quỹ. Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán được biểu diễn qua sơ đồ:
Sơ đồ số 3.3: Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty
Chức năng, nhiệm vụ của từng cán bộ kế toán
- Kế toán trưởng: Là người cung cấp thông tin về tình hình tài chính của công ty phục vụ cho việc chỉ đạo hoạt động sản xuất kinh doanh, giúp giám đốc trong việc tổ chức công tác hạch toán kinh doanh, thực hiện nghiêm túc pháp lệnh kế toán, thống kê, đồng thời là người tổ chức bộ máy kế toán gọn nhẹ khoa học hợp lý, phù hợp với Công ty. Phân công lao động kế toán phát huy được khả năng chuyên môn tạo nên sự kết hợp chặt chẽ, hài hoà giữa các bộ phận. Lập báo cào tài chính gửi cho giám đốc và các đối tượng bên ngoài quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.
- Kế toán viên: Hỗ trợ đắc lực kế toán trưởng trong công tác kế toán. Ngoài ra có nhiệm vụ làm công tác kế toán tiêu thụ, kế toán vốn bằng tiền, kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương… nhằm cung cấp cho kế toán trưởng các số liệu cần
Kế toán trưởng
Kế toán viên Thủ quỹ
Kế toán viênKế toán Kế toán vốn bằng tiền Kế toán tiêu thụ Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương Kế toán TSCĐ, CCDC Kế toán chi phí và giá thành sản phẩm
thiết để lập lên báo cáo tài chính một cách chính xác và cụ thể. Ngoài ra có thể tham mưu với kế toán trưởng trong việc tổ chức bộ máy kế toán trong toàn Công ty.
- Thủ quỹ: Chịu hoàn toàn trách nhiệm trong việc quản lý tiền mặt, tiền mặt ngoại tệ, séc và các giấy tờ có giá trị khác. Cuối tháng thủ quỹ phải lập biên bản kiểm kê số tiền tồn quỹ có xác nhận của kế toán trưởng và Giám đốc.
Chính sách kế toán của Công ty Cổ phần Thạch Bàn Đan Phượng
- Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số: 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính.
- Niên độ kế toán được bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12 năm dương lịch. - Đơn vị tiền tệ sử dụng là Việt Nam đồng (VNĐ).
- Nguyên tắc chuyển đổi ngoại tệ: Theo tỷ giá thanh toán liên ngân hàng Nhà nước Việt Nam tại thời điểm ghi sổ.
- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên. - Phương pháp tính giá hàng xuất kho: Phương pháp bình quân gia quyền. - Phương pháp tính thuế GTGT: Theo phương pháp khấu trừ.
- Tài sản cố định được khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng.
- Hình thức kế toán: Hình thức kế toán được sử dụng là hình thức kế toán trên máy vi tính. Công ty đã đưa vào sử dụng phần mềm kế toán “FAST ACCOUNTING” giúp cho quá trình hạch toán đơn giản hơn. Hiện nay, Công ty lựa chọn hình thức sổ nhật ký chung để hệ thống và lưu giữ toàn bộ nghiệp vụ kinh tế tài chính đã phát sinh trong đơn vị.
3.3.Kết quả điều tra trắc nghiệm và kết quả tổng hợp đánh giá của các chuyên gia về kế toán chi phí sản xuất gạch hai lỗ tại Công ty Cổ phần Thạch Bàn Đan Phượng
Tác giả đã tiến hành điều tra phỏng vấn trực tiếp Ông Nguyễn Kim Cương – kế toán trưởng, Ông Ngô Ngọc Đỉnh – chánh văn phòng và Bà Lê Thị Đoàn – thủ kho, kết quả thu được những nhận xét sau:
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là cả quy trình công nghệ của nhóm sản phẩm, và Công ty sử dụng phương pháp gián tiếp để tập hợp chi phí sản xuất. Toàn bộ quy trình sản xuất của nhà máy là phức tạp kiểu chế biến liên tục nhiều công đoạn khác nhau nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ của nhóm sản phẩm. Công nhân sản xuất trực tiếp được nhận lương theo sản phẩm họ làm ra, theo hình thức trả lương này khuyến khích giúp tăng năng suất lao động.
