K T LU N CH NG 1
2.3.3. Ph ng pháp kh o sát
B ng câu h i đ c g i tr l i tr c ti p đ n ng i đang tr c ti p th c hi n công tác k toán c a đ n v và đ c kh o sát b ng ph ng pháp ph ng v n tr c ti p. 2.3.4. K t qu kh o sát 1. V l nh v c ho t đ ng c a đ n v .
Trong 17 đ n v có 7 đ n v ho t đ ng trong l nh v c SXKD (g m 3 doanh nghi p, 2 tr ng đ i h c dân l p và 2 b nh vi n t ) - t l là 41%, 10 đ n v ho t
đ ng trong l nh v c HCSN có t ch c ho t đ ng SXKD (5 tr ng đ i h c công l p và 5 b nh vi n công) - t l là 59%.
41%
59%
2. V h th ng tài kho n k toán đ n v đang áp d ng.
Trong 17 đ n v thì có 3 đ n v áp d ng h th ng TKKT theo Q 15 (3 doanh nghi p); 2 đ n v áp d ng h th ng TKKT theo Q 48 (2 b nh vi n t ); 2
đ n v áp d ng h th ng TKKT theo Q 48 đ c s a đ i, b sung theo Thông t 140/2007/TT-BTC ngày 30/11/2007 c a B Tài chính v viêc H ng d n k toán áp d ng cho c s ngoài công l p (2 tr ng đ i h c dân l p); 10 đ n v áp d ng h th ng TKKT theo Q 19 (5 tr ng đ i h c và 5 b nh vi n công). 18% 12% 12% 58% L nh v c ho t đ ng L nh v c HCSN có t ch c ho t đ ng SXKD L nh v c SXKD
H th ng tài kho n k toán
H th ng TKKT theo Q 19 H th ng TKKT theo Q 15 H th ng TKKT theo Q 48 H th ng TKKT theo Q 48 có s a đ i
3. V kh n ng đáp ng các yêu c u c a h th ng tài kho n hi n hành
Trong 17 đ n v có 7 đ n v ch n câu tr l i có (3 doanh nghi p, 2 tr ng
đ i h c dân l p và 2 b nh vi n t ), 10 đ n v ch n câu tr l i là đáp ng đ c các yêu c u c b n (5 tr ng đ i h c công l p và 5 b nh vi n công).
4. Nh ng u đi m c a h th ng tài kho n k toán đ n v đang áp d ng.
- N i dung, k t c u và ph ng pháp ghi chép tài kho n k toán c a l nh v c SXKD và HCSN đ u đ c gi i thích rõ ràng, c th .
- H th ng TKKT ban hành theo Quy t đnh 15 có tính k th a cao, nh ng
đi u ch nh v tài kho n và n i dung ph n ánh không nhi u nên vi c chuy n
đ i tài kho n theo Quy t đnh 1141 t ng đ i thu n l i.
- H th ng TKKT đ c xây d ng theo h ng t o ra s minh b ch h n trong công tác qu n lý tài chính doanh nghi p. Ch ng h n vi c b sung TK 821 “Chi phí thu thu nh p doanh nghi p” đã cho phép các doanh nghi p h ch toán kho n thu thu nh p doanh nghi p nh m t kho n chi phí kinh doanh tr c khi xác đnh l i nhu n.
- H th ng TKKT theo Quy t đnh 48 khá đ n gi n, d th c hi n, phù h p v i quy mô và trình đ qu n lý c a doanh nghi p nh và v a. M t khác, đã đ c
41% 59% có đáp ng đ c các yêu c u c b n Kh n ng đáp ng các yêu c u
b sung thêm các tài kho n đ gi i quy t nhi u ho t đ ng kinh t m i phát sinh nh chi phí thu thu nh p doanh nghi p, k toán các kho n đ u t ch ng khoán, đ u t vào công ty liên k t, các kho n d phòng, . . .
- H th ng TKKT theo Quy t đ nh 19 đã đ c b sung thêm các tài kho n phù h p v i c ch tài chính hi n nay đ i v i các đ n v đ m b o toàn b chi phí ho t đ ng th ng xuyên, đ n v đ m b o m t ph n chi phí ho t đ ng th ng xuyên và các đ n v khác theo quy đnh c a pháp lu t.
