5. Nội dung và các kết quả đạt được (theo mục tiêu nghiên cứu,…)
2.1.5.2Nội dung các chỉ tiêu trong báo cáo kết quả kinh doanh
Báo cáo kết quả kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, chi tiết theo các lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp.
Theo chế độ hiện hành các doanh nghiệp phải lập và gửi báo cáo này cho các cơ quan hữu trách theo định kỳ quí và năm
Báo cáo kết quả kinh doanh là một tài liệu quan trọng, cung cấp nhiều thông tin hữu ích cho việc đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, yếu tố có ảnh hưởng quyết định tới khả năng hoàn trả vốn gốc và lãi vay, đánh giá hiệu quả trong việc sử dụng các yếu tố chi phí và các thành phần của lợi nhuận doanh nghiệp
Báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp gồm 3 phần: phần lãi, lỗ; phần phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước và phần thuế GTGT
Phân tích báo cáo kết quả kinh doanh tập trung chủ yếu vào phần lãi, lỗ. Phần này xác định số lãi (hoặc lỗ) trong kỳ theo từng loại hoạt động và theo từng cấp độ
Nguyên tắc chung khi xác định kết quả lãi, lỗ là lấy doanh thu (hoặc thu nhập) trừ chi phí phù hợp ở từng loại hoạt động
Lợi nhuận từ bán hàng và cung ứng dịch vụ
+ Tổng doanh thu: phản ánh tổng giá trị ban đầu của khối lượng sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ mà doanh nghiệp đã bán hoặc đã cung ứng cho khách hàng trong kỳ. Đây là một chỉ tiêu quan trọng trong đánh giá tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Doanh thu tăng giúp cải thiện vị thế của doanh nghiệp, là điều kiện cần thiết để gia tăng lợi nhuận hoạt động, tuy vậy mức tăng trưởng quá nóng có thể gây ra thâm hụt tiền mặt, ảnh hưởng xấu tới khả năng thanh toán của doanh nghiệp, bởi lẽ trong trường hợp như vậy, doanh nghiệp phải chi tiêu tiền mặt nhiều hơn để dự trữ thêm hàng tồn kho và tăng mức tín dụng cho khách hàng.
Sự biến động của tổng doanh thu chịu tác động của 2 nhân tố: khối lượng tiêu thụ và đơn giá bình quân của sản phẩm, tuy vậy giải pháp cơ bản để tăng doanh thu là mở rộng thị trường, mở rộng quy mô sản xuất để gia tăng khối lượng tiêu thụ.
+ Các khoản giảm trừ: phản ánh các khoản phải ghi giảm trừ vào tổng doanh thu để xác định mức doanh thu thực sự được hưởng của doanh nghiệp. Các khoản giảm trừ bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp.
Chiết khấu thương mại: là số tiền doanh nghiệp ưu đãi giảm trừ cho khách
hàng nhằm khuyến khích khách hàng mua hàng với số lượng lớn hoặc vì lý do đặc biệt nào khác.
Giảm giá hàng bán: phản ánh số tiền doanh nghiệp giảm giá cho khách hàng
do sản phẩm, hàng hoá kém hoặc mất phẩm chất. Đây là những khoản tiền doanh nghiệp chấp nhận cho khách hàng được hưởng ngoài hoá đơn.
Giá trị hàng bán bị trả lại: phản ánh trị giá theo giá bán của số sản phẩm,
hàng hóa của doanh nghiệp đã bán, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do hàng giao sai quy cách, kém phẩm chất hoặc do những vi phạm hợp đồng mà lỗi thuộc về người bán.
Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: phản ánh tổng số thuế doanh nghiệp đã thu hộ và phải nộp lại cho
Nhà nước trong kỳ báo cáo. Theo chế độ kế toán hiện hành số thuế này là bộ phận cấu thành tổng doanh thu bán hàng, do vậy nó phải được loại trừ khi xác định doanh thu thuần.
+ Doanh thu thuần: là phần còn lại của tổng doanh thu sau khi đã trừ các khoản giảm trừ, phản ánh số thu nhập từ bán hàng mà doanh nghiệp thực sự được hưởng.
