1.3.3.1 Cỏc phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ:
1.3.3.1.1 Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ NVL trực tiếp (NVL chớnh trực tiếp):
* Điều kiện ỏp dụng:
Phương phỏp này phự hợp với những doanh nghiệp cú chi phớ NVLTT chiếm tỷ trọng lớn trong chi phớ sản xuất, khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ ớt và biến động khụng lớn so với đầu kỳ.
* Nội dung:
- Theo phương phỏp này sản phẩm làm dở cuối kỳ chỉ phải chịu phần chi phớ NVL trực tiếp (chi phớ NVL chớnh trực tiếp), cũn phần chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung thành phẩm phải chịu toàn bộ.
- Cụng thức:
DCK = DĐK + CNVL X QD
QTP + QD
Trong đú:
+ DCK , DĐK : Trị giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ và đầu kỳ
+ QTP ,QD : Số lượng thành phẩm hoàn thành và số lượng dở dang cuối kỳ
- Nếu quy trỡnh sản xuất phức tạp, chế biến liờn tục gồm nhiều giai đoạn cụng nghệ kế tiếp nhau thỡ chỉ cú sản phẩm dở dang cuối kỳ ở giai đoạn cụng nghệ đầu tiờn được đỏnh giỏ theo chi phớ NVL trực tiếp cũn ở cỏc giai đoạn sau phải tớnh theo chi phớ nửa thành phẩm của giai đoạn trước chuyển sang.
- Cụng thức:
DCK(n) = DĐK(n) + ZNTP X QD(n)
QTP(n) + QD(n)
Trong đú:
+ DCK(n) , DĐK(n): Trị giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ và đầu kỳ giai đoạn n
+ ZNTP : Giỏ thành nửa thành phẩm giai đoạn (n-1)
+ QTP(n),QD(n) : Số lượng thành phẩm hoàn thành và số lượng dở của giai đoạn n
* Ưu điểm:
Ưu điểm của phương phỏp này là tớnh toỏn đơn giản, dễ làm, xỏc định chi phớ sản phẩm dở dang cuối kỳ được kịp thời phục vụ cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm được nhanh chúng.
* Nhược điểm: Độ chớnh xỏc khụng cao vỡ khụng tớnh đến cỏc chi phớ chế
biến khỏc.
1.3.3.1.2 Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoànthành tương đương thành tương đương
* Điều kiện ỏp dụng: Thớch hợp với những doanh nghiệp mà chi phớ NVL
trực tiếp chiếm tỷ trọng khụng lớn trong tổng chi phớ sản xuất, khối lượng sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ nhiều và biến động lớn
* Nội dung:
- Theo phương phỏp này, sản phẩm làm dở trong kỳ phải chịu toàn bộ chi phớ sản xuất theo mức độ hoàn thành do đú khi kiểm kờ sản phẩm làm dở
doanh nghiệp phải đỏnh giỏ mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang cuối kỳ so với sản phẩm đó hoàn thành là bao nhiờu phần trăm để quy đổi sản phẩm dở dang ra sản phẩm hoàn thành tương đương. Sau đú tớnh toỏn, xỏc định từng khoản mục chi phớ cho sản phẩm dở dang.
* Ưu điểm: Phương phỏp này tớnh toỏn được chớnh xỏc và khoa học hơn
phương phỏp trờn.
* Nhược điểm: Khối lượng tớnh toỏn nhiều, việc đỏnh giỏ mức độ chế biến
hoàn thành của sản phẩm dở dang khỏ phức tạp và mang tớnh chủ quan.
1.3.3.1.3 Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo định mức chi phớ:
* Điều kiện ỏp dụng: Thớch hợp với những doanh nghiệp đó xõy dựng được định
mức chi phớ hợp lý hoặc sử dụng phương phỏp tớnh giỏ thành theo định mức.
