III. Kiểm tra chi tiết
3 Motor cylinder cỏ
3.2 Cỏc giải phỏp hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Kreston ACA
Việt Nam thực hiện
Giải phỏp hoàn thiện việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB tại khỏch hàng:
Việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB đối với hàng tồn kho là cơ sở để KTV thực hiện cỏc cụng việc trong thực tế kế hoạch kiểm toỏn, KTV cú thể thu hẹp cỏc thử nghiệm cơ bản thụng qua việc thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt, nhờ đú giảm thiểu được chi phớ kiểm toỏn. Tuy nhiờn ở Kreston ACA, thực tế việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB được thực hiện theo mẫu sẵn thụng qua việc sử dụng bảng cõu hỏi đối với hàng tồn kho kết hợp với phỏng vấn, quan sỏt. Vỡ vậy, KTV cần hoàn thiện hơn thụng qua việc bổ sung cõu hỏi và để cõu trả lời ở dạng mở. Ngoài ra, Cụng ty nờn sử dụng một cỏch kết hợp với hỡnh thức vẽ lưu đồ hoặc bảng tường thuật. Đối với những khỏch hàng lớn thỡ phương phỏp này tỏ ra rất hiệu quả. Khi ỏp dụng phương phỏp này, KTV sẽ cú cỏi nhỡn khỏi quỏt về toàn bộ hệ thống kế toỏn hàng tồn kho, dễ dàng nhận thấy mối quan hệ giữa cỏc bộ phận, cỏc chứng từ và sổ sỏch kế toỏn, từ đú nhận xột chớnh
xỏc hơn về thủ tục kiểm soỏt hàng tồn kho hiện đang được ỏp dụng. Nhờ đú, KTV cú một cỏi nhỡn tổng quỏt hơn về hệ thống KSNB của khỏch hàng, đỏnh giỏ được cỏc điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống KSNB đối với khoản mục hàng tồn kho, tạo cơ sở cho việc thiết kế cỏc thử nghiệm kiểm soỏt cũng như cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết sau này.
Ngoài ra, Những thụng tin được KTV tỡm hiểu về hệ thống KSNB của khỏch hàng được lưu rất ớt vào hồ sơ kiểm toỏn, chủ yếu chỉ là một số giấy tờ cú liờn quan như: Bản sao điều lệ hoạt động, quy chế quản lý tài chớnh, cơ cấu tổ chức bộ mỏy, cỏc Bỏo cỏo tài chớnh, Biờn bản họp Hội đồng quản trị.... đõy cũng là lý do khiến KTV khú nắm bắt nhanh chúng và thấu đỏo những đặc trưng về hệ thống KSNB của khỏch hàng, do đú gõy ảnh hưởng khụng nhỏ đến thời gian, tiến độ cụng việc và hiệu quả của cuộc kiểm toỏn.
Chớnh vỡ vậy, đến kỳ kiểm toỏn sau, nếu cụng việc kiểm toỏn được phõn cụng cho người khỏc thực hiện thỡ KTV kế nhiệm sẽ phải tốn nhiều thời gian và cụng sức để tỡm hiểu lại cỏc thụng tin đó cú
Như vậy, cỏc kỹ thuật tỡm hiểu Hệ thống KSNB cần được mở rộng để đỏp ứng nhu cầu kiểm toỏn và nõng cao chất lượng kiểm toỏn của Kreston ACA . Trờn cơ sở những thụng tin thu thập được, KTV nờn túm tắt lại toàn bộ những thụng tin về hệ thống KSNB dưới dạng Bảng tường thuật, Bảng cõu hỏi về hệ thống KSNB hoặc Lưu đồ tuỳ theo từng trường hợp cụ thể và lưu trữ vào hồ sơ kiểm toỏn. Điều đú khụng chỉ nhằm mục đớch đạt được sự hiểu biết để đỏnh giỏ độ tin cậy của Hệ thống KSNb mà cũn hướng tới việc hỡnh thành cỏc ý kiến tư vấn cho khỏch hàng.
Giải phỏp hoàn thiện thủ tục phõn tớch:
Thủ tục phõn tớch được ỏp dụng trong tất cả cỏc giai đoạn kiểm toỏn. Thủ tục phõn tớch nếu thực hiện triệt để sẽ giỳp ớch rất nhiều trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, giỳp KTV cú được những bằng chứng thật sự đầy đủ và chớnh xỏc nhất nhưng cũng đảm bảo tiết kiệm thời gian và chi phớ tối đa.
