5. Bố cục của khóa luận
2.2.2.4.Kế toán chiết khấu thương mại
2.2.2.4.1. Nội dung
Chiết khấu thương mại ở Công ty tính theo một khung áp dụng cho tất cả các khách hàng, ngoài ra nếu khách hàng có phụ lục riêng thì Công ty sẽ tính dựa theo phụ lục, chi tiết khoản chiết khấu thương mại sẽ được ghi rõ trong hợp đồng giữa khách hàng và Công ty. Trong tháng có phát sinh hỗ trợ cho khách hàng khi thị trường có thay đổi hoặc tờ trình các chính sách liên quan đều được tính vào chiết khấu thương mại. Căn cứ vào hợp đồng và số lượng sản phẩm bán ra mà Công ty sẽ tính chiết khấu cho khách hàng. Nếu số lượng hàng khách hàng mua nhiều đủ điều kiện để hưởng chiết khấu ghi trên hợp đồng thì sẽ được tính ngay chiết khấu trên hóa đơn đó, nếu không thì sẽ cộng dồn số lượng nhiều hóa đơn lại và cuối tháng trừ chiết khấu một lần trên hóa đơn cuối cùng của tháng. Cuối tháng, kế toán sẽ tính chiết khấu cho khách hàng, ghi vào sổ theo dõi. Nếu khách hàng không mua hàng của Công ty nữa hoặc khi số chiết khấu người mua được hưởng trong tháng lớn hơn số tiền bán hàng thì phải trả tiền thêm cho người mua tương ứng với khoản chiết khấu này.
2.2.2.4.2. Chứng từ, sổ chi tiết và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng: +Hóa đơn GTGT
+ Phiếu Thu, Phiếu Chi
Sổ chi tiết sử dụng: Sổ chi tiết tài khoản 521. (Phụ lục 16).
TK sử dụng: Thông thường ta sử dụng TK “ 521” để định khoản số chiết khấu
thương mại thực tế phát sinh trong kỳ. Tuy nhiên, cũng như “Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ” thì phần chiết khấu thương mại tại Công ty cũng có 4 TK tương ứng.
- Chiết khấu thương mại cho chai LPG tại Công ty sử dụng tại khoản “ 5211”.
- Chiết khấu thương mại cho chai LPG tại Bến Lức - Long An sử dụng tài khoản “5212”. - Chiết khấu thương mại cho chai LPG tại Quận 9 sử dụng tài khoản “ 5213”.
- Chiết khấu thương mại cho LPG bồn là “5214”.
Hạch toán khi có chiết khấu thương mại phát sinh là:
SVTH: Nguyễn Thị Thúy Linh 40 MSSV: 1054030877 Nợ TK 3331
Có TK 111,112,131...
Cuối kỳ, kết chuyển tài khoản 521 sang tài khoản 511 (Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ)
Nợ TK 511 Có TK 521
2.2.2.4.3. Quy trình kế toán
Sơ đồ 2.7. : Quy trình kế toán Chiết khấu thương mại.
(1): Nếu khách hàng được chiết khấu thương mại thì số tiền chiết khấu sẽ được ghi thẳng lên Hóa Đơn GTGT của lần cuối cùng bán hàng trong tháng. Dựa vào Hóa Đơn GTGT kế toán lập Phiếu Thu.
(2): Chuyển Phiếu Thu cho Thủ Quỹ. (3): Thủ Quỹ thu tiền
(4): Sau đó, giao Phiếu Thu và Hóa Đơn GTGT cho khách hàng.
(5): Nếu khách hàng trả tiền thông qua NH thì NH sẽ gửi Giấy Báo Có cho Công ty. (6): Nếu số tiền chiết khấu của tháng này lớn hơn số tiền bán hàng trong Hóa Đơn GTGT lần cuối cùng của khách hàng hoặc khách hàng không mua hàng của Công ty nữa thì bộ phận kế toán sẽ lập Phiếu Chi.
(7): Chuyển Phiếu Chi cho Thủ Quỹ. (8): Thủ Quỹ chi tiền cho khách hàng.
