K T LU N CH NG 1
3.3.CÁC GI I PHÁP XÂY D NG
3.3.1. Gi i pháp t ng th .
Vi c xây d ng h th ng TKKT áp d ng chung cho doanh nghi p và đ n v HCSN c n m t s gi i pháp t ng th nh sau:
- H th ng TKKT áp d ng chung cho doanh nghi p và đ n v HCSN đ c áp d ng cho các lo i hình doanh nghi p có quy mô khác nhau và đ c xây d ng theo ph ng pháp là l y h th ng TKKT theo Quy t đnh s 15/2006/Q -BTC ngày 20/03/2006 c a B tr ng B Tài chính làm c s . Sau đó th c hi n đi u ch nh, b sung các tài kho n đ phù h p v i ho t đ ng c a các đ n v HCSN.
- H th ng TKKT g m 3 ph n là:
̇ Quy đnh chung
̇ Danh m c h th ng tài kho n k toán
̇ Gi i thích n i dung, k t c u và ph ng pháp ghi chép TK k toán. - Danh m c h th ng TKKT g m 10 lo i bao g m 9 lo i tài kho n ghi kép
(t lo i TK 1 đ n lo i TK 9) và 1 lo i tài kho n ghi đ n (TK lo i 0).
3.3.2. Gi i pháp c th .
H th ng TKKT đ c s p x p theo 10 lo i, trong t ng lo i có nh ng thay
đ i v tên g i các lo i tài kho n c ng nh các tài kho n trong lo i nh sau:
Lo i TK 1: Tài s n ng n h n, g m các thay đ i:
- i tên TK 112 t “Ti n g i ngân hàng” thành “Ti n g i ngân hàng, kho b c”, TK 154 “Chi phí s n xu t kinh doanh d dang” thành “Giá tr s n ph m đang ch t o” đ áp d ng cho ho t đ ng HCSN.
- i tên TK 131 “Ph i thu c a khách hàng” thành “Ph i thu ng n h n c a khách hàng” nh m ph c v cho yêu c u theo dõi chi ti t kho n m c này. - Lo i b TK 161 “Chi s nghi p” vì nh ng n i dung mà tài kho n này ph n
ánh t ng t v i nh ng tài kho n lo i 6 c a h th ng TKKT HCSN theo quy
đnh hi n hành.
- Các TK áp d ng cho đ n v HCSN theo quy đnh hi n hành đ c thay th nh sau: ̇ TK 121 “ u t tài chính ng n h n” đ c thay b ng TK 121 “ u t ch ng khoán ng n h n” và TK 128 “ u t ng n h n khác” vì TK 121 “ u t tài chính ng n h n” có 2 TK c p 2 là TK 1211 “ u t ch ng khoán ng n h n” và TK 1218 “ u t ng n h n khác”. N i dung ph n ánh c a TK 1211 và TK 1218 hoàn toàn t ng t nh TK 121 “ u t ch ng khoán ng n h n” và TK 128 “ u t ng n h n khác”. ̇ TK 155 “S n ph m, hàng hóa” đ c thay b ng TK 155 “Thành ph m” và TK 156 “Hàng hóa”. N i dung ph n ánh c a TK này hoàn toàn t ng t nh TK 155 “Thành ph m” và TK 156 “Hàng hóa”.
̇ TK 311 “Các kho n ph i thu” đ c thay b ng TK 131 “Ph i thu c a khách hàng”, TK 133 “Thu GTGT đ c kh u tr ” và TK 138 “Ph i thu khác”. Vì TK 311 “Các kho n ph i thu” có 3 TK c p 2 là TK 3111 “Ph i thu c a khách hàng”, TK 3113 “Thu GTGT đ c kh u tr ” và TK 3118
“Ph i thu khác”. N i dung ph n ánh c a 3 TK c p 2 này hoàn toàn t ng t nh 3 TK 131 “Ph i thu c a khách hàng”, TK 133 “Thu GTGT đ c kh u tr ” và TK 138 “Ph i thu khác”. ̇ TK 312 “T m ng” đ c thay b ng TK 141 “T m ng” vì n i dung ph n ánh c a 2 TK này là gi ng nhau. ̇ Các tài kho n khác còn l i, n u đ n v HCSN có t ch c ho t đ ng SXKD, đ u có th s d ng nh trong doanh nghi p.
Lo i TK 2: Tài s n dài h n, g m các b sung và thay đ i sau:
- B sung TK 231 “Ph i thu dài h n c a khách hàng” nh m phân bi t v i các kho n thu ng n h n c a khách hàng trên TK 131 “Ph i thu ng n h n c a khách hàng”. Ph i thu ng n h n và ph i thu dài h n đ c phân bi t tùy thu c vào chính sách phân lo i và qu n lý công n c a đ n v
- i s hi u TK 243 “Tài s n thu thu nh p hoãn l i” là TK 247 đ t ng đ ng v i TK 347 “Thu thu nh p hoãn l i ph i tr ” nh m làm cho ng i s d ng d nh h n.