Ngoài ra, như đó núi ở trờn, ở Cụng ty việc sử dụng thủ tục phõn tớch chưa thực hiện nhiều đối với cỏc tỷ suất: như số vũng quay hàng tồn kho… Nếu cỏc tỷ số trờn được tớnh toỏn cho ra những kết quả hợp lý hoặc nằm trong dự đoỏn của KTV, của khỏch hàng thỡ chỳng sẽ cung cấp những bằng chứng để thỏa món cỏc mục tiờu kiểm toỏn như tớnh hiện hữu, tớnh đầy đủ, tớnh chớnh xỏc số học…Ngược lại, nếu kết quả so sỏnh chỉ ra những kết quả bất thường, nằm ngoài dự đoỏn sẽ chỉ dẫn cho KTV phải điều tra sõu hơn.
Để tăng cường hiệu quả khi vận dụng cỏc thủ tục phõn tớch trong qui trỡnh kiểm toỏn chu kỳ hàng tồn kho, chi phớ và giỏ thành, KTV cú thể sử dụng thờm thụng tin khỏc: so sỏnh giữa cỏc số liệu của cụng ty với số liệu bỡnh quõn của ngành hoặc của cỏc cụng ty khỏc trong cựng ngành… Khi cú sự chờch lệch lớn, KTV cần tiến hành tỡm hiểu nguyờn nhõn tại sao. Sử dụng phương phỏp cần chỳ ý về qui mụ hoạt động của từng khỏch hàng. Khụng chỉ vậy, KTV cú thể kết hợp giữa cỏc thụng tin phi tài chớnh và cỏc thụng tin tài chớnh hoặc cú thể chỉ sử dụng cỏc thụng tin phi tài chớnh (điều kiện kinh tế xó hội của đất nước, hành lang phỏp lý, chớnh sỏch của Nhà nước…) để giỳp KTV kiểm tra được tớnh hợp lý của cỏc khoản mục cần thiết. Khi sử dụng, KTV cần lưu ý về tớnh khỏch quan cũng như tớnh chớnh xỏc của cỏc thụng tin.
KTV cần tăng cường sử dụng phõn tớch cỏc chỉ tiờu phi tài chớnh như: So sỏnh số lượng /diện tớch kho với số dư hàng tồn kho, qua đú KTV cú thể phỏt hiện những biến động bất thường như số dư hàng tồn kho giảm mạnh trong khi số lượng nhõn viờn kho tăng lờn/diện tớch kho được mở rộng… KTV cần rà soỏt mối quan hệ giữa số dư hàng tồn kho với số hàng mua trong kỳ, với lượng sản xuất ra và hàng tiờu thụ trong kỳ để đỏnh giỏ chớnh xỏc hơn hơn về sự thay đổi hàng tồn kho.
KTV cũng cú thể sử dụng thủ tục phõn tớch xu hướng bằng việc so sỏnh giỏ vốn hàng bỏn giữa cỏc thỏng, cỏc kỳ với nhau để phỏt hiện ra sự thay đổi đột biến của một kỳ nào đú.
Giải phỏp hoàn thiện việc tham gia chứng kiến kiểm kờ
Chứng kiến kiểm kờ là một bước quan trọng trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn. Do vậy, trước khi tham gia chứng kiến kiểm kờ, KTV cần phải xem lại cỏc thụng tin về đặc điểm kinh doanh của đơn vị, đặc điểm cỏc mặt hàng mà đơn vị sản xuất kinh doanh từ đú dự kiến nhu cầu chuyờn gia tư vấn trong việc xỏc định giỏ trị và chất lượng của hàng tồn kho.
Giải phỏp hoàn thiện giấy tờ làm việc:
Theo chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam số 230 thỡ :” Kiểm toỏn viờn
được phộp sử dụng cỏc mẫu biểu, giấy tờ làm việc, cỏc bảng phõn tớch và cỏc tài liệu khỏc của khỏch hàng, nhưng phải bảo đảm rằng cỏc tài liệu đó được lập một cỏch đỳng đắn”. Cỏc tài liệu được lập đỳng đắn cả về nội dung và
hỡnh thức.
Việc sử dụng giấy tờ làm việc khụng thống nhất ngụn ngữ sẽ gõy khú khăn cho những người thực hiện kiểm toỏn năm sau khi đọc hồ sơ kiểm toỏn, vỡ giấy tờ làm việc của cỏc KTV sẽ được lưu kốm với khoản mục KTV làm trong hồ sơ kiểm toỏn năm. Như vậy, cần thống nhất về ngụn ngữ sử dụng trong giấy tờ làm việc, nếu sử dụng bằng tiếng anh, Kreston ACA cần đồng nhất trỡnh độ ngoại ngữ của toàn bộ cỏc KTV từ khi tuyển dụng và đào tạo để đảm bảo mọi KTV đều cú thể sử dụng cỏc tài liệu bằng tiếng Anh.