SVTH: Nguyễn Thị Thúy Linh 41 MSSV: 1054030877 (10): Tập hợp các chứng từ và hạch toán lên phần mềm kế toán, xuất ra sổ chi tiết TK521.
2.2.2.4.4. Ví dụ minh hoạ
- Theo hóa đơn số 0035296 ngày 14/12/2012 chiết khấu thương mại cho Công Ty
TMHH TM Gas Bình Minh: (Phụ lục 12).
Nợ TK 5212 8,264,463
Nợ TK 3331 826,446
Có TK 112 9,090,909 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Theo hóa đơn số 0035298 ngày 14/12/2012 chiết khấu thương mại cho Công Ty
TNHH TM Gas Bình Minh: (Phụ lục 13).
Nợ TK 5212 24,793,388
Nợ TK 3331 2,479,339
Có TK 112 27,272,727
- Theo hóa đơn số 0035299 ngày 14/12/2012 chiết khấu thương mại cho Công Ty
TNHH TM Gas Bình Minh: (Phụ lục 14).
Nợ TK 5212 8,264,463
Nợ TK 3331 826,446
Có TK 112 9,090,909
- Theo hóa đơn số 0035300 ngày 14/12/2012 chiết khấu thương mại cho Công Ty
TMHH TM Gas Bình Minh: (Phụ lục 15). Nợ TK 5212 33,057,851 Nợ TK 3331 3,305,785 Có TK 112 36,363,636 2.2.2.5. Kế toán hàng bán bị trả lại 2.2.2.5.1. Nội dung
Hàng bán bị trả lại của Công ty bao gồm: Gas, bình gas… do vỏ bình gas cũ, không đảm bảo chất lượng. Khi khách hàng trả lại hàng đã mua khách hàng sẽ lập và xuất Hóa đơn GTGT cho Công ty mình.
2.2.2.5.2. Chứng từ, sổ chi tiết và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng: +Hóa đơn GTGT
+Phiếu nhập kho
SVTH: Nguyễn Thị Thúy Linh 42 MSSV: 1054030877
Tài khoản sử dụng: Hàng bán bị trả lại sử dụng tài khoản “ 531”
Hạch toán khi có hàng bán trả lại phát sinh:
Nợ TK 531 Nợ TK 3331 Có TK 131
Cuối kỳ, kết chuyển TK 531 sang TK 511 ( Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ):
Nợ TK 511 Có TK 531
2.2.2.5.3. Quy trình kế toán
Sơ đồ 2.8. : Quy trình kế toán Hàng bán bị trả lại.
(1): Khách hàng lập Hóa đơn GTGT trả lại hàng cho Công Ty
(2): Bộ Phận Kho căn cứ Hóa Đơn GTGT và hàng hóa nhập kho để lập Phiếu Nhập Kho. (3): Chuyển Phiếu Nhập Kho lên Bộ Phận Kế Toán.
(4): Dựa vào Phiếu Nhập Kho Kế Toán lập Phiếu Chi (5): Chuyển Phiếu Chi cho Thủ Quỹ.
(6): Thủ Quỹ chi tiền kèm Phiếu Chi cho khách hàng.
(7): Kế toán nhập các chứng từ vào phần mềm kế toán và xuất ra sổ chi tiết TK 531.
2.2.2.5.4. Ví dụ minh hoạ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Theo hóa đơn số 0000167 ngày 31/12/2012 Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Thương Mại
An Toàn xuất hóa đơn trả lại hàng khí hóa lỏng (LPG) cho Công Ty TNHH MTV Khí Đốt Gia Đình: (Phụ lục 17).
SVTH: Nguyễn Thị Thúy Linh 43 MSSV: 1054030877 Nợ TK 3331 4,575,637 Có TK 112 50,332,012 2.2.3. Kế toán chi phí 2.2.3.1. Kế toán giá vốn hàng bán 2.2.3.1.1. Nội dung
- Phương pháp tính giá xuất kho theo bình quân gia quyền cuối kỳ. Dựa vào Hóa đơn về các chi phí mua hàng hóa trong kỳ. Cuối kỳ, tính giá xuất kho dựa vào giá trị, số lượng đầu kỳ và nhập trong kỳ.