* Nội dung:
- Theo phương phỏp này, kế toỏn căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang đó kiểm kờ ở từng cụng đoạn sản xuất, đỏnh giỏ mức độ hoàn thành (nếu cú) và định mức ở từng khoản mục chi phớ ở từng cụng đoạn tương ứng cho từng đơn vị sản phẩm để tớnh ra chi phớ định mức của khối lượng sản phẩm dở dang từng cụng đoạn, sau đú tập hợp lại cho từng sản phẩm.
* Ưu điểm: Tớnh toỏn nhanh chúng thuận tiện, đỏp ứng yờu cầu thụng tin tại
mọi thời điểm.
* Nhược điểm: Độ chớnh xỏc của kết quả tớnh toỏn khụng cao, khú ỏp dụng vỡ
thụng thường khú xõy dựng được định mức chuẩn xỏc.
1.3.3.2 Cỏc phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm:
Để tớnh giỏ thành sản phẩm cú hiệu quả, kế toỏn sử dụng phương phỏp tớnh giỏ thành phự hợp với đặc điểm doanh nghiệp của mỡnh.
Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm là cỏch thức, phương phỏp tớnh toỏn xỏc định tổng giỏ thành và giỏ thành đơn vị từng loại sản phẩm, cụng việc, lao vụ hoàn thành.
Cú 7 phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm: Phương phỏp tớnh giỏ thành giản đơn; Phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước; Phương phỏp tớnh giỏ thành theo đơn đặt hàng; Phương phỏp tỷ lệ; Phương phỏp hệ số; Phương phỏp loại trừ chi phớ sản xuất sản phẩm phụ; Phương phỏp định mức.
Trờn thực tế kế toỏn ỏp dụng một trong cỏc phương phỏp tớnh giỏ thành cú tớnh chất kỹ thuật- nghiệp vụ sau:
1.3.3.2.1 Phương phỏp tớnh giỏ thành giản đơn (Phương phỏp trực tiếp):* Điều kiện ỏp dụng: * Điều kiện ỏp dụng:
Phương phỏp này thớch hợp với những doanh nghiệp cú quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm giản đơn khộp kớn từ khi đưa NVL vào tới khi sản phẩm hoàn thành, cú số lượng mặt hàng ớt, sản xuất với khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, đối tượng tớnh giỏ thành phự hợp với đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất, kỳ tớnh giỏ thành phự hợp với kỳ bỏo cỏo.
* Nội dung:
+ Theo phương phỏp này tổng giỏ thành được tớnh bằng cỏch căn cứ trực tiếp vào chi phớ sản xuất đó tập hợp được bất kỳ chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ để tớnh ra giỏ thành sản phẩm theo cụng thức:
• ZTT = DĐK + C – DCK
ZTT
• Zđv = Q
Trong đú:
- DĐK: Chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ.
- C : Tổng chi phớ sản xuất thực tế phỏt sinh trong kỳ. - DCK: Chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ.
- zđv : Giỏ thành đơn vị sản phẩm.
Ztt = C
+ Trường hợp cuối thỏng khụng cú sản phẩm làm dở hoặc cú nhưng ớt và ổn định nờn khụng cần tớnh toỏn thỡ tổng chi phớ sản xuất đó tập hợp được trong kỳ đồng thời là tổng giỏ thành sản phẩm hoàn thành.
* Ưu điểm: Tớnh toỏn nhanh, đơn giản, khụng đũi hỏi trỡnh độ cao.
* Nhược điểm: Phạm vi ỏp dụng hẹp.
1.3.3.2.2 Phương phỏp loại trừ chi phớ sản phẩm phụ:* Nội dung: * Nội dung:
- Trường hợp này, đối tượng kế toỏn tập hợp CPSX được xỏc định là toàn bộ quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm liờn quan đến cả sản phẩm chớnh lẫn sản phẩm phụ. Do vậy, để tớnh được giỏ thành sản phẩm chớnh (sản phẩm chớnh là đối tượng tớnh giỏ thành), kế toỏn phải căn cứ vào tổng số chi phớ đó tập hợp cho toàn bộ quy trỡnh cụng nghệ trừ đi phần chi phớ tớnh cho sản phẩm phụ.