Qua quá trình phỏng vấn trực tiếp tác giả đã thấy một số điểm mà doanh nghiệp chưa thực hiện đúng với quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán:
Công ty chưa thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất trực tiếp mà lại hạch toán thẳng vào chi phí phải trả cho công nhân viên trong tháng. Và không thiết lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Trong khi phát sinh các nghiệp vụ làm giảm giá hàng tồn kho thì kế toán hạch toán thẳng vào chi phí bán hàng. Điều này là bất hợp lý với chuẩn mực kế toán số 02 – chuẩn mực hàng tồn kho về việc trích lập dự phòng.
Khi xuất dùng thừa nguyên vật liệu cho các bộ phận, thủ kho không nhập nguyên vật liệu lại vào kho mà lại giao cho các bộ phận đó quản lý. Và không tiến hành thực hiện bút toán nhập nguyên vật liệu lại vào kho.
Việc luân chuyển chứng từ giữa thủ kho với phòng kế toán tài chính còn chậm, ảnh hưởng tới công việc của cả hai bên.
Bảng tổng hợp kết quả điều tra phỏng vấn (bảng số 3.2)
3.3.2.Tổng hợp kết quả điều tra
Sau khi phát ra 05 phiếu điều tra đã thu đủ cả 05 phiếu, thông tin trên mỗi phiếu đầy đủ theo đúng yêu cầu. Kết quả tổng hợp của phiếu điều tra giúp tác giả hiểu rõ hơn về tổ chức công tác kế toán và phần hành kế toán chi phí sản xuất ở Công ty.
3.4.Thực trạng kế toán chi phí sản xuất gạch hai lỗ tại Công ty Cổ phần Thạch Bàn Đan Phượng
3.4.1.Đặc điểm kế toán chi phí sản xuất tại Công ty
3.4.1.1.Sản phẩm sản xuất
Hiện nay, Công ty sản xuất sản phẩm chính là gạch hai lỗ. Bên cạnh đó còn có các sản phẩm khác như: gạch sáu lỗ, gạch đặc, gạch hoa chanh và các loại ngói. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.4.1.2.Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Với đặc thù tổ chức sản xuất và đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục, gồm nhiều công đoạn sản xuất kế tiếp nhau, nửa thành phẩm giai đoạn trước trở thành nguyên liệu cho giai đoạn kế tiếp. Quá trình sản xuất được tổ chức ở dưới các tổ sản xuất, mỗi tổ sản xuất thực hiện một công đoạn của quy trình sản xuất. Do đó, căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất và đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất ra sản phẩm tại Công ty, kế toán đã xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là cả quy trình công nghệ của nhóm sản phẩm (toàn bộ doanh nghiệp).
3.4.1.3.Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Nguyên vật liệu đầu vào để sản xuất các loại gạch, ngói là như nhau (đất, than, điện), cùng sử dụng một dây truyền công nghệ. Do vậy, việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Công ty sử dụng tập hợp chung cho cả quy trình công nghệ, sau đó kế toán sử dụng phương pháp gián tiếp để phân bổ chi phí sản xuất cho từng sản phẩm theo các tiêu thức khác nhau.
3.4.1.4.Phân loại chi phí sản xuất
Để thuận lợi cho công tác quản lý và tập hợp chi phí sản xuất ở nhà máy, chi phí sản xuất của Công ty được chia thành ba khoản mục:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung
3.4.2.Phương pháp kế toán chi phí sản xuất
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất gạch, ngói là những chi phí về nguyên vật liệu chính, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm. Nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất gạch hai lỗ ở Công ty Cổ phần Thạch Bàn Đan Phượng bao gồm:
Vật liệu chính: đất, than Nhiên liệu: điện
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán của Công ty sử dụng phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu chính và vật tư phụ…
Kế toán sử dụng tài khoản 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Kế toán không theo dõi chi tiết tài khoản này.