Doanh thu thuần = Tổng doanh thu - Các khoản giảm trừ
+ Giá vốn hàng bán: phản ánh tổng giá mua và chi phí thu mua của hàng hoá, tổng giá thành sản xuất của khối lượng sản phẩm đã tiêu thụ trong kỳ báo cáo. Đối với doanh nghiệp sản xuất, giá vốn hàng bán thực chất là tổng mức chi phí mà họ đã chi ra để sản xuất khối lượng sản phẩm đã bán, do vậy sự biến động của giá vốn hàng bán chịu tác động trực tiếp của khối lượng sản phẩm tiêu thụ và giá thành sản xuất sản phẩm. Khi phân tích cần phải so sánh tốc độ tăng trưởng của chỉ tiêu này với tốc độ tăng của doanh thu thuần.
Ngoài nhân tố khối lượng sản phẩm tiêu thụ, sự biến động của giá vốn hàng bán còn do sự thay đổi của giá thành sản xuất đơn vị sản phẩm tiêu thụ. Việc nâng cao trình độ sản xuất, tiết giảm chi phí, hạ giá thành sẽ làm cho tốc độ tăng giá vốn hàng bán thấp hơn tốc độ tăng doanh thu, nhờ vậy mà giảm mức chi phí sản xuất trên 100 đồng doanh thu thuần
+ Lợi nhuận gộp: là phần chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán
Sự biến động của lợi nhuận gộp do tác động của 3 nhân tố: khối lượng sản phẩm tiêu thụ, đơn giá sản phẩm và giá vốn đơn vị sản phẩm tiêu thụ. Ngoài mức lợi nhuận tuyệt đối, người ta còn sử dụng chỉ tiêu tương đối bằng cách so sánh lợi nhuận với doanh thu, ta có:
Tỉ suất lợi nhuận gộp = Lợi nhuận gộp / Doanh thu thuần
Chỉ tiêu này phản ánh mức lợi nhuận gộp kiếm được từ 100 đồng doanh thu thuần. Khác với chỉ tiêu tuyệt đối, tỉ suất lợi nhuận gộp không phụ thuộc vào khối lượng sản phẩm tiêu thụ mà chịu tác động của các nhân tố: đơn giá sản phẩm, giá vốn đơn vị và kết cấu mặt hàng tiêu thụ.
+ Chi phí bán hàng: phản ánh tổng số chi phí bán hàng phân bổ cho số sản phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ báo cáo, bao gồm cả phần chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ phân bổ cho hàng hoá trong kỳ và chi phí phát sinh kỳ trước kết chuyển vào kỳ này
Chi phí bán hàng là các chi phí phát sinh trong quá trình lưu thông hàng hoá và tiếp thị bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hoá, lương và phụ cấp lương của nhân viên bán hàng và tiếp thị, hoa hồng đạI lý, chi phí quảng cáo, khuyến mãi, chi phí mở hội nghị khách hàng...
Trong các khoản chi phí trên có khoản là chi phí khả biến, có khoản là bất biến, nhưng các khoản chi chiếm tỷ trọng lớn như: quảng cáo, khuyến mãi...lại thuộc về chi phí bất biến, do vậy ở các giai đoạn có mức doanh số lớn, mức chi phí bán hàng trên 100 đồng doanh thu thấp, ngược lại ở những giai đoạn doanh số thấp chi phí trên 100 đồng doanh thu ở mức cao hơn.
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp: phản ánh tổng số chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số sản phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ báo cáo. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Theo chế độ kế toán hiện hành tai Việt Nam, cuối kỳ kế toán tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ sẽ được kết chuyển toàn bộ vào tài khoản kết quả kinh doanh (TK 911), nhưng ở những doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất dài tổng chi phí phát sinh có thể kết chuyển một phần vào tài khoản kết quả kinh doanh trong kỳ, số còn lại được kết chuyển vào kết quả của kỳ sau, do vậy trên báo cáo kết quả kinh doanh, chỉ tiêu chi phí quản lý có thể bao gồm cả chi phí phát sinh trong kỳ và chi phí kỳ trước kết chuyển sang.
Chi phí quản lý là những chi phí để duy trì bộ máy quản lý và hành chính của doanh nghiệp, phần lớn các khoản chi cho mục đích này thuộc về chi phí bất biến, do vậy khi doanh số tăng nhanh, mức chi phí quản lý trên 100 đồng doanh thu sẽ giảm.
+ Lợi nhuận tiêu thụ: là phần lợi nhuận thu được do tiêu thụ các sản phẩm, hàng hoá dịch vụ thuộc chức năng kinh doanh chính của doanh nghiệp, đây là phần lợi nhuận quan trọng nhất trong tổng lợi nhuận trước thuế của doanh nghiệp.
