định kỳ:
Tại cỏc doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ, để tổng hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm kế toỏn sử dụng tài khoản 631 – Giỏ thành sản xuất.
K/c hoặc phõn bổ chi phớ SXC
TK 157 Giỏ thành thực tế SP hoàn thành
gửi bỏn khụng qua kho
K/c chi phớ SXC cố định dưới cụng suất vào giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ TK 1541 TK 1542 TK 1543 TK 155 TK 632 TK 152, 138, 334 TK 154 K/c chi phớ NVLTT K/c chi phớ NCTT SP hoàn thành xuất bỏn ngay trong kỳ Giỏ thành thực tế SP hoàn thành nhập kho Cỏc khoản giảm trừ chi phớ
Trị giỏ vốn nguyờn vật liệu và chi phớ thuờ ngoài gia cụng chế biến cũng được phản ỏnh trờn tk 631.
Tk 631 phải được hạch toỏn chi tiết theo nơi phỏt sinh chi phớ (phõn xưởng, bộ phận sản xuất), theo loại, nhúm sản phẩm,…
* Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản này như sau:
Trỡnh tự kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ như sau:
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất theo phương phỏp KKĐK 1331 Thuế GTGT ( nếu cú) TK 611 Cuối kỳ kết chuyển CP NVL, cụng cụ xuất dựng cho SXKD trong kỳ TK 631 TK 154 TK 111,112,214,3 31 TK 334,338 TK 154 TK 632 CPSXKD dở dang đầu kỳ
Chi phớ khấu hao TSCĐ, CP DV mua ngoài, CP khỏc bằng tiền PS
Chi phớ NC, BHXH, BHYT,KPCĐ
Giỏ thành TP, nhập kho SP hoàn thành
1.3.2.2 Cỏc phương phỏp tớnh giỏ của hàng hoỏ, vật tư xuất dựng cho sản xuất:
1.3.2.2.1 Phương phỏp giỏ đơn vị bỡnh quõn:
Theo phương phỏp này, giỏ thực tế của vật tư xuất dựng trong kỳ được tớnh theo cụng thức sau: Giỏ thực tế xuất kho = Số lượng vật tư xuất kho X Giỏ đơn vị bỡnh quõn Khi sử dụng giỏ đơn vị bỡnh quõn cú thể sử dụng 3 dạng sau:
• Giỏ đơn vị bỡnh quõn cả kỳ dự trữ (bỡnh quõn gia quyền):
Giỏ đơn vị BQ cả kỳ dự trữ = Giỏ trị thực tế tồn đầu kỳ + Giỏ trị thực tế nhập trong kỳ SL thực tế tồn đầu kỳ + SL thực tế nhập trong kỳ Phương phỏp này tớnh toỏn đơn giản, ớt tốn cụng sức nhưng tớnh chớnh xỏc khụng cao do việc tớnh toỏn chi thực hiện vào cuối kỳ.
• Giỏ đơn vị bỡnh quõn cuối kỳ trước (đầu kỳ này):
Giỏ đơn vị bỡnh quõn cuối kỳ trước (đầu kỳ này) =
Giỏ trị thực tế tồn cuối kỳ trước (đầu kỳ này)
SL thực tế tồn cuối kỳ trước (đầu kỳ này) Phương phỏp này đơn giản, dễ tớnh toỏn, đảm bảo tớnh kịp thời của số liệu nhưng độ chớnh xỏc khụng cao do khụng tớnh đến sự biến động của giỏ cả thị trường.
• Giỏ đơn vị bỡnh quõn sau mỗi lần nhập (bỡnh quõn liờn hoàn):
Giỏ đơn vị bỡnh quõn sau
mỗi lần nhập =
Giỏ trị thực tế tồn sau mỗi lần nhập SL thực tế tồn sau mỗi lần nhập Phương phỏp này vừa phản ỏnh được tỡnh hỡnh biến động của giỏ cả vừa đảm bảo tớnh kịp thời của số liệu tớnh toỏn nhưng cú nhược điểm là khối lượng tớnh toỏn nhiều.
