2. THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
2.8.1.Công tác kế toán thuế GTGT
Nhiệm vụ và ý nghĩa của kế toán thuế GTGT
* Nhiệm vụ
Kế toán thuế ghi nhận các bút toán phát sinh liên quan đến đối tượng chịu thuế, xác định khoản phải nộp và thanh toán thuế cho nhà nước.
* Ý nghĩa
Kế toán thuế mục đích giúp người làm công tác hiểu rằng kế toán thuế là thực hiện theo đúng các quy định về thuế. Trong bất kì một quốc gia nào thì cũng có quy định các sắc thuế trong hệ thống thuế của quốc gia đó. Các doanh nghiệp, công ty theo lĩnh vực hoạt động của mình mà chịu sắc thuế này hay chịu sắc thuế khác. Nhưng dù chịu sắc thuế nào thì kế toán vẫn phải hạch toán dựa trên cơ sở tính thuế và phải hạch toán vào sổ sách kế toán.
Hoá đơn, chứng từ thuế GTGT
Các CSKD phải thực hiện chế độ hoá đơn chứng từ theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính. Dưới đây là một số hoá đơn, chứng từ có liên quan đến kế toán thuế GTGT
Nguyên tắc lập hoá đơn
- Tổ chức, hộ, cá nhân kinh doanh chỉ được lập và giao cho người mua hàng hóa, dịch vụ các loại hóa đơn theo hướng dẫn tại Thông tư.
- Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hoá dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hoá.
- Hoá đơn được lập một lần thành nhiều liên. Nội dung lập trên hóa đơn phải được thống nhất trên các liên hóa đơn có cùng một số.
- Hoá đơn được lập theo thứ tự liên tục từ số nhỏ đến số lớn.
- Các CSKD thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng "Hoá đơn GTGT" do Bộ Tài chính phát hành (trừ trường hợp được dùng chứng từ ghi giá thanh toán là giá có thuế
29
GTGT). Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, CSKD phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định và ghi rõ:
Giá bán (chưa có thuế GTGT)
Các khoản phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu có); Thuế GTGT;
Tổng giá thanh toán (đã có thuế GTGT).
Hoá đơn bán hàng
- Các CSKD thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, khi bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng "Hoá đơn bán hàng" do Bộ Tài chính phát hành. Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, CSKD phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định và ghi rõ:
Giá bán.
Các khoản phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu có). Tổng giá thanh toán (đã có thuế GTGT).
Hoá đơn tự in, chứng từ đặc thù
Các CSKD sử dụng hoá đơn, chứng từ khác với mẫu quy định chung (kể cả hoá đơn tự phát hành) phải đăng ký với Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) và chỉ được sử dụng sau khi được chấp thuận bằng văn bản. Hoá đơn tự in phải đảm bảo phản ánh đầy đủ các nội dung thông tin theo quy định của hoá đơn, chứng từ (hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng).
Các chứng từ đặc thù như tem bưu điện, vé máy bay, vé xổ số, giá ghi trên vé là giá đã có thuế GTGT.
Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ
Trường hợp CSKD trực tiếp bán lẻ hàng hoá, cung ứng dịch vụ cho người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện phải lập hoá đơn bán hàng thì khi bán hàng phải lập "Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ" theo Mẫu số 05/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/06/1998 của Bộ Tài chính "Hướng dẫn thi hành Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11 tháng 05 năm 1998 của Chính phủ Quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT".
Bảng kê thu mua hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản của người trực tiếp sản xuất
Cơ sở sản xuất, chế biến mua hàng hoá là các mặt hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến của người sản xuất trực tiếp bán ra không có hoá đơn theo chế
30
độ quy định thì người mua phải lập "Bảng kê thu mua hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản của người trực tiếp sản xuất" theo Mẫu số 04/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/06/1998 của Bộ Tài chính. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mẫu Hóa đơn Giá trị gia tăng Mẫu số 01GTKT3/001 mới nhất năm 2014 ban hành kèm theo Thông tƣ 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính
Mẫu số: 01GTKT3/001
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Ký hiệu: AA/13P Liên 1: Lưu Số: 0000001 Ngày...tháng...năm 20.... Đơn vị bán hàng: Mã số thuế: Địa chỉ:
Điện thoại:...Số tài khoản... Họ tên người mua hàng... Tên đơn vị ... Mã số thuế:………. Địa chỉ... ... ... Hình thức thanh toán:...Số tài
khoản………..
STT Tên hàng hóa,
dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
31
(In tại Công ty ..., Mã số thuế …………...)
Ghi chú:
- Liên 1: Lưu
- Liên 2: Giao người mua - Liên 3:...
Mẫu Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào Mẫu 01-2/GTGT (Ban hành kèm theo Thông tƣ số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính).
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ MUA VÀO (Kèm theo tờ khai thuế GTGT theo mẫu 01/GTGT)
Kỳ tính thuế: Tháng... năm 200....
Ngƣời nộp thuế:... Mã số thuế: ...
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
Cộng tiền hàng: …………....
Thuế suất GTGT: ....…… % , Tiền thuế GTGT:……….
