III. Kiểm tra chi tiết
3.1.2Những tồn tạ
3 Motor cylinder cỏ
3.1.2Những tồn tạ
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn:
Việc tỡm hiểu và đỏnh giỏ về việc kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng với khoản mục hàng tồn kho chỉ được thực hiện thụng qua việc hoàn thiện bảng đỏnh giỏ (như trờn đó trỡnh bày) mà khụng cú một giấy tờ làm việc nào của KTV để đối chiếu. Hơn nữa, cỏc cõu hỏi trong bảng cõu hỏi được thiết kế theo mẫu sẵn nờn khụng linh hoạt đối với cỏc cụng ty khỏch hàng khỏc nhau. . Đối với mỗi một khỏch hàng thỡ đặc điểm hàng tồn kho lại khỏc nhau, do vậy chớnh sỏch, quy định về quản lý hàng tồn kho lại khỏc nhau mà Kreston ACA chỉ dựa vào mẫu sẵn để hỏi thỡ khụng khỏi quỏt hết được hệ thống kiểm soỏt của cụng ty khỏch hàng đối với hàng tồn kho. Vỡ vậy, hiệu quả cụng việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB đối với khoản mục hàng tồn kho là chưa đạt hiệu quả cao.
Chương trỡnh kiểm toỏn đối với chu trỡnh hàng tồn kho được ACA thiết kế theo mẫu sẵn, tuy cú sự linh hoạt trong cỏc cuộc kiểm toỏn khỏc nhau nhưng điều này xảy ra ớt vỡ sự eo hẹp về thời gian, đặc biệt trong mựa kiểm toỏn, khi mà cỏc hợp đồng kiểm toỏn được thực hiện liờn tục.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn:
Về thực hiện thủ tục phõn tớch:
Trong việc thực hiện thử nghiệm cơ bản, Cụng ty chưa khai thỏc hết được cỏc thủ tục phõn tớch. Cụng ty mới chỉ dừng lại phõn tớch cỏc biến động số dư hàng tồn kho qua cỏc năm và phõn tớch một số tỷ suất như: số vũng luõn chuyển hàng tồn kho, Thời gian luõn chuyển hàng tồn kho, tỷ lệ lói gộp,…đó thực hiện ở bước cụng việc phõn tớch sơ bộ số liệu trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn. Cụng ty chưa xõy dựng được cỏc dự bỏo trong phõn tớch đối với hàng tồn kho. Điều này làm giảm hiệu quả của cỏc thủ tục phõn tớch, làm tăng
cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết, như vậy làm tăng thời gian và chi phớ kiểm toỏn.
Về giấy tờ làm việc:
Việc trỡnh bày giấy tờ làm việc của cỏc KTV chưa thống nhất về mặt
ngụn ngữ sử dụng. Tại Kreston ACA, khụng cú mẫu giấy tờ làm việc chung, giấy tờ làm việc do cỏc KTV tự thiết kế cho phự hợp với từng cuộc kiểm toỏn, với từng phần hành mà mỡnh đảm nhận. Đõy là phương phỏp linh hoạt nhưng khụng thống nhất, gõy khú khăn cho người tham khảo hồ sơ kiểm toỏn. Giấy tờ làm việc được KTV trỡnh bày bằng cả tiếng anh và tiếng việt, khụng được đồng bộ.
Về việc tham gia chứng kiến kiểm kờ hàng tồn kho:
Hàng tồn kho là hàng húa cú tớnh đa dạng và phong phỳ cả về mẫu mó, chủng loại, nờn KTV chủ yếu chỉ cú thể khẳng định chớnh xỏc về mặt chủng loại hàng húa, mẫu mó, số lượng chứ khụng thể đỏnh giỏ hay nhận xột về tỡnh trạng, chất lượng của từng loại hàng húa. Do vậy, việc đỏnh giỏ chất lượng hàng tồn kho phụ thuộc chủ yếu vào cỏch đỏnh giỏ của khỏch hàng. Việc làm này sẽ khụng đưa ra được những thụng tin cú độ tin cậy cao.
Đối với những loại hàng húa cú tớnh chất đặc biệt như vàng, bạc, đỏ quý, kim khớ quý, xăng, dầu hoặc cỏc tỏc phẩm nghệ thuật…, KTV khụng thể đỏnh giỏ được giỏ trị của nú nếu khụng cú ý kiến tư vấn của cỏc chuyờn gia. Vỡ vậy với cỏc cụng ty chưa cú quy định rừ ràng trong việc thuờ chuyờn gia trong lĩnh vực để chứng kiến kiểm kờ, KTV thường dựa trờn biờn bản kiểm kờ của đơn vị để xỏc định giỏ trị của hàng tồn kho, điều này sẽ giảm mức độ độc lập của bỏo cỏo kiểm kờ mà KTV khai thỏc được.
Đỏnh giỏ sai phạm và đưa bỳt toỏn điều chỉnh:
Việc đỏnh giỏ sai phạm của KTV và đưa ra bỳt toỏn điều chỉnh dựa trờn mức trọng yếu đó được tớnh toỏn ở giai đoạn lập kế hoạch. Tuy nhiờn, trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, KTV tiến hành kiểm tra trờn cơ sở chọn mẫu, đặc biệt là với chu kỳ hàng tồn kho, chi phớ và giỏ thành với số lượng nghiệp vụ lớn, hầu
hết cỏc thủ tục của KTV đều phải thực hiện trờn cơ sở chọn mẫu, do đú những sai sút mà KTV nhận thấy từ mẫu khụng thể hiện đú là những sai sút trờn quy mụ tổng thể, việc KTV chỉ đỏnh giỏ sai sút đú với mức trọng yếu được đưa ra để lập bỳt toỏn điều chỉnh là chưa hợp lý. Đối với những sai phạm nhỏ, KTV phải thực hiện việc ước tớnh cho quy mụ tổng thể, phải thực hiện khả năng xột đoỏn để ước tớnh được sai phạm tổng thể cú trờn mức trọng yếu hay khụng? Cụng việc này trờn thực tế khụng được tiến hành ở Cụng ty Kreston ACA.
Về phương phỏp chọn mẫu:
Hiện nay, Kreston ACA tiến hành chọn mẫu dựa theo kinh nghiệm của KTV. Điều này mang tớnh chủ quan do đú cần cú những KTV cú kinh nghiệm, chuyờn mụn cao mới cú thể chọn mẫu chớnh xỏc, mang tớnh đại diện cao. Cụng ty chưa thiết kế hay sử dụng một quy trỡnh, phần mềm chọn mẫu nào.
3.2 Cỏc giải phỏp hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Kreston ACA