1.3.2.2.2 Phương phỏp nhập trước xuất trước (FIFO):
Theo phương phỏp này, số hàng nhập trước sẽ được xuất trước, xuất hết số hàng nhập trước mới xuất đến số hàng nhập sau theo giỏ thực tế của hàng xuất.
1.3.2.2.3 Phương phỏp nhập sau xuất trước (LIFO):
Ngược với FIFO, theo phương phỏp này lụ hàng nào nhập sau sẽ được xuất trước.
1.3.2.2.4 Phương phỏp giỏ thực tế đớch danh:
Theo phương phỏp này, hàng nhập vào giỏ nào sẽ xuất theo giỏ đú. Hàng được xỏc định theo đơn chiếc hay từng lụ và giữ nguyờn từ lỳc nhập đến lỳc xuất kho cho sản xuất. Khi xuất kho lụ nào thỡ xỏc định theo giỏ trị thực tế đớch danh của lụ hàng đú.
1.3.2.2.5 Phương phỏp giỏ hạch toỏn:
Khi ỏp dụng phương phỏp này thỡ toàn bộ hàng biến động trong kỳ được phản ỏnh theo giỏ hạch toỏn. Cuối kỳ, kế toỏn sẽ tiến hành điều chỉnh từ giỏ hạch toỏn sang giỏ thực tế theo cỏc bước sau:
+ B1: Tớnh hệ số giỏ
Hệ số giỏ =
Trong đú:
Giỏ hạch toỏn = Số lượng của VL, DC X Đơn giỏ hạch toỏn
+ B2: Xỏc định giỏ thực tế xuất kho vật liệu, dụng cụ bằng cụng thức sau:
Giỏ thực tế xuất kho của
VL, DC
= Gớa hạch toỏn xuất
kho của VL, DC X Hệ số giỏ
1.3.3 Kế toỏn tớnh giỏ thành sản phẩm:
1.3.3.1 Cỏc phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ:
1.3.3.1.1 Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ NVL trực tiếp (NVL chớnh trực tiếp):
* Điều kiện ỏp dụng:
Phương phỏp này phự hợp với những doanh nghiệp cú chi phớ NVLTT chiếm tỷ trọng lớn trong chi phớ sản xuất, khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ ớt và biến động khụng lớn so với đầu kỳ.
* Nội dung:
- Theo phương phỏp này sản phẩm làm dở cuối kỳ chỉ phải chịu phần chi phớ NVL trực tiếp (chi phớ NVL chớnh trực tiếp), cũn phần chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung thành phẩm phải chịu toàn bộ.
- Cụng thức:
DCK = DĐK + CNVL X QD
QTP + QD
Trong đú:
+ DCK , DĐK : Trị giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ và đầu kỳ
+ QTP ,QD : Số lượng thành phẩm hoàn thành và số lượng dở dang cuối kỳ
- Nếu quy trỡnh sản xuất phức tạp, chế biến liờn tục gồm nhiều giai đoạn cụng nghệ kế tiếp nhau thỡ chỉ cú sản phẩm dở dang cuối kỳ ở giai đoạn cụng nghệ đầu tiờn được đỏnh giỏ theo chi phớ NVL trực tiếp cũn ở cỏc giai đoạn sau phải tớnh theo chi phớ nửa thành phẩm của giai đoạn trước chuyển sang.
- Cụng thức:
DCK(n) = DĐK(n) + ZNTP X QD(n)
QTP(n) + QD(n)
Trong đú:
+ DCK(n) , DĐK(n): Trị giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ và đầu kỳ giai đoạn n
+ ZNTP : Giỏ thành nửa thành phẩm giai đoạn (n-1)
+ QTP(n),QD(n) : Số lượng thành phẩm hoàn thành và số lượng dở của giai đoạn n
* Ưu điểm:
Ưu điểm của phương phỏp này là tớnh toỏn đơn giản, dễ làm, xỏc định chi phớ sản phẩm dở dang cuối kỳ được kịp thời phục vụ cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm được nhanh chúng.