Đỏnh giỏ ước tớnh sai sút tổng thể:
Do cỏc thủ tục kiểm toỏn đều thực hiện trờn cơ sở chọn mẫu, do đú, Cụng ty cần trang bị cho KTV những ước tớnh và xột đoỏn mang tớnh nghề nghiệp cho những sai sút trờn phạm vi tổng thể. Việc đỏnh giỏ, ước tớnh sai sút trờn phạm vi tổng thể sẽ phụ thuộc vào kinh nghiệm và khả năng của từng KTV, tuy nhiờn, nếu cỏc KTV đều cú thỏi độ xột đoỏn và xem xột mọi sai sút cho tổng thể thỡ sẽ giảm thiểu được rủi ro kiểm toỏn xuống mức thấp hơn. Việc cung cấp dịch vụ từ đú sẽ chuyờn nghiệp hơn và đảm bảo cho cỏc rủi ro trọng yếu đều được phỏt hiện.
Theo chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 530: “Khi thiết kế thủ tục kiểm toỏn, KTV phải xỏc định cỏc phương phỏp thớch hợp để lựa chọn cỏc phần tử thử nghiệm nhằm thu thập bằng chứng kiểm toỏn thỏa món mục tiờu thử nghiệm kiểm toỏn”.
KTV cú thể thực hiện chọn mẫu theo phương phỏp chọn mẫu ngẫu nhiờn qua chương trỡnh mỏy tớnh. Việc chọn mẫu ngẫu nhiờn qua mỏy tớnh sẽ giỳp KTV tiết kiệm thời gian cũng như giảm bớt cỏc sai sút trong quỏ trỡnh chọn mẫu. Phương phỏp này giỳp cho việc chọn mẫu kiểm tra cú thể chọn được mẫu mang những đăc tớnh cơ bản của tổng thể, tuy nhiờn cũng cần kết hợp với kinh nghiệm đỏnh giỏ của KTV đối với mẫu chọn để đạt hiệu quả cao nhất.
Đõy là một phương phỏp đó được xõy dựng sẵn trờn mỏy vi tớnh để cung cấp một dóy số ngẫu nhiờn của một tổng thể. Điều này sẽ giỳp giảm bớt thời gian, do đú giảm chi phớ kiểm toỏn.
Với phương phỏp này, mỗi phần tử của tổng thể cần cú một số hiệu riờng và mối quan hệ phải được xõy dựng giữa cỏc con số của tổng thể với cỏc con số ngẫu nhiờn được tạo thành từ mỏy vi tớnh.
KẾT LUẬN
Ngày nay, hội nhập kinh tế núi chung và hội nhập về hoạt động tài chớnh núi riờng đang là xu thế tất yếu và cũng là yờu cầu khỏch quan trong bối cảnh phỏt triển kinh tế toàn cầu mà Việt Nam khụng thể đứng ngoài. Trong đú, hoạt động kiểm toỏn, cụ thể là kiểm toỏn độc lập là nhu cầu rất cần thiết vỡ lợi ớch của chớnh bản thõn cỏc doanh nghiệp, của cỏc nhà đầu tư trong nước và nước ngoài...và của cả nhà nước. Cựng với sự phỏt triển của kiểm toỏn độc lập tại Việt Nam, Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Kreston ACA Việt Nam ngày càng cú uy tớn trong số cỏc cụng ty kiểm toỏn tại Việt Nam.
Trong quỏ trỡnh thực tập tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Kreston ACA Việt Nam, em đó tỡm hiểu về quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục hàng tồn kho của cụng ty khỏch hàng. Để hiểu rừ và chi tiết quy trỡnh này được thực hiện như thế nào ở Kreston ACA, em đó lấy vớ dụ hai khỏch hàng thực tế mà Cụng ty kiểm toỏn, từ đú, rỳt ra những ưu điểm mà Cụng ty đạt được trong quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục hàng tồn kho và những hạn chế mà Cụng ty cũn mắc phải cựng với những giải phỏp hoàn thiện.
Vỡ thời gian thực tập cú hạn và kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nờn đề tài của em cũn nhiều hạn chế, em mong được sự nhận xột và gúp ý của cụ và cỏc anh chị trong cụng ty để luận văn tốt nghiệp của em được hoàn thiện hơn.
Một lần nữa, em xin trõn trọng cảm ơn thầy giỏo TS. Đinh Thế Hựng, Ban Giỏm đốc và cỏc anh chị trong Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Kreston ACA Việt Nam đó tận tỡnh hướng dẫn em hoàn thiện chuyờn đề tốt nghiệp này. Sinh viờn
Nguyễn Thị Nguyệt