- Nh ng thay đ i, b sung đ i v i các tài kho n áp d ng cho đ n v HCSN theo quy đnh hi n hành:
̇ B sung TK 251 “Cho vay” đ thay th cho TK 313 “Cho vay” là tài kho n đ c thù c a đ n v HCSN.
̇ TK 221 “ u t tài chính dài h n” đ c thay b ng các TK 222 “V n góp liên doanh” và TK 228 “ u t dài h n khác”. TK 221 có 3 TK c p 2 là TK 2211 “ u t ch ng khoán dài h n”, TK 2212 “V n góp” và TK 2218 “ u t tài chính dài h n khác” có n i dung ph n ánh hoàn toàn t ng t nh TK 222 và TK 228.
- i tên g i lo i TK 3 t “N ph i tr ” thành “N ph i tr và thanh toán khác”
đ phù h p v i m t s đ i t ng k toán đ c thù c a l nh v c HCSN.
- B sung TK 332 “Ph i n p theo ti n l ng” đ ph n ánh riêng các kho n trích theo ti n l ng, TK 332 có 4 TK c p 2 là TK 3321 “B o hi m xã h i”, TK 3322 “B o hi m y t ”, TK 3323 “Kinh phí công đoàn”, TK 3324 “B o hi m th t nghi p”. Do đó, n i dung c a TK 338 “Ph i tr , ph i n p khác” s gi m đi các n i dung này.
- Lo i b TK 351 “Qu d phòng tr c p m t vi c làm” đã có TK 3324 “B o hi m th t nghi p” ph n ánh tình hình trích và đóng b o hi m th t nghi p. - i v i các TK áp d ng cho đ n v HCSN theo quy đnh hi n hành:
̇ B sung các TK 361 “Thanh toán đ i t ng khác”, TK 362 “T m ng kinh phí”, TK 363 “Kinh phí đã quy t toán chuy n n m sau”, TK 364 “Kinh phí c p cho c p d i” đ thay th các TK 335 “Ph i tr các đ i t ng khác”, TK 336 “T m ng kinh phí”, TK 337 “Kinh phí đã quy t toán chuy n n m sau”, TK 341 “Kinh phí c p cho c p d i” nh m ph n ánh các đ i t ng k toán đ c thù c a đ n v HCSN.
̇ TK 331 “Các kho n ph i tr ” đ c thay b ng các TK 331 “Ph i tr cho ng i bán”, TK 311 “Vay ng n h n”, TK 315 “N dài h n đ n h n tr ”, TK 341 “Vay dài h n”, TK 342 “N dài h n”, TK 338 “Ph i tr , ph i n p khác”. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
̇ TK 342 “Thanh toán n i b ” đ c thay b ng TK 136 “Ph i thu n i b ” (thu c lo i TK 1) và TK 336 “Ph i tr n i b ”
Lo i TK 4: V n ch s h u và ngu n kinh phí, có nh ng thay đ i sau:
- i tên g i c a lo i 4 t “V n ch s h u” thành “V n ch s h u và ngu n kinh phí” cho phù h p v i đ c đi m ngu n hình thành tài s n c a hai l nh v c.
- i tên TK 421 là “L i nhu n và các kho n chênh l ch thu chi ch a x lý” đ
ph n ánh l i nhu n c a ho t đ ng SXKD và chênh l ch thu - chi ch a x lý c a ho t đ ng HCSN.
- i tên TK 441 là “Ngu n v n và ngu n kinh phí đ u t xây d ng c b n” đ
phù h p v i đ c đi m hình thành v n đ u t xây d ng c b n c hai l nh v c SXKD và HCSN.
- Thay th TK 461 “Ngu n kinh phí s nghi p” b ng TK 461 “Ngu n kinh phí ho t đ ng” c a đ n v HCSN theo quy đnh hi n hành.
- B sung các TK 432 “Qu n đnh thu nh p”, TK 462 “Ngu n kinh phí d án”, TK 465 “Ngu n kinh phí theo đ n đ t hàng c a Nhà n c” đ ph n ánh nh ng đ i t ng k toán đ c thù c a l nh v c HCSN.
- i v i TK c a đ n v HCSN: lo i b TK 4314 “Qu phát tri n ho t đ ng s nghi p” vì đã đ c ph n ánh trong TK 414 “Qu đ u t phát tri n”.