* Nhược điểm: Độ chớnh xỏc khụng cao vỡ khụng tớnh đến cỏc chi phớ chế
biến khỏc.
1.3.3.1.2 Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoànthành tương đương thành tương đương
* Điều kiện ỏp dụng: Thớch hợp với những doanh nghiệp mà chi phớ NVL
trực tiếp chiếm tỷ trọng khụng lớn trong tổng chi phớ sản xuất, khối lượng sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ nhiều và biến động lớn
* Nội dung:
- Theo phương phỏp này, sản phẩm làm dở trong kỳ phải chịu toàn bộ chi phớ sản xuất theo mức độ hoàn thành do đú khi kiểm kờ sản phẩm làm dở
doanh nghiệp phải đỏnh giỏ mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang cuối kỳ so với sản phẩm đó hoàn thành là bao nhiờu phần trăm để quy đổi sản phẩm dở dang ra sản phẩm hoàn thành tương đương. Sau đú tớnh toỏn, xỏc định từng khoản mục chi phớ cho sản phẩm dở dang.
* Ưu điểm: Phương phỏp này tớnh toỏn được chớnh xỏc và khoa học hơn
phương phỏp trờn.
* Nhược điểm: Khối lượng tớnh toỏn nhiều, việc đỏnh giỏ mức độ chế biến
hoàn thành của sản phẩm dở dang khỏ phức tạp và mang tớnh chủ quan.
1.3.3.1.3 Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo định mức chi phớ:
* Điều kiện ỏp dụng: Thớch hợp với những doanh nghiệp đó xõy dựng được định
mức chi phớ hợp lý hoặc sử dụng phương phỏp tớnh giỏ thành theo định mức.
* Nội dung:
- Theo phương phỏp này, kế toỏn căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang đó kiểm kờ ở từng cụng đoạn sản xuất, đỏnh giỏ mức độ hoàn thành (nếu cú) và định mức ở từng khoản mục chi phớ ở từng cụng đoạn tương ứng cho từng đơn vị sản phẩm để tớnh ra chi phớ định mức của khối lượng sản phẩm dở dang từng cụng đoạn, sau đú tập hợp lại cho từng sản phẩm.
* Ưu điểm: Tớnh toỏn nhanh chúng thuận tiện, đỏp ứng yờu cầu thụng tin tại
mọi thời điểm.
* Nhược điểm: Độ chớnh xỏc của kết quả tớnh toỏn khụng cao, khú ỏp dụng vỡ
thụng thường khú xõy dựng được định mức chuẩn xỏc.
1.3.3.2 Cỏc phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm:
Để tớnh giỏ thành sản phẩm cú hiệu quả, kế toỏn sử dụng phương phỏp tớnh giỏ thành phự hợp với đặc điểm doanh nghiệp của mỡnh.
Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm là cỏch thức, phương phỏp tớnh toỏn xỏc định tổng giỏ thành và giỏ thành đơn vị từng loại sản phẩm, cụng việc, lao vụ hoàn thành.
Cú 7 phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm: Phương phỏp tớnh giỏ thành giản đơn; Phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước; Phương phỏp tớnh giỏ thành theo đơn đặt hàng; Phương phỏp tỷ lệ; Phương phỏp hệ số; Phương phỏp loại trừ chi phớ sản xuất sản phẩm phụ; Phương phỏp định mức.
Trờn thực tế kế toỏn ỏp dụng một trong cỏc phương phỏp tớnh giỏ thành cú tớnh chất kỹ thuật- nghiệp vụ sau:
1.3.3.2.1 Phương phỏp tớnh giỏ thành giản đơn (Phương phỏp trực tiếp):* Điều kiện ỏp dụng: * Điều kiện ỏp dụng:
Phương phỏp này thớch hợp với những doanh nghiệp cú quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm giản đơn khộp kớn từ khi đưa NVL vào tới khi sản phẩm hoàn thành, cú số lượng mặt hàng ớt, sản xuất với khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, đối tượng tớnh giỏ thành phự hợp với đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất, kỳ tớnh giỏ thành phự hợp với kỳ bỏo cỏo.