Khi xem xét các khoản cho vay, ngân hàng cần phải đảm bảo rằng lợi nhuận tiêu thụ của doanh nghiệp phải đủ để trang trải tiền vay cho họ.
+ Lợi nhuận từ hoạt động tài chính: là phần lợi nhuận thu được từ các hoạt động đầu tư tài chính như: cho vay, mua bán chứng khoán, góp vốn liên doanh, cho thuê tài sản, chênh lệch tỉ giá...Theo nguyên tắc chung, lợi nhuận từ hoạt động tài chính cũng được xác định bằng cách lấy doanh thu trừ chi phí.
Theo chế độ kế toán hiện hành ở Việt Nam, tiền lãi phải trả cho các khoản vay được hạch toán vào chi phí tài chính, cách hạch toán như vậy sẽ làm sai lệch kết quản của hoạt động tài chính, bởi lẽ vốn vay không chỉ dùng để đầu tư tài chính mà chủ yếu là tài trợ cho hoạt động kinh doanh
+ Lợi nhuận khác: là phần lợi nhuận thu được từ các nghiệp vụ khác biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp, chẳng hạn như: nhượng bán, thanh lý TSCĐ, tiền phạt, bồi thường được hưởng do đối tác vi phạm hợp đồng, thu hồi các khoản phải thu đã xử lý...Đặc trưng của các khoản này là phát sinh không thường xuyên, không ổn định, do vậy mức tăng lên của khoản lợi nhuận này thường không được xem là kết quả tốt
+ Tổng lợi nhuận trước thuế (EBT): phản ánh toàn bộ kết quả hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ chưa trừ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, do vậy mức biến động của chỉ tiêu này không phụ thuộc vào sự thay đổi của thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp. Tổng lợi nhuận trước thuế bao gồm lợi nhuận hoạt động kinh doanh chính, lợi nhuận hoạt động tài chính và lợi nhuận khác.
+ Lợi nhuận sau thuế (EAT): là phần chênh lệch giữa tổng lợi nhuận trước thuế với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, đây chính là số thu nhập mà chủ sở hữu doanh nghiệp được hưởng.
2.1.5.3 Phân tích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanha. Đánh giá khái quát a. Đánh giá khái quát
Phương pháp chủ yếu sử dụng để đánh giá khái quát kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là phương pháp so sánh, việc so sánh được thực hiện theo các trường hợp sau:
- So sánh số liệu kỳ này với số liệu kỳ trước ở tất cả các chỉ tiêu chủ yếu của báo cáo kết quả kinh doanh nhằm xác định xu hướng biến đổi của các chỉ tiêu này
Mức tăng giảm = Chỉ tiêu kỳ này - Chỉ tiêu kỳ trước
% Tăng, giảm = [ (Chỉ tiêu kỳ này/ Chỉ tiêu kỳ trước)*100] - 1 - So sánh tốc độ tăng, giảm của các khoản mục chi phí và lợI nhuận với tốc độ tăng, giảm của chỉ tiêu doanh thu thuần. Sự gia tăng khối lượng sản phẩm tiêu thụ và doanh thu thường kéo theo sự gia tăng của chi phí, nhất là các khoản mục thuộc loại chi phí biến đổi như: giá vốn hàng bán, chi phí vận chuyển bốc dỡ hàng hoá. Tuy vậy, doanh nghiệp cần phải phấn đấu để tỷ lệ tăng của chi phí không vượt qua tỉ lệ tăng của doanh thu, có làm được như vậy họ mới giảm được mức chi phí trên 100 đồng doanh thu.