- Phần CPSX tớnh cho sản phẩm phụ thường tớnh theo giỏ kế hoạch hoặc chi phớ kế hoạch, giỏ bỏn thực tế hay giỏ tạm tớnh.
- Sau khi tớnh được CPSX cho sản phẩm phụ, tổng giỏ thành của sản phẩm chớnh tớnh như sau:
ZTT(c) = DĐK + C - D CK - CP
Trong đú : CP là chi phớ sản phẩm phụ cần loại trừ
- Để đơn giản và giảm bớt khối lượng tớnh toỏn, CPSX sản phẩm phụ cú thể được tớnh trừ vào khoản mục CPNVLTT.
1.3.3.2.3 Phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước
Phương phỏp này ỏp dụng với những doanh nghiệp sản xuất theo kiểu chế biến liờn tục, quy trỡnh cụng nghệ gồm nhiều bước kế tiếp nhau với một trỡnh tự nhất định, khi kết thỳc một giai đoạn cụng nghệ cú bỏn thành phẩm hoàn thành được chuyển sang chế biến ở giai đoạn cụng nghệ tiếp theo.
Theo phương phỏp này, chi phớ sản xuất phỏt sinh thuộc giai đoạn nào được tập hợp cho giai đoạn đú cũn chi phớ sản xuất chung tập hợp chung theo từng phõn xưởng sau đú phõn bổ theo những tiờu thức thớch hợp.
Đối tượng tớnh giỏ thành ở những doanh nghiệp này là thành phẩm cũng cú thể là bỏn thành phẩm ở từng giai đoạn cụng nghệ do vậy phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước cũng cú hai phương ỏn.
1.3.3.2.3.1 Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm phõn bước cú tớnh giỏ thành nửa
thành phẩm bước trước (phương phỏp kết chuyển tuần tự): * Nội dung:
Do đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất là từng giai đoạn cụng nghệ nờn căn cứ vào chi phớ sản xuất tập hợp được mới chỉ cú chi phớ sản xuất của bản thõn từng giai đoạn cụng nghệ. Song để sản xuất sản phẩm từ giai đoạn 2 trở đi lại phải nhận chi phớ sản xuất của cỏc giai đoạn khỏc chuyển sang (chi phớ về nửa thành phẩm). Vỡ vậy để tớnh được giỏ thành sản phẩm theo cỏc đối tượng đó xỏc định thỡ:
- Trước hết, kế toỏn phải căn cứ vào chi phớ sản xuất của giai đoạn đầu tiờn để tớnh giỏ thành và giỏ thành đơn vị của nửa thành phẩm ở giai đoạn 1 theo cụng thức sau:
• ZNTP(1) = DĐK(1) + C(1) - D CK(1)
ZNTP(1)
• Zđvntp(1) = QNTP(1)
- Sau đú, xỏc định chi phớ sản xuất giai đoạn 1 chuyển sang cho giai đoạn sau, cựng với chi phớ sản xuất của bản thõn giai đoạn đú tổ chức tớnh giỏ thành nửa thành phẩm của giai đoạn này, cứ kế tiếp liờn tục như vậy cho đến giai đoạn cuối cựng sẽ tớnh được giỏ thành của thành phẩm.
ZTP(n)
o Zđvtp(n) =
QTP(n)
- Việc kết chuyển chi phớ từ giai đoạn trước sang giai đoạn sau cú thể được thực hiện tuần tự từng khoản mục chi phớ hoặc thực hiện tuần tự tổng hợp chung cho tất cả cỏc khoản mục chi phớ.