5. Nh ng khó kh n phát sinh khi đ n v áp d ng h th ng tài kho n k toán hi n hành. hi n hành.
- H th ng TKKT theo Quy t đnh 15 t ng đ i ph c t p do xu t hi n nhi u tài kho n m i nh : Hàng hóa b t đ ng s n, Hao mòn b t đ ng s n đ u t , B t đ ng s n đ u t , u t vào công ty con, u t vào công ty liên k t, Tài s n thu thu nh p hoãn l i, Thanh toán theo ti n đ h p đ ng xây d ng, Chi phí thu thu nh p doanh nghi p,…S khó có th th c hi n đ c công tác k toán đ i v i nh ng tài kho n nêu trên n u ch a n m v ng nh ng Chu n m c k toán liên quan.
- H th ng TKKT theo Quy t đnh 48 thi u khá nhi u các tài kho n ph n ánh các kho n m c chi phí t i doanh nghi p. Vì v y đ ki m soát chi phí, các doanh nghi p v a và nh ph i t m thêm các tài kho n c p 2, c p 3. Vi c m thêm các TK này làm t ng kh i l ng công vi c k toán chi ti t.
- i v i các tr ng đ i h c và b nh vi n công l p áp d ng h th ng TKKT theo Q 19, hi n t i có hai mô hình c b n t ch c ho t đ ng SXKD là:
̇ Mô hình 1: Các đ n v tr c thu c (các công ty, trung tâm) ho t đ ng theo hình th c doanh nghi p, h ch toán đ c l p; đ n v ch qu n th c hi n c ch khoán n p trên t ng thu đ i v i các đ n v tr c thu c. Mô hình này đ c áp d ng ph bi n t i các tr ng đ i h c.
Theo mô hình này, các đ n v tr c thu c h ch toán đ c l p, đ nh k n p Báo cáo tài chính và trích n p t l % trên t ng thu cho đ n v ch qu n. Vì ph i kê khai quy t toán thu nên h u h t c quan thu yêu c u th c hi n công tác k toán theo Ch đ k toán doanh nghi p ban hành theo Quy t đnh 15. Khi đó đ n v ch qu n không th t ng h p s li u c a các đ n v tr c thu c đ l p Báo cáo tài chính t ng h p c a toàn đ n v vì đang áp d ng hai h th ng TKKT khác nhau. Vì v y
đ n v ph i l p hai Báo cáo tài chính theo hai Ch đ k toán khác nhau. M t Báo cáo tài chính c a toàn đ n v theo Ch đ k toán HCSN và m t báo cáo tài chính c a các đ n v tr c thu c theo ch đ k toán doanh nghi p.
̇ Mô hình 2: n v ch qu n qu n lý t p trung m i ho t đ ng SXKD, h ch toán theo Ch đ k toán áp d ng cho đ n v HCSN. Mô hình này
đ c áp d ng ph bi n t i các b nh vi n.
Theo mô hình này, m i ho t đ ng SXKD đ u đ c h ch toán t i đ n v ch qu n, áp d ng h th ng TKKT theo Quy t đnh 19. Thu, chi c a ho t đ ng SXKD đ c ph n ánh trên các TK 531 “Thu ho t đ ng s n xu t, kinh doanh”, TK 631 “Chi ho t đ ng s n xu t, kinh doanh”, TK 4212 “Chênh l ch thu, chi ho t đ ng s n xu t, kinh doanh”. V i cách h ch toán này thì kh i l ng công vi c k toán khá nhi u. Vì t i b nh vi n, có nh ng tr ng h p cùng m t lo i ho t đ ng nh ng đ c ph n ánh vào hai TK khác nhau. C th là ho t đ ng khám ch a b nh, n u x y ra trong gi hành chính thì đ c coi là ho t đ ng HCSN, n u x y ra ngoài gi hành chính thì đ c coi là ho t đ ng SXKD; ho t đ ng cho thuê phòng đ đi u tr b nh là ho t đ ng SXKD hay HCSN ph thu c vào m c đ ti n nghi c a phòng b nh. Ho t đ ng kinh doanh thu c c ng đ c coi là ho t đ ng SXKD.
6. Ý ki n c a đ n v v vi c xây d ng m t h th ng tài kho n k toán áp d ng chung cho l nh v c s n xu t kinh doanh và l nh v c hành chính s nghi p
71% 29%
2.4. ÁNH GIÁ TH C TR NG ÁP D NG H TH NG TÀI KHO N K TOÁN T I DOANH NGHI P VÀ T I N V HÀNH CHÍNH S NGHI P. TOÁN T I DOANH NGHI P VÀ T I N V HÀNH CHÍNH S NGHI P.