* Nội dung:
+ Theo phương phỏp này tổng giỏ thành được tớnh bằng cỏch căn cứ trực tiếp vào chi phớ sản xuất đó tập hợp được bất kỳ chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ để tớnh ra giỏ thành sản phẩm theo cụng thức:
• ZTT = DĐK + C – DCK
ZTT
• Zđv = Q
Trong đú:
- DĐK: Chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ.
- C : Tổng chi phớ sản xuất thực tế phỏt sinh trong kỳ. - DCK: Chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ.
- zđv : Giỏ thành đơn vị sản phẩm.
Ztt = C
+ Trường hợp cuối thỏng khụng cú sản phẩm làm dở hoặc cú nhưng ớt và ổn định nờn khụng cần tớnh toỏn thỡ tổng chi phớ sản xuất đó tập hợp được trong kỳ đồng thời là tổng giỏ thành sản phẩm hoàn thành.
* Ưu điểm: Tớnh toỏn nhanh, đơn giản, khụng đũi hỏi trỡnh độ cao.
* Nhược điểm: Phạm vi ỏp dụng hẹp.
1.3.3.2.2 Phương phỏp loại trừ chi phớ sản phẩm phụ:* Nội dung: * Nội dung:
- Trường hợp này, đối tượng kế toỏn tập hợp CPSX được xỏc định là toàn bộ quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm liờn quan đến cả sản phẩm chớnh lẫn sản phẩm phụ. Do vậy, để tớnh được giỏ thành sản phẩm chớnh (sản phẩm chớnh là đối tượng tớnh giỏ thành), kế toỏn phải căn cứ vào tổng số chi phớ đó tập hợp cho toàn bộ quy trỡnh cụng nghệ trừ đi phần chi phớ tớnh cho sản phẩm phụ.
- Phần CPSX tớnh cho sản phẩm phụ thường tớnh theo giỏ kế hoạch hoặc chi phớ kế hoạch, giỏ bỏn thực tế hay giỏ tạm tớnh.
- Sau khi tớnh được CPSX cho sản phẩm phụ, tổng giỏ thành của sản phẩm chớnh tớnh như sau:
ZTT(c) = DĐK + C - D CK - CP
Trong đú : CP là chi phớ sản phẩm phụ cần loại trừ
- Để đơn giản và giảm bớt khối lượng tớnh toỏn, CPSX sản phẩm phụ cú thể được tớnh trừ vào khoản mục CPNVLTT.
1.3.3.2.3 Phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước
Phương phỏp này ỏp dụng với những doanh nghiệp sản xuất theo kiểu chế biến liờn tục, quy trỡnh cụng nghệ gồm nhiều bước kế tiếp nhau với một trỡnh tự nhất định, khi kết thỳc một giai đoạn cụng nghệ cú bỏn thành phẩm hoàn thành được chuyển sang chế biến ở giai đoạn cụng nghệ tiếp theo.
Theo phương phỏp này, chi phớ sản xuất phỏt sinh thuộc giai đoạn nào được tập hợp cho giai đoạn đú cũn chi phớ sản xuất chung tập hợp chung theo từng phõn xưởng sau đú phõn bổ theo những tiờu thức thớch hợp.
Đối tượng tớnh giỏ thành ở những doanh nghiệp này là thành phẩm cũng cú thể là bỏn thành phẩm ở từng giai đoạn cụng nghệ do vậy phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước cũng cú hai phương ỏn.