- Quy trỡnh tớnh giỏ thành này cú thể khỏi quỏt qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.6: Quy trỡnh tớnh giỏ thành phõn bước cú tớnh nửa thành phẩm bước trước: + + + Chi phớ NVL trực tiếp Gớa thành BTP giai đoạn 1 chuyển
sang Z BTP giai đoạn (n-1) chuyển sang CPSX khỏc ở giai đoạn 1 CPSX khỏc ở giai đoạn 2 CPSX khỏc ở giai đoạn n Tổng Z và Z đơn vị BTP giai đoạn 1 Tổng giỏ thành và Z đơn vị BTP giai đoạn 2 Tổng giỏ thành và Z đơn vị của TP hoàn thành
* Ưu điểm:
Giỳp kế toỏn tớnh được giỏ thành nửa thành phẩm tự chế ở mỗi giai đoạn cụng nghệ sản xuất, điều này thuận tiện cho việc tớnh toỏn kinh tế cú hiệu quả ở từng giai đoạn phõn xưởng, tổ đội sản xuất. Mặt khỏc khi cú bỏn thành phẩm bỏn ra ngoài, doanh nghiệp cú cơ sở để tớnh giỏ vốn hàng bỏn, quyết định giỏ bỏn và xỏc định kết quả kinh doanh.
* Nhược điểm: Khối lượng tớnh toỏn nhiều, đũi hỏi trỡnh độ của kế toỏn viờn
cao.
1.3.3.2.3.2 Phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước khụng tớnh nửa thành phẩm bước trước (phương phỏp kết chuyển song song):
Quy trỡnh tớnh giỏ thành theo phương phỏp này cú thể khỏi quỏt theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.7: Quy trỡnh tớnh giỏ thành phõn bước khụng tớnh nửa thành phẩm bước trước
Chi phớ sản xuất giai
đoạn 1
Chi phớ sản xuất
giai đoạn 2 Chi phớ sản xuấtgiai đoạn n
CPSX giai đoạn 1 trong thành phẩm CPSX giai đoạn 2 trong thành phẩm CPSX giai đoạn n trong thành phẩm Giỏ thành thành phẩm
- Cụng thức: Chi phớ sản xuất giai đoạn i = DĐKi + Ci X QTPn QTPi + QDi
* Ưu điểm: Phương phỏp này tớnh toỏn giỏ thành nhanh, chớnh xỏc.
* Nhược điểm: Do khụng tớnh giỏ thành nửa thành phẩm ở từng giai đoạn
cụng nghệ nờn khụng phõn tớch được hiệu quả sản xuất kinh doanh, khụng cú số liệu để kế toỏn nửa thành phẩm trong trường hợp cú nửa thành phẩm nhập kho.
1.3.3.2.4 Phương phỏp tớnh giỏ thành theo đơn đặt hàng:* Điều kiện ỏp dụng: * Điều kiện ỏp dụng:
Thớch hợp ỏp dụng với những doanh nghiệp sản xuất đơn chiếc và hàng loạt theo đơn đặt hàng đó ký.
1.3.3.2.5 Phương phỏp tớnh giỏ thành theo hệ số:
Tớnh giỏ thành từng loại sản phẩm thực hiện theo cỏc bước sau:
+ B1: Căn cứ số lượng hoàn thành thực tế của từng loại sản phẩm và hệ số giỏ thành để xỏc định số lượng sản phẩm hoàn thành đó được quy đổi.
Cụng thức: SH = N Si X hi Σ i = 1 Trong đú:
• SH : Tổng số lượng hoàn thành quy đổi • Si : Số lượng hoàn thành của sản phẩm i • hi : Hệ số giỏ thành
Hi = Si Sx hi H (Trong đú: Hi là hệ số phõn bổ giỏ thành )
Căn cứ vào chi phớ sản xuất tập hợp được trong kỳ, chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ tớnh toỏn và xỏc định giỏ thành thực tế của cỏc loại sản phẩm
ZTT = DĐK + C - DCK
+ B3: Xỏc định giỏ thành thực tế của tổng sản phẩm chớnh theo khoản mục • ZTTi = Hi x ZTT
ZTTi
• ZĐvTPi =
Si
1.3.3.2.6 Phương phỏp tớnh giỏ thành theo tỷ lệ:* Điều kiện ỏp dụng: * Điều kiện ỏp dụng:
- Thớch hợp với những doanh nghiệp trong cựng một quy trỡnh sản xuất cú thể sản xuất ra 1 nhúm sản phẩm cựng loại với những quy cỏch phẩm chất khỏc nhau.
