3.1. ĐĂNG KÍ NỘP THUẾ GTGT
Các đối tượng nộp thuế phải thực hiện nghĩa vụ đầu tiên là đăng ký thuế tại cơ quan thuế địa phưong nơi đặt cơ quan điều hành thường trú của mình theo mẫu thống nhất do cơ quan thuế cung cấp. Một số nước sử dụng mã số đăng ký thuế cũ (thuế doanh thu) và thêm vào đuôi của dãy số đăng ký một số bổ xung để chỉ rõ là số đăng ký GTGT
3.2. TÀI KHOẢN SỬ DỤNG
- TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.
- TK 133.1: Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ. - TK 133.2: Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
- TK 333.1: Thuế GTGT phải nộp. - TK 333.1.1: Thuế GTGT đầu ra.
- TK 3331.2: Thuế GTGT hàng nhập khẩu.
- Kết cấu và nội dung của TK 133 "thuế GTGT được khấu trừ".
Nội dung: TK này dùng để phản ánh số thực GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.
Kết cấu:
44
Hình 4: Kết cấu và nội dung của TK 3331 " Thuế GTGT phải nộp".
Sổ sách báo cáo kế toán
Chế độ sổ sách kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp
Được thực hiện theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm 1995 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và có bổ sung 03 mẫu sổ sau:
- Sổ chi tiết thuế GTGT
- Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn - Sổ chi tiết thuế GTGT được miễn giảm.
Báo cáo tài chính
- Bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối kế toán có bổ sung thêm chỉ tiêu, có mã số 133 "Thuế GTGT được khấu trừ" dùng để phản ánh số thuế GTGT còn được khấu trừ và số thuế GTGT được cơ quan có thẩm quyền chấp nhận hoàn lại nhưng đến cuối kỳ kế toán NSNN chưa hoàn trả.
3.3. KÊ KHAI THUẾ GTGT 3.3.1. Kê khai theo quý 3.3.1. Kê khai theo quý
- Những DN có tổng doanh thu của năm trước liền kề nhỏ hơn 50 tỷ đồng thì kê khai thuế GTGT theo quý. Tổng Doanh thu là (bao gồm cả doanh thu chịu thuế
45
Chú ý: Những DN mới thành lập phải kê khai thuế GTGT theo quý.
- Sau khi SXKD đủ 12 tháng (của 1 năm dương lịch) thì từ năm dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ theo mức doanh thu để xác định kê khai theo tháng hay theo quý.Nếu đủ điều kiện kê khai quý nhưng doanh nghiệp muốn kê khai theo tháng thì nộp mẫu 07/GTGT
3.3.2. Kê khai theo tháng
- Những DN có tổng doanh thu của năm trước liền kề lớn hơn 50 tỷ đồng thì kê khai thuế GTGT theo tháng.
- Việc thực hiện khai thuế theo quý hay theo tháng được ổn định trọn năm dương lịch và ổn định theo chu kỳ 3 năm. Riêng chu kỳ ổn định đầu tiên được xác định tính kể từ ngày 01/10/2014 đến hết ngày 31/12/2016
3.3.3. Hồ sơ kê khai thuế
- Hồ sơ khai thuế theo tháng/quý áp dụng cho phương pháp khấu trừ: mẫu 01/GTGT ban hành kèm Thông tư 26/2015/TT – BTC.
- Hồ sơ khai thuế theo tháng/quý áp dụng cho phương pháp trực tiếp trên GTGT: mẫu 03/GTGT ban hành kèm Thông tư 156/2013/TT – BTC.
- Hồ sơ khai thuế theo tháng/quý áp dụng cho phương pháp trực tiếp trên doanh thu: mẫu 04/GTGT ban hành kèm Thông tư 156/2013/TT – BTC.
- Hồ sơ khai thuế xây dựng vãng lai, chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh: mẫu 05/GTGT.
3.3.4. Thời hạn kê khai thuế GTGT
- Tờ khai theo tháng: thời hạn chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi) của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.
- Tờ khai theo quý: thời hạn chậm nhất là ngày thứ 30 (ba mươi) của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế.
- Theo từng lần phát sinh: thời hạn chậm nhất là ngày thứ 10 (mười), kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế.
3.4. QUYẾT TOÁN THUẾ , NỘP THUẾ VÀ HOÀN THUẾ GTGT 3.4.1. Quyết toán thuế GTGT 3.4.1. Quyết toán thuế GTGT
CSKD phải thực hiện quyết toán thuế hàng năm với cơ quan thuế. Năm quyết toán thuế được tính theo năm dương lịch. Trong thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc năm, CSKD phải nộp báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế và phải nộp đủ số thuế
46
còn thiếu vào NSNN chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn kê khai thuế, nuế nộp thừa thì được trừ vào số thuế phải nộp kỳ tiếp theo.
Trong trường hợp CSKD sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, CSKD cũng phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế trong thời hạn 45 ngày, kể từ ngày có quyết định trên.
3.4.2. Nộp thuế GTGT
Thuế GTGT nộp vào NSNN theo quy định sau:
- CSKD nộp thuế GTGT đầy đủ, đúng hạn vào NSNN theo tờ khai thuê GTGT nộp cho cơ quan thuế. Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo.
- CSKD, người nhập khẩu hàng hoá phải nộp thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu. Thời hạn nộp thuế tùy vào từng trường hợp cụ thể, có thể là phải nộp trước khi nhận hàng họăc là ân hạn trong 30 ngày, 90 ngày, 275 ngày…Số thuế phải nộp được xác định theo khai báo tại tờ khai nhập khẩu. Chứng từ nộp thuế (giấy nộp tiền) chính là cơ sở để kê khai và khấu trừ thuế đầu vào.
- Trong kỳ tính thuế, CSKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, nếu có số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra thì được khấu trừ vào kỳ tính thuế tiếp theo. Trong trường hợp CSKD đầu tư mới tài sản cố định, có số thuế đầu vào được khấu trừ lớn thì được khấu trừ dần hoặc được hoàn thuế theo quy định cuả Chính phủ.
- Thuế GTGT nộp vào NSNN bằng đồng Việt Nam
3.4.3. Hoàn thuế GTGT
- Cơ sở được hoàn thuế nếu đủ điều kiện được nêu ở mục 2.1.5
- Ðể giải quyết hoàn thuế, CSKD phải gửi đơn đề nghị kèm theo hồ sơ xin hoàn thuế tới cơ quan quản lý thu thuế cơ sở. Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra xác định số thuế hoàn trả và thực hiện hoàn trả thuế hoặc đề nghị cơ quan có thẩm quyền hoàn trả thuế cho cơ sở theo thẩm quyền quy định.
47