Qua k t qu kh o sát trên, có th nh n th y h th ng TKKT hi n hành đang
đ c áp d ng t i doanh nghi p và đ n v HCSN có m t s u đi m và h n ch sau:
2.4.1. T i doanh nghi p 2.4.1.1. u đi m 2.4.1.1. u đi m
- Bám sát n i dung c a 26 Chu n m c k toán đã đ c ban hành nh m t ng b c đ a ch đ k toán Vi t Nam ngày càng phù h p h n v i ch đ k toán qu c t .
- H th ng TKKT áp d ng cho doanh nghi p nh và v a đã gi m b t khá nhi u th i gian, công s c cho doanh nghi p song v n đ m b o th c hi n
đúng nh ng quy đ nh c a Lu t K toán, phù h p v i c ch th tr ng và thông l qu c t .
- m b o cung c p đ y đ thông tin k toán ph c v cho yêu c u qu n lý c a doanh nghi p và c quan qu n lý nhà n c.
- Trình bày khá rõ ràng và có h th ng nh ng h ng d n v tính toán c ng nh vi c ghi nh n thông tin vào các tài kho n. Qua đó giúp các đ n v k
Xây d ng h th ng TKKT áp d ng chung
Không có ý ki n
toán có th v n d ng phù h p các quy đnh c a h th ng TKKT vào ho t
đ ng c th c a đ n v mình.
2.4.1.2. H n ch và nguyên nhân
- M t s tài kho n gi a 2 h th ng TKKT theo Quy t đnh 15 và Quy t đnh 48 có cùng s hi u và tên g i nh ng l i không th ng nh t v n i dung ph n ánh ho c cùng s hi u nh ng khác nhau v tên g i và n i dung ph n ánh. C th là các TK: TK 121, TK 154, TK 159, TK 211, TK 341, TK 521, TK 642.
i u này làm gi m kh n ng so sánh, đ i chi u c a thông tin k toán.
- H th ng TKKT hi n hành ch quan tâm ch y u đ n thông tin c a BCTC ch ch a quan tâm đ n thông tin qu n tr n i b nên ch a h tr cho vi c t ch c th c hi n k toán qu n tr . Trên th c t m t s n m g n đây, n i dung k toán qu n tr đã đ c ti p thu, v n d ng các doanh nghi p m c dù ph m vi áp d ng còn h p và trình đ th p. B Tài chính đã t ng ban hành Thông t s 53/2006/TT-BTC ngày 12/06/2006 v vi c h ng d n áp d ng k toán qu n tr trong doanh nghi p nh ng do nh n th c v k toán qu n tr ch a phù h p nên nh ng quy đ nh này không có tính khoa h c và kh thi, do v y không đ c các doanh nghi p ch p nh n và th c hi n.
- H th ng TKKT áp d ng cho doanh nghi p v a và nh đ c xây d ng b ng cách gom m t s đ i t ng k toán vào trong m t tài kho n c p 1 và theo dõi chi ti t trên các tài kho n c p 2. Tuy nhiên nh m đ m b o tính th ng nh t v các nguyên t c, ph ng pháp k toán ph c v cho qu n lý đi u hành chung n n kinh t thì yêu c u v tính thu n ti n cho vi c ch đ o, ki m tra k toán và nâng cao kh n ng so sánh đ i chi u đ c đ t lên hàng đ u. Vì v y s phân chia này làm t ng thêm tính ph c t p trong vi c áp d ng và th c hi n công tác k toán t i doanh nghi p. B i vì vi c g p nhi u tài kho n t ng h p l i d n đ n s l ng tài kho n t ng h p s d ng gi m đi nh ng l i làm t ng s l ng tài kho n chi ti t. S l ng tài kho n t ng h p mà doanh nghi p s
d ng gi m không có ngh a là công tác k toán s gi n đ n h n, mà ng c l i kh i l ng công vi c k toán chi ti t l i t ng đáng k .
- M t v n đ khác n a là hi n nay có nhi u t p đoàn, t ng công ty có ho t
đ ng đan xen gi a SXKD và HCSN. Các đ n v này g p khó kh n khi l p Báo cáo tài chính h p nh t do có s khác bi t v ch đ k toán.
2.4.2. T i đ n v hành chính s nghi p