- So sánh mức chi phí và lợi nhuận trên 100 đồng doanh thu thuần kỳ này với kỳ trước. Để làm được điều này trước tiên cần phải xác định mức chi phí và lợi nhuận trên 100 đồng doanh thu từng năm
Kiểu so sánh này thực chất là sự kết hợp giữa phân tích theo chiều dọc và phân tích theo chiều ngang bằng cách này người ta có thể đánh giá trình độ kiểm soát chi phí của doanh nghiệp
b. Phân tích chỉ tiêu doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh số thu nhập doanh nghiệp nhận được qua hoạt động sản xuất kinh doanh, đây là một trong các chỉ tiêuquan trọng để đánh giá tình trạng của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường. Sự tiến triển của chỉ tiêu này cần phải được phân tích một cách sâu sắc, sự biến động của doanh thu do tác động trực tiếp của 2 nhân tố: khối lượng sản phẩm đã bán và giá bán bình quân một đơn vị sản phẩm. Khi phân tích ta cần phải làm rõ sự thay đổi của doanh thu do tác động của lượng hay giá? Nguyên nhân nào làm cho khối lượng bán và giá bán thay đổi
Phân tích biến động doanh thu bán hàng được tiến hành theo phương trình sau:
Doanh thu bán hàng = ∑ (Sản lượng tiêu thụ từng SP x Đơn giá bán từng SP)
c. Phân tích chỉ tiêu lợi nhuận thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ
Lợi nhuận từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là một chỉ tiêu quan trọng đối với sự ổn định và phát triển lâu dài của một doanh nghiệp, điều đó có nghĩa doanh nghiệp phải có khả năng tạo ra mức doanh thu bán hàng lớn hơn toàn bộ chi phí và phải thường xuyên làm được như vậy.
Sự biến động của lợi nhuận bán hàng cần phải được theo dõi chặt chẽ. Có 4 nhân tố chủ yếu có ảnh hưởng quyết định tới mức tăng trưởng lợi nhuận bán hàng đó là: doanh thu bán hàng, % lợi nhuận gộp, % chi phí bán hàng và % chi phí quản lý. Ta có thể biểu diễn mối quan hện này bằng phương trình sau:
Lợi nhuận BH = DT BH thuần x (%LN gộp - %CP BH - %CP quản lý)
Giá thành sản xuất sản phẩm sẽ ảnh hưởng tới giá vốn hàng bán, vì giá vốn hàng bán là các yếu tố chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong doanh thu của doanh nghiệp. Đối với các doanh nghiệp sản xuất, giá vốn hàng bán là giá thành sản xuất của những sản phẩm tiêu thụ trong kỳ. Đối với doanh nghiệp thương mại, giá vốn hàng bán là giá vốn của những sản phẩm tiêu thụ trong kỳ, giá vốn hàng mua vào bao gồm giá mua và các chi phí thu mua hàng hoá. Ngoài ra giá vốn hàng bán còn chịu ảnh hưởng của phương pháp tính giá xuất kho. Khi giá có xu hướng tăng, giá xuất kho được tính theo phương pháp LIFO sẽ làm cho giá vốn hàng bán cao hơn so với trường hợp công ty tính giá xuất kho theo phương pháp
FIFO. Phương pháp tính giá bình quân xuất kho sẽ cho giá vốn hàng bán ở mức trung bình so với 2 phương pháp LIFO và FIFO.
Giá vốnhàng bán = ∑ (Khối lượng SP tiêu thụ x Giá vốn bq/ đv SP)
Giá vốn hàng bán chỉ thể hiện chi phí ở khâu sản xuất, để cho sản phẩm sản xuất tiêu thụ được, doanh nghiệp còn phải có các chi phí quản lý và chi phí bán hàng. Nếu các chi phí này được quản lý chặt chẽ và sử dụng co hiệu quả sẽ làm gia tăng lợi nhuận cho các doanh nghiệp, ngược lại doanh nghiệp có thể bị lỗ do chi phí quản lý và bán hàng quá cao.
Để phân tích hiệu quả của việc tiết kiệm chi phí trong trường hợp này, ta không thể căn cứ vào mức biến động tuyệt đối của chi phí mà phải căn cứ vào số tương đối. Nếu chi phí tăng, nhưng tốc độ tăng chi phí thấp hơn tốc độ tăng doanh thu thì việc gia tăng chi phí được coi là có hiệu quả. Nhưng ngược lại, nếu doanh nghiệp giảm chi phí, nhưng tốc độ giảm chi phí thấp hơn tốc độ giảm doanh thu thì việc giảm chi phí được coi là không có hiệu quả. Vì vậy để đánh giá hiệu quả của việc tiết kiệm chi phí, ta sẽ dùng các chỉ tiêu cơ cấu chi phí trong doanh thu hay nói cách khác ta sẽ so sánh chi phí trên 100 đồng doanh thu.
Chi phí tăng hoặc giảm là do 2 nguyên nhân: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thứ nhất: sự thay đổi quy mô tiêu thụ sản phẩm, quy mô tiêu thụ sản phẩm