Tổng cộng tiền thanh toán……….. Số tiền viết bằng chữ:... Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) Người bán hàng (Ký, đóng dấu ghi rõ họ, tên)
(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hoá đơn)
32 STT Hoá đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế Tên ngƣời bán Mã số thuế ngƣời bán Mặt hàng Doanh số mua chƣa có thuế Thuế suất Thuế GTGT Ghi chú Ký hiệu hoá đơn Số hoá đơn Ngày, tháng, năm phát hành (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11)
1.Hàng hoá, dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT:
Tổng
2. Hàng hoá, dịch vụ dùng riêng cho SXKD không chịu thuế GTGT:
Tổng
3. Hàng hoá, dịch vụ dùng chung cho SXKD chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT:
Tổng
4. Hàng hoá, dịch vụ dùng cho TSCĐ cho dự án đầu tư: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tổng
Tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào:... Tổng thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào: ...
..., ngày... tháng... năm
NGƢỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƢỜI NỘP THUẾ
33
Mẫu Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra Mẫu 01-1/GTGT (Ban hành kèm theo Thông tƣ số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính).
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ BÁN RA
(Kèm theo tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT)
[01] Kỳ tính thuế: tháng…….năm ….. hoặc quý…..năm….
[02] Tên ngƣời nộp thuế:………
[03] Mã số thuế:
[04] Tên đại lý thuế (nếu có):……….. [05] Mã số thuế:
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
ST T Hoá đơn, chứng từ bán ra Tên ngƣời mua Mã số thuế ngƣời mua Doanh thu chƣa có thuế GTGT Thuế GTGT Ghi chú Số hoá đơn Ngày, tháng, năm lập hóa đơn
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
1. Hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT (GTGT):
Tổng
2. Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 0%:
Tổng
3. Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5%:
Tổng
34 Tổng
Tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT (*): ……….
Tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra (**): ……….
Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã khai./.
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ
Họ và tên:…….
Chứng chỉ hành nghề số:…….
…, ngày …….tháng …….năm ……. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
NGƢỜI NỘP THUẾ hoặc ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA
NGƢỜI NỘP THUẾ
(Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đóng dấu (nếu có)
Mẫu tờ khai thuế GTGT 01/GTGT Ban hành kèm theo Thông tƣ số 26/2015/TT- BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính (Dành cho ngƣời nộp thuế khai thuế GTGT (GTGT) theo phƣơng pháp khấu trừ).
– Có hiệu lực từ ngày 1/1/2015.
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ GTGT
(Dành cho người nộp thuế khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
[01] Kỳ tính thuế: Tháng ……….. năm ….. hoặc quý…… năm….. [02] Lần đầu [ ] [03] Bổ sung lần thứ [ ]
[04] Tên ngƣời nộp thuế: [05] Mã số thuế:
35
[07] Quận/huyện: [08] Tỉnh/thành phố: [09] Điện thoại: [10] Fax: [11] E-mail:
[12] Tên đại lý thuế (nếu có): [13] Mã số thuế:
[14] Địa chỉ:
[15] Quận/ huyện: [16] Tỉnh/thành phố [17] Điện thoại: [18] Fax: [19] E-mail:
[20] Hợp đồng đại lý thuế: Số Ngày:
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu Giá trị HHDV (chƣa có thuế GTGT) Thuế GTGT
A Không phát sinh hoạt động mua, bán trong kỳ (đánh dấu “X”)
[21 ]
B Thuế GTGT còn đƣợc khấu trừ kỳ trƣớc chuyển sang [22] C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nƣớc
I Hàng hoá, dịch vụ (HHDV) mua vào trong kỳ
1 Giá trị và thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào [23] [24] 2 Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này
II Hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ
1 Hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT [26] 2 Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT
([27]=[29]+[30]+[32]+[32a]; [28]=[31]+[33]) [27] [28] a Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0% [29] b Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5% [30] [31] c Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10% [32] [33] d Hàng hoá, dịch vụ bán ra không tính thuế [32a] 3 Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra
([34]=[26]+[27]; [35]=[28]) [34] [35]
36
IV Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT còn đƣợc khấu trừ của các kỳ trƣớc
1 Điều chỉnh giảm [37] (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2 Điều chỉnh tăng [38]
V Thuế GTGT đã nộp ở địa phƣơng khác của hoạt động kinh doanh
xây dựng, lắp đặt, bán hàng, bất động sản ngoại tỉnh [39]
VI Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ:
1 Thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ
([40a]=[36]-[22]+[37]-[38] – [39]≥ 0) [40a]
2 Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừ với thuế GTGT còn
phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh cùng kỳ tính thuế [40b] 3 Thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ ([40]=[40a]-[40b]) [40]
4 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này (nếu [41]=[36]-[22]+[37]-[38]-
[39]< 0) [41]
4.1 Tổng số thuế GTGT đề nghị hoàn [42]
4.2 Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau ([43]=[41]-[42]) [43]
Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã khai./.
…., ngày ……tháng …… năm ……… NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ NGƢỜI NỘP THUẾ hoặc
Họ và tên:……….. ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƢỜI NỘP THUẾ
Chứng chỉ hành nghề số:….. (Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đóng dấu (nếu có)) Ghi chú:
– GTGT: Giá trị Gia tăng – HHDV: Hàng hoá dịch vụ
37