn bằng chứng hợp lý về sự suy giảm giỏ trị tại ngày kết thỳc kỳ kế toỏn. Số tăng hoặc giảm khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được hỏch toỏn vào giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ.
Thu thập thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý của khỏch hàng
biờn bản cỏc cuộc họp cổ đụng, hội đồng quản trị và Ban giỏm đốc, cỏc hợp đồng bỏn hàng, cam kết quan trọng đối với khoản phải thu khỏch hàng nhằm đỏnh giỏ về tớnh phỏp lý của khỏch hàng trong mối quan hệ với nhà nước, với cỏc đối tỏc, và trong nội bộ doanh nghiệp.
Cỏch thức thực hiện cụng việc: Yờu cầu kế toỏn cụng ty khỏch hàng cung cấp cỏc tài liệu, KTV tiến hành nghiờn cứu cỏc tài liệu đú. Cỏc tài liệu này sẽ được lưu trong file Hồ sơ kiểm toỏn.
Bảng 2.3: Bảng thụng tin nghĩa vụ phỏp lý(Cụng ty ABC)
Tương tự, KTV Đỏnh giỏ Cụng ty XYZ thực hiện nghĩa vụ phỏp lý tốt. Đối với kiểm toỏn khoản mục hàng tồn kho núi riờng, trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ chi tiết cỏc tài liệu cần khỏch hàng cung cấp phục vụ cho kiểm toỏn Tờn khỏch hàng: Cụng ty ABC Kỳ kế toán: Năm 2011 Người soỏt xột TVT Ngày soỏt xột 02/02/2012 Số tham chiếu A120 Nội dung cụng việc:
Thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý Người kiểm tra CQT Ngày kiểm tra 07/02/2011 STT trang 01 Nhận xột:
- Quan hệ với cơ quan nhà nước: thực hiện tốt nghĩa vụ với nhà nước
- Quan hệ với khỏch hàng : Cỏc hợp đồng thương mại của cụng ty đều đảm bảo hợp phỏp, hợp lệ. Cụng ty và khỏch hàng đó cú cam kết cung cấp hàng và thanh toỏn đỳng hạn, nếu khụng sẽ bị phạt (Cụng ty khụng bị phạt trong năm 2011)
- Quan hệ trong nội bộ cụng ty: cú sự phõn cấp, phõn quyền rừ ràng, thực
hiện tốt nghĩa vụ với người lao động, trong năm 2011 khụng cú tranh chấp gỡ giữa cụng ty với người lao động.
Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Kreston ACA Việt Nam
BCTC cho năm tài chớnh 2010 bao gồm:
- Biờn bản kiểm kờ hàng tồn kho vào cuối năm tài chớnh (KTV hướng dẫn kế hoạch, thủ tục thực hiện và chứng kiến kiểm kờ)
- Bảng túm tắt và bỏo cỏo chi tiết hàng tồn kho - Bảng kờ mua hàng hoỏ trong năm
- Bỏo cỏo nhập-xuất- tồn
- Bảng phõn tớch giỏ vốn theo tỉ lệ lói gộp hàng thỏng
- Bỏo cỏo hàng gửi bỏn và hàng mua đang đi đường cuối năm tài chớnh - Bảng đối chiếu hàng hoỏ xuất bỏn và TK 632 hàng thỏng hoặc hàng quý