- Đơn giá xuất kho bình quân trong kỳ của một loại sản phẩm
= (Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ) / (Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ)
2.2.3.1.2. Chứng từ, sổ chi tiết và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng: +Phiếu xuất kho
+ Bảng kê
Sổ chi tiết sử dụng: Sổ chi tiết tài khoản 632. (Phụ lục 20).
Tài khoản sử dụng: Giá vốn hàng bán sử dụng tài khoản “632”.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
Tuy nhiên Công ty cũng có 2 chi nhánh nên phần giá vốn hàng bán sẽ sử dụng các tài khoản con cho từng chi nhánh:
+ Tại Công ty sử dụng tài khoản: 6321.
+ Tại Bến Lức- Long An sử dụng tài khoản: 6322. + Tại quận 9 sử dụng tài khoản: 6323.
+ Bồn LPG tại Công ty sử dụng tài khoản : 6324.
Hạch toán giá vốn hàng bán :
Nợ TK 632 Có TK 156
Cuối kỳ, kết chuyển TK 632 sang TK 911(XĐKQKD) để XĐKQKD: Nợ TK 911
SVTH: Nguyễn Thị Thúy Linh 44 MSSV: 1054030877
2.2.3.1.3. Quy trình kế toán
Sơ đồ 2.9. : Quy trình kế toán Giá vốn hàng bán.
(1): Khách hàng gọi điện thoại đến Công ty yêu cầu báo giá. (2): Phòng Kinh Doanh lập Báo giá.
(3): Phòng Kinh Doanh Báo giá với khách hàng.
(4): Nếu khách hàng chấp nhận giá và đồng ý mua thì Phòng Kinh Doanh lập Lệnh Giao Hàng.
(5): Phòng Kinh Doanh gửi Lệnh giao Hàng đến P.TCKT để Kế Toán Công nợ ghi công nợ khách hàng và ký, sau đó trình Kế Toán Trưởng và BKS ký.
(6): Chuyển Lệnh Giao Hàng xuống Bộ Phận Kho.
(7): Dựa vào Lệnh Giao Hàng Bộ Phận Kho lập Phiếu Xuất Kho.
(8): Chuyển Lệnh Giao Hàng và Phiếu Xuất Kho lên P.TCKT để lập Hóa Đơn Bán Hàng. (9): Lập Hóa Đơn Bán Hàng.
(10): Bảng tổng hợp xuất-nhập-tồn hàng hóa cuối tháng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(11): Hạch toán các chứng từ liên quan lên phần mềm kế toán và xuất sổ chi tiết TK 632.
2.2.3.1.4. Ví dụ minh hoạ
- Theo phiếu xuất kho số 123 ngày 16/12/2012 xuất tại kho Bến Lức- Long An 120
bình tương đương 1440kg, xuất bán cuối kỳ ghi: (Phụ lục 18).
Nợ TK 632 1440 x 22,650 = 32,616,000
SVTH: Nguyễn Thị Thúy Linh 45 MSSV: 1054030877
- Theo phiếu xuất kho số 119 ngày 16/12/2012 xuất tại kho Bến Lức- Long An 105
bình tương đương 1260kg, xuất bán cuối kỳ ghi : (Phụ lục 19).
Nợ TK 632 1260 x 22,650 = 28,539,000
Có TK 156 1260 x 22,650 = 28,539,000
2.2.3.2. Kế toán chi phí bán hàng
2.2.3.2.1. Nội dung
Chi phí bán hàng của Công ty gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm như: chi phí bảo quản, chi phí quảng cáo, chi phí bảo hành, hoa hồng bán hàng, đóng gói, chi phí vận chuyển hàng bán, chi phí xăng dầu, vé cầu đường, chi phí lương thưởng cho nhân viên, chi phí hỗ trợ khách hàng…
2.2.3.2.2. Chứng từ, sổ chi tiết và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng:
-Hóa đơn GTGT (Hóa đơn bán hàng của người bán cung cấp) - Bảng tính lương
- Phiếu chi
- Giấy đề nghị tạm ứng. - Giấy đề nghị thanh toán. - Phiếu nhập kho
-Uỷ nhiệm chi
Sổ chi tiết sử dụng: Sổ chi tiết tài khoản 641. (Phụ lục 24).