Lo i TK 5: Doanh thu và các kho n thu
- i tên g i c a lo i 5 t “Doanh thu” thành “Doanh thu và các kho n thu” đ
ph n ánh c doanh thu c a ho t đ ng SXKD và các kho n thu c a ho t đ ng HCSN.
- i v i các TK áp d ng cho đ n v HCSN theo quy đnh hi n hành:
̇ B sung TK 541 “Các kho n thu” và TK 542 “Thu ch a qua ngân sách”
đ thay th các TK 511 “Các kho n thu” và TK 521 “Thu ch a qua ngân sách”. TK 541 và TK 542 dùng đ ph n ánh các kho n thu c a ho t đ ng HCSN.
̇ TK 531 “Thu ho t đ ng s n xu t kinh doanh” đ c thay b ng các TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v ”, TK 515 “Doanh thu ho t
Lo i TK 6: Chi phí
- i tên lo i 6 t “Chi phí s n xu t, kinh doanh” thành “Chi phí” đ ph n ánh bao quát các kho n chi thu c ho t đ ng SXKD và ho t đ ng HCSN.
- i v i các TK áp d ng cho đ n v HCSN theo quy đnh hi n hành:
̇ TK 631 “Chi ho t đ ng s n xu t, kinh doanh” đ c thay th b ng các TK 154 “Giá tr s n ph m đang ch t o”, TK 621 “Chi phí nguyên v t li u tr c ti p”, TK 622 “Chi phí nhân công tr c ti p”, TK 623 “Chi phí s d ng máy thi công”, TK 627 “Chi phí s n xu t chung”, TK 631 “Giá thành s n xu t”, TK 632 “Giá v n hàng bán”, TK 635 “Chi phí tài chính”, TK 641 “Chi phí bán hàng”, TK 642 “Chi phí qu n lý doanh nghi p”
̇ B sung các TK 661 “Chi ho t đ ng”, TK 662 “Chi d án” đ ph n ánh các kho n chi có tính đ c thù c a đ n v HCSN.
̇ B sung TK 665 “Chi theo đ n đ t hàng c a nhà n c” thay th cho TK 635 “Chi theo đ n đ t hàng c a nhà n c”.
̇ Lo i b TK 643 “Chi phí tr tr c” vì n i dung này đã đ c ph n ánh trên các TK 142 “Chi phí tr tr c ng n h n” và TK 242 “Chi phí tr tr c dài h n”.
Lo i TK 7: Thu nh p khác
Tài kho n này ch áp d ng cho ho t đ ng SXKD nên v n gi nguyên TK 711 “Thu nh p khác”.
Lo i TK 8: Chi phí khác
Tài kho n này ch áp d ng cho ho t đ ng SXKD nên v n gi nguyên 2 TK 811 “Chi phí khác” và TK 821 “Chi phí thu thu nh p doanh nghi p”.
Tài kho n này ch áp d ng cho ho t đ ng SXKD nên v n gi nguyên TK 911 “Xác đnh k t qu kinh doanh”
Lo i TK 0: Tài kho n ngoài b ng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
M t s thay đ i cho phù h p v i đ n v HCSN:
̇ B sung TK 005 “D ng c lâu b n đang s d ng”
̇ B sung TK 006 “Khoán chi hành chính” (thay th TK 004 “Khoán chi hành chính” theo quy đ nh hi n hành).
̇ Tách TK 008 “D toán chi s nghi p, d án” thành 2 tài kho n là TK 008 “D toán chi ho t đ ng” và TK 009 “D toán chi ch ng trình, d án”.
3.3.3.2. V quy đnh chung, n i dung, k t c u và ph ng pháp ghi chép vào tài kho n. kho n.
Vi c quy đnh m thêm tài kho n c p 1, b sung ho c s a đ i tài kho n c p 2, c p 3 trong h th ng tài kho n trong giai đo n tr c m t v n theo quy đnh hi n hành.
N i dung, k t c u và ph ng pháp ghi chép vào tài kho n v n theo các quy
đnh hi n hành c a l nh v c SXKD và HCSN. Tuy nhiên, đ i v i ph ng pháp ghi chép c a các tài kho n ch áp d ng cho l nh v c HCSN nên có s gi i thích riêng nh ng đi m đ c thù, khác bi t c a l nh v c này. Sau này khi Chu n m c k toán công đ c ban hành s có nh ng thay đ i đ n h th ng TKKT và ph ng pháp ghi chép vào tài kho n thì ti p t c có nh ng đi u ch nh thích h p theo Chu n m c k toán công mà không c n ph i thi t k l i h th ng TKKT m i.
Danh m c H th ng tài kho n k toán áp d ng chung cho Doanh nghi p và
S HI U TK S
T T
C p 1 C p 2
TÊN TÀI KHO N GHI CHÚ
1 2 3 4 5 01 02 03 04 05 06 07 08 111 112