1.3.3.2.3.1 Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm phõn bước cú tớnh giỏ thành nửa
thành phẩm bước trước (phương phỏp kết chuyển tuần tự): * Nội dung:
Do đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất là từng giai đoạn cụng nghệ nờn căn cứ vào chi phớ sản xuất tập hợp được mới chỉ cú chi phớ sản xuất của bản thõn từng giai đoạn cụng nghệ. Song để sản xuất sản phẩm từ giai đoạn 2 trở đi lại phải nhận chi phớ sản xuất của cỏc giai đoạn khỏc chuyển sang (chi phớ về nửa thành phẩm). Vỡ vậy để tớnh được giỏ thành sản phẩm theo cỏc đối tượng đó xỏc định thỡ:
- Trước hết, kế toỏn phải căn cứ vào chi phớ sản xuất của giai đoạn đầu tiờn để tớnh giỏ thành và giỏ thành đơn vị của nửa thành phẩm ở giai đoạn 1 theo cụng thức sau:
• ZNTP(1) = DĐK(1) + C(1) - D CK(1)
ZNTP(1)
• Zđvntp(1) = QNTP(1)
- Sau đú, xỏc định chi phớ sản xuất giai đoạn 1 chuyển sang cho giai đoạn sau, cựng với chi phớ sản xuất của bản thõn giai đoạn đú tổ chức tớnh giỏ thành nửa thành phẩm của giai đoạn này, cứ kế tiếp liờn tục như vậy cho đến giai đoạn cuối cựng sẽ tớnh được giỏ thành của thành phẩm.
ZTP(n)
o Zđvtp(n) =
QTP(n)
- Việc kết chuyển chi phớ từ giai đoạn trước sang giai đoạn sau cú thể được thực hiện tuần tự từng khoản mục chi phớ hoặc thực hiện tuần tự tổng hợp chung cho tất cả cỏc khoản mục chi phớ.
- Quy trỡnh tớnh giỏ thành này cú thể khỏi quỏt qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.6: Quy trỡnh tớnh giỏ thành phõn bước cú tớnh nửa thành phẩm bước trước: + + + Chi phớ NVL trực tiếp Gớa thành BTP giai đoạn 1 chuyển
sang Z BTP giai đoạn (n-1) chuyển sang CPSX khỏc ở giai đoạn 1 CPSX khỏc ở giai đoạn 2 CPSX khỏc ở giai đoạn n Tổng Z và Z đơn vị BTP giai đoạn 1 Tổng giỏ thành và Z đơn vị BTP giai đoạn 2 Tổng giỏ thành và Z đơn vị của TP hoàn thành
* Ưu điểm:
Giỳp kế toỏn tớnh được giỏ thành nửa thành phẩm tự chế ở mỗi giai đoạn cụng nghệ sản xuất, điều này thuận tiện cho việc tớnh toỏn kinh tế cú hiệu quả ở từng giai đoạn phõn xưởng, tổ đội sản xuất. Mặt khỏc khi cú bỏn thành phẩm bỏn ra ngoài, doanh nghiệp cú cơ sở để tớnh giỏ vốn hàng bỏn, quyết định giỏ bỏn và xỏc định kết quả kinh doanh.
* Nhược điểm: Khối lượng tớnh toỏn nhiều, đũi hỏi trỡnh độ của kế toỏn viờn
cao.
1.3.3.2.3.2 Phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước khụng tớnh nửa thành phẩm bước trước (phương phỏp kết chuyển song song):
Quy trỡnh tớnh giỏ thành theo phương phỏp này cú thể khỏi quỏt theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.7: Quy trỡnh tớnh giỏ thành phõn bước khụng tớnh nửa thành phẩm bước trước
Chi phớ sản xuất giai
đoạn 1
Chi phớ sản xuất
giai đoạn 2 Chi phớ sản xuấtgiai đoạn n
CPSX giai đoạn 1 trong thành phẩm CPSX giai đoạn 2 trong thành phẩm CPSX giai đoạn n trong thành phẩm Giỏ thành thành phẩm
- Cụng thức: Chi phớ sản xuất giai đoạn i = DĐKi + Ci X QTPn QTPi + QDi
* Ưu điểm: Phương phỏp này tớnh toỏn giỏ thành nhanh, chớnh xỏc.
* Nhược điểm: Do khụng tớnh giỏ thành nửa thành phẩm ở từng giai đoạn
cụng nghệ nờn khụng phõn tớch được hiệu quả sản xuất kinh doanh, khụng cú