Tài khoản sử dụng: Chi phí bán hàng tại Công ty sử dụng tài khoản “641”. Tài
khoản 641 không có số dư cuối kỳ. Tuy nhiên để dễ quản lý hệ thống tài khoản thì Công ty thiết lập nên một số tài khoản con .
Ngoài một số TK cấp 2 như đã nêu ở cơ sở lý thuyết về chi phí bán hàng ở chương 1(trang 15) để dễ quản lý và hạch toán Công Ty có thiết lập nên một số TK cấp 3.
+ TK 6411 gồm một số TK cấp 3 về từng loại chi phí lương, thưởng cho nhân viên kinh doanh và nhân viên xe bồn.
+TK 6412 gồm một số TK cấp 3 như: Về chi phi xăng, dầu cho từng loại xe; các loại nguyên vật liệu niêm màng co, chi phí bán hàng.
+ TK 6413 gồm một số TK cấp 3: Chi phí phân bổ vỏ bình gas; phụ tùng xe bồn, xe tải. + TK 6417 gồm một số TK cấp 3: Chi phí sơn, sửa, kiểm định vỏ; chi phí vé xe; chi phí vận chuyển hàng, phí bảo hiểm, phí sử dụng đường bộ của các loại xe tải và xe bồn.
SVTH: Nguyễn Thị Thúy Linh 46 MSSV: 1054030877 + TK 6418 gồm một số TK cấp 3 như: Chi phí hỗ trợ khách hàng.
Hạch toán chi phí bán hàng: Với mỗi nghiệp vụ phát sinh liên quan tới chi
phí bán hàng có một cách hạch toán riêng. Chẳng hạn:
+ Đối với nghiệp vụ tính tiền lương phải trả cho công nhân viên: Nợ TK 641 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 334,338
+ Đối với nghiệp vụ tiền điện thoại điện nước mua ngoài phải trả: Nợ TK 641
NỢ TK 133
Có TK 331,111,112...
Tóm lại: Dù hạch toán như thế nào thì cuối kỳ phải kết chuyển TK 641 sang TK 911(XĐKQKD) để XĐKQKD:
Nợ TK 911 Có TK 641
2.2.3.2.3. Quy trình kế toán
Sơ đồ 2.10. : Quy trình kế toán Chi phí bán hàng.
(1): Căn cứ vào Giấy đề nghị tạm ứng tiền, Giấy đề nghị thanh toán tiền của nhân viên kế toán lập Phiếu Chi.
(2): Chuyển Phiếu Chi cho Thủ Quỹ.
(3): Căn cứ vào Phiếu Chi Thủ quỹ chi tiền. (4): Chi tiền cho nhân viên kèm Phiếu Chi.
SVTH: Nguyễn Thị Thúy Linh 47 MSSV: 1054030877 (6): Nộp Uỷ nhiệm Chi cho NH
(7): NH lập Giấy báo nợ.
(8): Chuyển Giấy báo nợ cho bộ phận kế toán của Công ty.
(9): Hạch toán các chứng từ liên quan lên phần mềm kế toán và xuất ra sổ chi tiết TK 641.
2.2.3.2.4. Ví dụ minh hoạ
- Theo hóa đơn số 0003916 ngày 31/12/2012 Công Ty Cổ Phần Kinh Doanh Dầu Khí Bình Phước bán phí chiết nạp cho Công Ty TNHH MVT Khí Đốt Gia Đình: (Phụ lục 21)
Nợ TK 641 43,878,545
Nợ TK 133 4,387,855
Có TK 112 48,226,400
- Theo hóa đơn số 0035764 ngày 30/12/2012 DNTN Xăng Dầu Voi Lá bán dầu do,
nhớt, mỡ bò cho Công Ty TNHH MTV Khí Đốt Gia Đình: (Phụ lục 22).