- Đối tượng tập hợp chi phớ là toàn bộ quy trỡnh cụng nghệ
- Đối tượng tớnh giỏ thành là cỏc loại sản phẩm cú quy cỏch phẩm chất khỏc nhau.
* Nội dung:
- Để tớnh được giỏ thành trước hết phải lựa chọn tiờu chuẩn phõn bổ giỏ thành, tiờu chuẩn phõn bổ giỏ thành cú thể là giỏ thành kế hoạch, giỏ thành định mức, giỏ bỏn...
- Tiờu chuẩn phõn bổ:
Ti = Z x Si
+ Z : Giỏ thành định mức, giỏ thành kế hoạch + Si : Số lượng sản phẩm cần phải phõn bổ Tỷ lệ tớnh giỏ thành (theo khoản mục) = DĐK + C - DCK T T = n Ti Σ i = 1 ZTTi = Tỷ lệ tớnh giỏ thành x Ti
1.3.3.2.7 Tớnh giỏ thành theo phương phỏp định mức: * Điều kiện ỏp dụng:
• Doanh nghiệp cú quy trỡnh sản xuất ổn định
• Doanh nghiệp đó xõy dựng và quản lý được cỏc định mức
• Trỡnh độ tổ chức và tổng hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành của kế toỏn viờn tương đối vững.
* Nội dung:
- Căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật hiện hành và dự toỏn chi phớ sản xuất chung để xỏc định giỏ thành định mức
- Tổ chức tập hợp chi phớ sản xuất trong phạm vi định mức cho phộp và số thoỏt ly so với định mức. - Cụng thức xỏc định: Giỏ thành thực tế = Giỏ thành định mức + Chờnh lệch do thay đổi định mức + Chờnh lệch do thoỏt ly định mức
- Nguyờn nhõn thay đổi định mức:
• Do trang thiết bị sản xuất hiện đại
• Trỡnh độ tổ chức quản lý sản xuất tăng.
1.4 Cỏc hỡnh thức kế toỏn:
1.4.1 Hỡnh thức nhật ký - sổ–cỏi:
* Sơ đồ:
Sơ đồ 1.8: Trỡnh tự ghi sổ theo hỡnh thức kế toỏn nhật ký sổ cỏi.
Ghi chỳ:
: ghi hàng ngày : ghi cuối thỏng : đối chiếu kiểm tra
Hỡnh thức nhật ký sổ cỏi đơn giản, rừ ràng, dễ hiểu, dễ đối chiếu. Sử dụng hỡnh thức này khụng cần lập bảng cõn đối phỏt sinh cỏc tài khoản. Hỡnh
Chứng từ gốc
Sổ quỹ Bảng tổng
hợp chứng từ gốc
Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết
Sổ nhật ký - sổ cỏi Bỏo cỏo kế toỏn Bảng tổng hợp chi tiết
thức này phự hợp với cỏc doanh nghiệp cú quy mụ SXKD vừa và nhỏ, cú nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh tương đối ớt, sử dụng ớt tài khoản.
1.4.2 Hỡnh thức nhật ký chứng từ:
* Sơ đồ:
Sơ đồ 1.9: Trỡnh tự ghi sổ theo hỡnh thức kế toỏn nhật ký chứng từ.
Ghi chỳ:
Chứng từ gốc và cỏc bảng phõn bổ
Bảng kờ
Sổ kiờm bỏo cỏo
quỹ Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết Nhật ký chứng từ Sổ cỏi Bỏo cỏo kế toỏn Bảng tổng hợp chi tiết
: ghi hàng ngày : quan hệ đối chiếu
: ghi hàng thỏng