Nam hiện hành trước 2006
Ngày 20 tháng 10 năm 1997, Bộ Tài chính (BTC) đã ban hành Thông tƣ 74 TC/TCT, là văn bản pháp lý đầu tiên để định nghĩa các bên liên quan trong bối cảnh của Việt Nam. Tuy nhiên, việc áp dụng của Thông tƣ này có hạn chế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài. Thông tƣ 89/1999/TT-BTC đƣợc ban hành ngày 16 tháng 7 năm 1999, cũng cung cấp hƣớng dẫn về định nghĩa của các bên liên quan. Tuy nhiên, không phải của các thông tƣ quy định cụ thể các phƣơng pháp về chuyển giá để đƣợc sử dụng hoặc yêu cầu tài liệu hƣớng dẫn nào.
BTC đã ban hành Thông tƣ 13/2001/TT-BTC (Thông tƣ 13) vào ngày 08 tháng 3 năm 2001 hƣớng dẫn thực hiện Luật Thuế TNDN áp dụng đối với các doanh nghiệp FDI. Nó đƣa ra ba phƣơng pháp định giá chuyển giao truyền thống áp dụng để xác định theo nguyên tắc theo giá trị thị trƣờng giữa các bên liên kết:
Phƣơng pháp giá tự do có thể so sánh đƣợc;
Phƣơng pháp giá bán lại;
58
Tuy nhiên, Thông tƣ 13 không cung cấp bất kỳ hƣớng dẫn chi tiết về ứng dụng của phƣơng pháp hoặc hƣớng dẫn về yêu cầu tài liệu hƣớng dẫn. Đạo luật thuế TNDN ban hành năm 2003, có hiệu lực từ ngày 1 Tháng 1 năm 2004, yêu cầu tất cả các giao dịch giữa các bên liên quan đƣợc tiến hành theo nguyên tắc giá trị thị trƣờng.
3.4.2. Những văn bản pháp lý điều chỉnh hành vi chuyển giá ở Việt Nam hiện hành từ năm 2006 đến năm 2009 Nam hiện hành từ năm 2006 đến năm 2009
Dựa theo Đạo luật thuế TNDN Bộ Tài chính đã ban hành Thông tƣ 117/2005/TT-BTC (Thông tƣ 117) trong năm 2006 để cung cấp hƣớng dẫn về giao dịch giữa các bên liên quan và trình bày các tài liệu và thông tin. Bên cạnh việc đặt yêu cầu các công ty thực hiện theo nguyên tắc giá trị thị trƣờng, nó còn đòi hỏi họ cần đƣa ra một phƣơng pháp định giá chuyển giao và duy trì tài liệu hƣớng dẫn định giá chuyển giao từ năm 2006 trở đi. Nếu không tuân thủ nhƣ vậy sẽ bị phạt 5 triệu VNĐ.
Kể từ khi giới thiệu Thông tƣ 117, các vấn đề của định giá chuyển giao đã đƣợc áp dụng gia tăng trong một số cuộc kiểm toán thuế nói chung đƣợc tiến hành bởi cơ quan thuế các tỉnh, các ngành công nghiệp khác nhau (ví dụ nhƣ ô tô, may mặc, điện tử, vv).
Theo nhƣ tình thực tế tại thời điểm đó, TCT và Bộ Tài chính đã đƣa ra lo ngại về các công ty đa quốc gia đã thua lỗ liên tiếp (nhƣ trong năm 2006, 60% các công ty đa quốc gia ở thành phố Hồ Chí Minh tuyên bố lỗ và 50% trong năm 2008) và đã xác định rằng định giá chuyển giao là nguyên nhân gây ra các thua lỗ đó. Điều này đã tác động đến nguồn thất thu thuế từ các công ty đa quốc gia.
3.4.3. Những văn bản pháp lý điều chỉnh hành vi chuyển giá ở Việt Nam hiện hành năm 2010 đến nay. hiện hành năm 2010 đến nay.
Cơ quan thuế đã có những hành động giải quyết vấn đề từ năm 2010 nhƣ sau:
Sự ban hành của thông tƣ mới về định giá chuyển giao của TCT (Thông tƣ 66/2010/TT-BTC- Thông tƣ 66) để thay thế thông tƣ 117
Các doanh nghiệp với các giao dịch của các bên liên quan và các công ty làm ăn thua lỗ có thể đƣợc nhắm mục tiêu kiểm toán;
Thông báo của BTC mà những quy định mới về định giá chuyển giao đƣợc thiết lập mà trong đó Cục Thuế và hải quan sẽ làm việc kết hợp với nhau
59
Tăng số lƣợng các thắc mắc về định giá chuyển giao trong quá trình kiểm tra thuế và kiểm toán
Biên soạn tài liệu của một danh sách các mục tiêu cho kiểm toán định giá chuyển giao, bao gồm cả công ty đa quốc gia và các doanh nghiệp liên tiếp thua lỗ nói chung
Thông tƣ 66 đƣợc xem là thông tƣ quy định về định giá chuyển giao toàn diện nhất tại Việt Nam cho đến nay. Từ quan điểm kỹ thuật, các quy định về định giá chuyển giao ở Việt Nam theo Thông tƣ 66 đƣợc mô phỏng theo các hƣớng dẫn định giá chuyển giao của OECD cho các công ty đa quốc gia và các cơ quan hành chính thuế (Hƣớng dẫn về định giá chuyển giao). Thông tƣ 66 thông qua nguyên tắc giá thị trƣờng và phƣơng pháp định giá chuyển nhƣợng quy định trong hƣớng dẫn về định giá chuyển giao của OECD.
Các quy định của Thông tƣ 66 đƣợc áp dụng cho các tổ chức mà đƣợc đề cập ở Luật thuế TNDN (EITL) tại Việt Nam và thực hiện kinh doanh một phần hoặc toàn bộ tại Việt Nam với các bên liên quan. Bất kỳ giao dịch đƣợc thực hiện giữa các bên liên quan (ví dụ nhƣ mua, bán, trao đổi, cho thuê, cho thuê, chuyển nhƣợng hoặc giảm giá của hàng hoá, dịch vụ) có thể thuộc phạm vi của Thông tƣ 66. Tuy nhiên, các giao dịch giữa các bên liên quan có liên quan đến sản phẩm mà giá đƣợc nhà nƣớc kiểm soát đƣợc loại trừ khỏi phạm vi của công ty.
60
CHƢƠNG 4
BẰNG CHỨNG THỰC NGHIỆM VỀ HÀNH VI CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM