K T LU N CH NG 1
2.2.1.2.H th ng tài kho n k toán ban hành theo Quy t đ nh 48/2006/Q
H th ng TKKT này ra đ i trên c s s a đ i, b sung h th ng TKKT ban hành theo Quy t đnh 1177 TC/Q /C KT ngày 23/12/1996 và Quy t đnh 144/2001/Q -BTC ngày 21/12/2001 áp d ng cho doanh nhi p nh và v a đ phù h p v i yêu c u và trình đ qu n lý kinh t , tài chính c a doanh nghi p nh và v a
Vi t Nam hi n nay và nh ng n m t i.
Theo Quy t đnh này, h th ng TKKT bao g m các TK thu c B ng cân đ i k toán (g m 51 TK c p 1, 64 TK c p 2, 5 TK c p 3) và 5 TK ngoài B ng cân đ i k toán (lo i 0). Các TK trong B ng cân đ i k toán đ c s p x p vào 9 lo i, t lo i 1 (ph n ánh tài s n ng n h n), lo i 2 (ph n ánh tài s n dài h n), lo i 3 (ph n ánh n ph i tr ), lo i 4 (ph n ánh v n ch s h u), lo i 5 (ph n ánh doanh thu), lo i 6 (ph n ánh chi phí SXKD), lo i 7 (ph n ánh thu nh p khác), lo i 8 (ph n ánh chi phí khác) đ n lo i 9 (ph n ánh k t qu kinh doanh). M i quan h gi a các lo i TK c ng t ng t nh h th ng TKKT đ c ban hành theo Quy t đnh 15.
H th ng TKKT áp d ng cho doanh nghi p nh và v a đ c rút g n t h th ng TKKT đ c ban hành theo Quy t đnh 1141 tr c đây và theo Quy t đnh 15 hi n hành. Vi c tóm l c này đ c th hi n nh sau:
- Gom m t s đ i t ng k toán vào trong m t TK c p 1 và theo dõi chi ti t trên các TK c p 2, bao g m: u t tài chính ng n h n và dài h n (các TK c p 2 là: V n góp liên doanh, u t vào công ty liên k t, u t dài h n khác); Các kho n d phòng (TK c p 2 là: D phòng gi m giá
đ u t tài chính ng n h n, D phòng ph i thu khó đòi, D phòng gi m giá hàng t n kho); Tài s n c đnh (TK c p 2 là: TSC h u hình, TSC thuê tài chính, TSC vô hình); Vay, n dài h n (TK c p 2 là: Vay dài h n, N dài h n, Trái phi u phát hành, Nh n ký c c ký qu dài h n); Các kho n gi m tr doanh thu (TK c p 2 là: Hàng bán b tr l i và Gi m
giá hàng bán); Chi phí qu n lý kinh doanh (TK c p 2 là: Chi phí bán hàng và Chi phí qu n lý doanh nghi p).
- L c b m t s đ i t ng k toán đ c cho là không có ho c ch a xu t hi n các doanh nghi p nh và v a, bao g m: Ph i thu, ph i tr n i b ; C m c , ký c c, ký qu ng n h n; Hàng mua đang đi đ ng; Hàng hóa kho b o thu ; Chi s nghi p; u t vào công ty con; Tài s n thu thu nh p hoãn l i; Thanh toán theo ti n đ k ho ch h p đ ng xây d ng; Tài s n th a, thi u ch a gi i quy t; Ph i tr v c ph n hóa; Chênh l ch đánh giá l i tài s n; Qu đ u t phát tri n; Qu d phòng tài chính; Ngu n v n
đ u t xây d ng c b n, Ngu n kinh phí s nghi p; Ngu n kinh phí đã hình thành TSC ; Doanh thu bán hàng n i b ; Chi t kh u th ng m i. - Theo Quy t đnh 48, TK 154 đ c dùng đ t p h p chi phí SXKD (g m
có chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c ti p, chi phí s d ng máy thi công, chi phí s n xu t chung) đ ng th i dùng đ t ng h p chi phí SXKD ph c v cho vi c tính giá thành s n ph m; còn theo Quy t
đnh 15, TK 154 ch đ c dùng đ t ng h p chi phí SXKD ph c v cho vi c tính giá thành s n ph m, vi c t p h p chi phí SXKD đ c thông qua các TK trung gian là TK 621”Chi phí nguyên v t li u tr c ti p”, TK 622”Chi phí nhân công tr c ti p”, TK 623”Chi phí s d ng máy thi công”, TK 627”Chi phí s n xu t chung”. Quy t đ nh 48 không quy đnh s d ng các TK 621, 622, 623, 627. ây là đi m khác bi t c b n gi a 2 h th ng TKKT.
Các s đ k toán t ng quát mô t quan h gi a các tài kho n
S đ 1: K toán t p h p chi phí SXKD theo y u t (không quy đnh các TK 621, 622, 623, 627)
TK y u t chi phí TK tính giá thành TK thành ph m (lo i 1,2,3) (154) (155)
S đ 2: K toán doanh thu bán hàng và cung c p d ch v
TK ti n và n TK đi u ch nh TK doanh thu TK ti n và n ph i thu (lo i 1) gi m doanh thu (521) ph i thu (lo i 1)
TK xác đnh KQKD
S đ 3: K toán xác đnh k t qu ho t đ ng SXKD (không quy đnh TK lo i 8 ph n ánh chi phí thu thu nh p doanh nghi p hoãn l i)
TK chi phí t o ra doanh thu TK xác đnh k t qu KD TK doanh thu (lo i 6) (lo i 9) (lo i 5)
TK chi phí khác (lo i 8) TK thu nh p khác (lo i 7)
TK l i nhu n (lo i 4) T p h p chi phí SXKD phát sinh đ tính giá thành s n ph m T ng giá thành s n ph m hoàn thành L Lãi Phát sinh các kho n làm gi m doanh thu
K t chuy n Doanh thu
phát sinh
K t chuy n