1.1. Về mặt chế độ
Trong 15 năm qua, quá trình đổi mới và cải cách kế toán đã diễn ra sôi nổi, quyết liệt trong bối cảnh nền kinh tế của đất nước đang đổi mới toàn diện và triệt để, cùng với sự phát triển của kế toán Việt Nam, chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao TSCĐ cũng có những thay đổi đáng kể.
Thời gian qua, chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC đã có tác động tích cực, tạo điều kiện tốt cho DN trong sản xuất, kinh doanh. Quyết định này đã góp phần tăng cường quản lý và nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản cố định trong các DNNN; là căn cứ pháp lý hướng dẫn nghiệp vụ quản lý và trích khấu hao tài sản cố định đối với các loại hình DN khác; tạo điều kiện cho DN chủ động trong việc quản lý và sử dụng tài sản cố định; khung thời gian sử dụng tài sản cố định đã giúp việc tính toán, phân bổ chi phí khấu hao tài sản cố định vào giá thành sản phẩm được linh hoạt và phù hợp hơn với điều kiện sản xuất kinh doanh của mỗi DN...
Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm, trong quá trình thực hiện Quyết định trên đã phát sinh một số vướng mắc, bất cập, nhất là trong năm 2008 vừa qua: Một số DN nước ngoài khi đem tài sản vào Việt Nam để góp vốn liên doanh đã nâng giá tài sản lên nhiều lần so với giá trị thực và thực hiện khấu hao nhanh để rút vốn. Đây thực chất là thủ thuật để nhà đầu tư nước ngoài rút vốn của DN Việt Nam. Ngoài ra, các khái niệm liên quan tới tài sản cố định, nguyên giá tài sản cố định, tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định hay nội dung liên quan đến tài sản vô hình, tài sản cố định góp vốn liên doanh… còn chưa được quy định cụ thể làm cho DN lúng túng trong thực hiện.
Mặt khác, cho đến nay vẫn chưa có quy định cụ thể về các nội dung liên quan đến Hội đồng định giá trong một số trường hợp cần phải định giá lại tài sản cố định, các hướng dẫn về việc lập kế hoạch đầu tư, mua sắm, tăng, giảm tài sản cố định… Bên cạnh đó, vẫn còn một số nội dung chưa phù hợp với sự thay đổi của chính sách, chế độ quy định hiện hành như: Luật Thuế thu nhập DN (sửa đổi) mới đây trong đó điều chỉnh theo hướng cho phép các tài sản cố định là nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn ca, công trình tiện ích phục vụ công nhân nếu đầu tư bằng vốn sản xuất kinh doanh của DN thì được trích khấu hao nhưng lại chưa có ở Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC. Luật Sở hữu trí tuệ đã quy định rõ về một số khái niệm cũng như tính chất của một số tài sản sở hữu trí tuệ có liên quan trực tiếp tới một số tài sản cố định vô hình của DN, nhưng những khái niệm này chưa được đề cập tại chế độ khấu hao hiện hành, nên cần phải điều chỉnh lại cho phù hợp; chưa có quy định về việc xác định thời gian sử dụng đối với những tài sản cố định đã hết khấu hao, được đánh giá lại giá trị tài sản khi DN thực hiện CPH.
Cũng theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC, căn cứ vào tính chất của TSCĐ trong doanh nghiệp, thì TSCĐHH dùng cho mục đích kinh doanh của doanh nghiệp được phân loại như sau:
Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: Là tài sản cố định của doanh nghiệp được
hình thành sau quá trình thi công xây dựng như trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, các công trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, cầu tầu, cầu cảng…
Loại 2: Máy móc, thiết bị: là toàn bộ các loại máy móc, thiết bị dùng
trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ, những máy móc đơn lẻ
Loại 3: Phương tiện vận tải, truyền dẫn: là các loại phương tiện vận tải
gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thủy, đường bộ, đường không, đường ống và các thiết bị truyền dẫn như hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải…
Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: là những thiết bị, dụng cụ dùng trong
công tác quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt…
Loại 5: Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm: là các
vườn cây lâu năm như vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn cây ăn quả, thảm cỏ, thảm cây xanh…; súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm như đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò…
Loại 6: Các loại tài sản cố định khác: là toàn bộ các tài sản cố định khác
chưa liệt kê vào 5 loại trên như tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật…
Căn cứ vào chính sách tài chính và chuẩn mực kế toán (VAS) số 03, doanh nghiệp căn cứ vào yêu cầu quản lý để lựa chọn 1 trong 3 phương pháp trích khấu hao phù hợp với từng tài sản cố định hữu hình và phải được thực hiện nhất quán, trừ khi có sự thay đổi trong cách thức sử dụng tài sản đó. Phương pháp khấu hao tài sản cố định hữu hình phải được xem xét lại theo định kỳ, thường là cuối năm tài chính, nếu có sự thay đổi đáng kể trong cách thức sử dụng tài sản để đem lại lợi ích cho doanh nghiệp thì được thay đổi
phương pháp trích khấu hao và mức khấu hao tính cho năm hiện hành và các năm tiếp theo.
Như vậy nếu doanh nghiệp lựa chọn phương pháp trích khấu phù hợp với với từng tài sản cố định hữu hình thì việc theo dõi khấu hao tài sản là rất khó và phức tạp. Vì việc xác định phương pháp khấu hao là vấn đề hoàn toàn mang tính ước tính (VAS 03), với tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp nên lựa chọn phương pháp khấu hao theo từng loại tài sản sẽ phù hợp và hợp lý hơn.
Những phân tích trên cho thấy sự bất cập và sự khác nhau giữa chuẩn mực và các qui định về khấu hao và phân loại tài sản cố định hữu hình. Chính những điểm bất cập và khác nhau trên dẫn đến nhiều cách hiểu khác nhau về phân loại và khấu hao tài sản cố định hữu hình, điều này dễ nảy sinh so sánh không bình đẳng giữa các doanh nghiệp.
Không chỉ mâu thuẫn với VAS 03, quyết định này còn có mâu thuẫn với các chuẩn mực kế toán khác như VAS 04.
Từ những tồn tại nêu trên, rõ ràng việc sửa đổi, bổ sung chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC là cần thiết nhằm mục đích hoàn thiện các nội dung mà chế độ khấu hao hiện hành đang có vướng mắc; tạo điều kiện cho DN trong việc xác định chi phí khấu hao tài sản cố định để tính thuế thu nhập; hệ thống hóa và sửa đổi, bổ sung các quy định cho phù hợp với các văn bản quy phạm pháp luật liên quan đã có sự thay đổi…
1.2. Thực tế vận dụng
các doanh nghiệp trốn thuế.
Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu cơ bản của ngân sách nhà nước. Đây là phần được trích ra từ lợi nhuận, mà các doanh nghiệp có nghĩa vụ phải nộp cho nhà nước. Các doanh nghiệp đều mong muốn tối thiểu hóa các khoản phải nộp này. Cơ sở tính thuế là phần chênh lệch giữa doanh thu thuần và các khoản chi phí hợp lý, mà khấu hao TSCĐ là một yếu tố chi phí. Như trên đã phân tích, việc xác định phương pháp trích khấu hao có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định lãi ròng của doanh nghiệp – cơ sở tính thuế thu nhập. Do vậy, các doanh nghiệp có thể lợi dụng những quy định chưa rõ ràng trong quy định việc trích khấu hao để trốn thuế thu nhập.