Nợ TK 641 99,956,148 Nợ TK 133 9,995,615 Có TK 112 109,951,763 - Theo bảng lương bộ phận bán hàng tháng 12/2012: (Phụ lục 23). Nợ TK 6411 105,166,600 Có TK 3343 105,166,600
2.2.3.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.2.3.3.1. Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm những chi phí chung liên quan đến toàn bộ hoạt
động quản lý và điều hành của DN như tiền lương nhân viên quản lý và điều hành của
DN, chi phí vật liệu, đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý DN, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác…
2.2.3.3.2. Chứng từ, sổ chi tiết và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Hóa đơn GTGT(Hóa đơn bán hàng do người bán hàng cung cấp) - Bảng kê lương
- Phiếu chi - Ủy nhiệm chi
SVTH: Nguyễn Thị Thúy Linh 48 MSSV: 1054030877 Sổ chi tiết sử dụng: Sổ chi tiết tài khoản 642. (Phụ lục 28).
Tài khoản sử dụng: Chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty sử dụng tài khoản
“642”.Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
Ngoài một số TK cấp 2 đã nêu ở phần cơ sở lý thuyết chương 1 phần Chi phí quản lý DN (trang 16). Để dễ quản lý và theo dõi Công ty thiết lập nên một số TK con. Công ty còn thiết lập nên một số TK cấp 3 như sau:
+ TK 6421 gồm một số TK cấp 3: Chi phí nhân viên văn phòng; Thưởng cho nhân viên.
+ TK 6422 gồm một số TK cấp 3 : TK 64221: Chi phí xăng xe hơi.
+ TK 6423 gồm một số TK cấp 3: Máy vi tính, bàn ghế; Chi phí đồ dùng văn phòng khác.
+ TK 6424 gồm một số TK cấp 3: Chi phí khấu hao TSCĐ văn phòng. + TK 6425 gồm một số TK cấp 3: Thuế, phí, lệ phí.
+ TK 6427 gồm một số TK cấp 3: Thuê văn phòng; Chi phí dịch vụ NH; Điện, nước, điện thoại; Phí sử dụng GPS; Chi phí sửa xe; Vé cầu đường; Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp với mỗi nghiệp vụ phát sinh liên quan tới
chi phí quản lý doanh nghiệp có một cách hạch toán riêng. Chẳng hạn: + Đối với nghiệp vụ tính tiền lương phải trả cho công nhân viên: Nợ TK 642
Có TK 334,338
+ Đối với nghiệp vụ tiền điện thoại điện nước mua ngoài phải trả; Nợ TK 642
Nợ TK 133
Có TK 331,111,112...
Tóm lại có nhiều nghiệp vụ phát sinh liên quan tới chi phí quản lý doanh nghiệp được hạch toán khác nhau nhưng cuối kỳ phải kết chuyển TK 642 sang TK 911 (XĐKQKD) để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 Có TK 642
SVTH: Nguyễn Thị Thúy Linh 49 MSSV: 1054030877
2.2.3.3.3. Quy trình kế toán
Sơ đồ 2.11. : Quy trình kế toán Chi phí quản lý doanh nghiệp.
(1): Dựa vào các chứng từ như Hóa đơn, Bảng kê lương, Giấy thông báo trả tiền nhân viên lập Giấy đề nghị thanh toán tiền.
(2): Căn cứ vào Giấy đề nghị thanh toán tiền của nhân viên kế toán lập Phiếu Chi. (3): Chuyển Phiếu Chi cho Thủ Quỹ.
(4): Căn cứ vào Phiếu Chi Thủ quỹ chi tiền. (5): Chi tiền cho nhân viên kèm Phiếu Chi.
(6): Nếu thanh toán tiền thông qua NH thì kế toán lập Uỷ Nhiệm Chi. (7): Nộp Uỷ nhiệm Chi cho NH
(8): NH lập giấy báo nợ.
(9): Chuyển giấy báo nợ cho bộ phận kế toán của Công ty.
(10): Hạch toán các chứng từ liên quan lên phần mềm kế toán và xuất ra sổ chi tiết TK 642.
2.2.3.3.4. Ví dụ minh hoạ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Theo hóa đơn số 0003991 ngày 27/12/2012 Công Ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