Nguyên vật liệu chính xuất kho cho phân xưởng sản xuất là nguyên vật liệu xuất từ kho vật tư của nhà máy giao cho phân xưởng sản xuất. Khi xuất kho nguyên vật liệu chính (đất, than) cho bộ phận sản xuất, kế toán căn cứ vào giấy đề nghị xuất kho đã được duyệt do bộ phận điều hành chuyển lên, kế toán nhập vào phiếu xuất kho trong phần mềm trình bày trong phụ lục số 3.1. Khi mới nhập vào phiếu xuất kho trong phần mềm thì chưa có đơn giá, kế toán chỉ mới nhập số lượng. Sau đó, căn cứ vào việc chạy giá của vật tư theo tháng (phương pháp tính giá xuất kho là phương pháp bình quân gia quyền) được thực hiện trong phần mềm FAST. Kế toán sẽ có đơn giá xuất kho cho các vật tư. Cụ thể phiếu xuất kho được in ra như sau:
Phiếu xuất kho đất số 01 phụ lục số 3.2
Từ phiếu xuất kho đó kế toán in ra làm ba liên: Liên 1: Kế toán giữ.
Liên 2: Giao cho thủ kho để ghi vào thẻ kho.
Liên 3: Giao cho người nhận vật tư mà cụ thể ở đây là giao cho Ông Nguyễn Văn Chuẩn giữ để theo dõi bộ phận sử dụng.
Bút toán định khoản cho phiếu xuất kho số 01 là: Nợ TK 621: 223.716.938 đồng
Tương tự ta cũng có định khoản cho phiếu xuất kho số 02, 03 khi xuất kho than sử dụng cho sản xuất gạch và sử dụng cho lò nung như sau:
Nợ Tk 621: 418.152.639 đồng
Có Tk 152 ( TK 1521): 418.152.639 đồng
Căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng tiền điện (phụ lục số 3.3), kế toán cập nhật vào hóa đơn mua hàng dịch vụ trong phần mềm, toàn bộ tiền điện kế toán hạch toán hết vào Tk 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu chính.
Ví dụ : Tiền điện trong tháng 10 khi phát sinh có bút toán: Nợ Tk 621: 101.393.025 đồng
Nợ Tk 133: 10.139.303 đồng Có Tk 331: 111.532.328 đồng
Sau đó cuối tháng, phòng kế hoạch kỹ thuật - vật tư cơ điện căn cứ vào công tơ điện của từng bộ phận để phân bổ tiền điện cho từng bộ phận sử dụng (khu tập thể, bộ phận quản lý phân xưởng, bộ phận quản lý doanh nghiệp) và gửi lại cho kế toán để ghi giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nợ Tk 3388: 2.850.686 đồng Nợ TK 6272: 607.294 đồng
Nợ TK 6428: 1.997.998 đồng Có Tk 621: 5.455.978 đồng
Cuối tháng, sau khi chạy bút toán kết chuyển chi phí tự động sẽ có bút toán: Nợ Tk 154: 737.806.624 đồng
Có Tk 621: 737.806.624 đồng
Dưới sự hỗ trợ của phần mềm kế toán sổ cái TK 621 ở phụ lục số 3.4 được in ra từ phần mềm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sau đó kế toán căn cứ vào tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở sổ cái và lựa chọn tiêu thức để phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng sản phẩm trên bảng excel.
Phụ lục số 3.5: Bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (đất, than và điện) của tháng 10/2010.
Tiêu thức để phân bổ chi phí nguyên vật liệu chính (đất, than, điện) kế toán căn cứ vào định mức nguyên vật liệu chính (phụ lục số 3.6) mà Công ty đã đăng ký với cơ quan thuế.