Quy trình k toán chi phí lƠ tr t t các b c ti n hƠnh h th ng k toán chi phí. Vì v y, t nh ng m c tiêu khác nhau, quy trình k toán chi phí c ng s có nh ng tr t t ti n hƠnh khác nhau.
Quan sát quy trình k toán chi phí, hi n nay ph bi n hai quy trình k toán chi phí c b n. ó lƠ quy trình k toán chi phí c a nh ng h th ng k toán chi phí c đi n vƠ quy trình k toán chi phí d a trên c s ho t đ ng (S ăđ ă1.1)
Quy trình
k ătoánăchiăphíăc ăđi n
Quyătrìnhăk ătoánăchiăphíă d aătrênăc ăs ăho tăđ ngă(ABC)
Ngu năl căkinhăt ăs ăd ng Ngu năl căkinhăt ăs ăd ng
Ho tăđ ngăphátăsinhăchiăphí
iăt ngăch uăchiăphí (S năph m,ăd chăv )
iăt ngăch uăchiăphí (S năph m,ăd chăv ) S ăđ ă1.1.ăCácăquyătrìnhăk ătoánăchiăphíă
V i quy trình k toán chi phí c đi n, k toán chi phí th ng ti n hƠnh phơn tích s tiêu dùng ngu n l c c a t ng b ph n, t p h p chi phí s d ng ngu n l c kinh t cho t ng b ph n. Sau đó, ch n tiêu th c đ phơn b chi phí đ u vƠo cho k t qu đ u ra (t ng s n ph m, d ch v ). Quy trình k toán chi phí nƠy thích h p cho nh ng ho t đ ng s n xu t kinh doanh chi phí gián ti p, chi phí ngoƠi s n xu t chi m m t t tr ng nh hay chi phí tr c ti p, chi phí s n xu t chi m m t t tr ng l n; s
phát sinh chi phí đ u vƠo ch u nh h ng ch y u b i m t ho t đ ng ho c chi phí đ u vƠo quan h t l v i k t qu đ u ra. Quy trình k toán chi phí nƠy đ n gi n, không đòi h i cao v k thu t t p h p, phơn b chi phí vƠ tính giá thành. Vì v y, m c dù quy trình k toán chi phí nƠy đư l c h u, vi c phơn b chi phí không đ c
chính xác cao nh ng v n đ c nhi u doanh nghi p s d ng trên c s c i ti n, m r ng tiêu th c phơn b chi phí. C th , đơy, vi c t p h p chi phí thay vì t p h p t t c chi phí cho t ng b ph n có th t p h p riêng cho bi n phí, đ nh phí vƠ t đó phơn b bi n phí (theo tiêu th c k t qu ), đ nh phí (theo h s phơn b dƠi h n) cho t ng đ i t ng ch u chi phí nh s n ph m, d ch v .
V i quy trình k toán chi phí d a trên c s ho t đ ng, k toán th ng ti n hành phân tích s n ph m, d ch v đ xác đ nh nh ng ho t đ ng phát sinh chi phí, ngu n l c s d ng cho t ng ho t đ ng. Sau đó, t p h p chi phí theo t ng ho t đ ng và phân b chi phí đ u vào cho s n ph m, d ch v theo các tiêu th c đo l ng ho t
đ ng phát sinh chi phí. Quy trình k toán chi phí này thích h p cho nh ng ho t
đ ng s n xu t kinh doanh mà chi phí gián ti p, chi phí ngoài s n xu t chi m t tr ng l n vƠ có xu h ng ngƠy cƠng t ng cao. M c dù quy trình k toán chi phí này
đ t đ c s phân b chi phí chính xác cho t ng s n ph m, d ch v nh ng vi c th c hi n quy trình này h t s c ph c t p, vì v y, quy trình k toán chi phí này ch đ c áp d ng r t h n ch trong nh ng doanh nghi p có trình đ , đi u ki n nh t đ nh v khoa h c k thu t công ngh tính toán, vƠ đ c bi t là nh ng ho t đ ng chi phí ngoài s n xu t, chi phí gián ti p ngƠy cƠng t ng cao. NgoƠi ra, trong th c ti n, đ đ n
gi n, các doanh nghi p c ng có th đ n gi n quy trình k toán chi phí này b ng cách t p h p và phân b chi phí theo t ng lo i bi n phí, đnh phí (Kim Langfield ậ
Smith, Helen Thorne, Ronald Hilton (2012), Management Accounting Information
for Creating and Managing Value, Mc Graw-Hill Australia, page 197)
V i phơn tích các quy trình k toán chi phí trên ch ng minh r ng vi c ch n l a quy trình k toán chi phí c ng lƠ m t v n đ k thu t quan tr ng. đơy, không ph i đ c p đ n s l c h u hay hi n đ i c a quy trình k toán chi phí mƠ lƠ s l a ch n phù h p v i đ c đi m ho t đ ng, đ c đi m chi phí, đi u ki n ho t đ ng vƠ m c tiêu c th c a k toán chi phí t ng doanh nghi p.
Hi n nay, trong nh ng doanh nghi p v n còn s d ng h th ng k toán chi phí và tính giá thành truy n th ng, quy trình k toán chi phí và tính giá thành
Hình 1.3. Quy trình k toán chi phí và tính giá thành s n ph m theo công vi c
(Kim Langfield-Smith et.al., 2012.)
Hình 1.4: Quy trình k toán chi phí và tính giá thành s n ph m theo quy trình s n xu t
(Kim Langfield-Smith et.al., 2012.) CP NVLTT CP NCTT CP SXC S n ph m đang ch t o Công vi c 1 Công vi c 2 Công vi c 3 Thành ph m t n kho Giá v n hàng bán CP NVLTT CP NCTT CP SXC S n ph m đang ch t o: B ph n s n xu t A S n ph m đang ch t o: B ph n s n xu t B Thành ph m t n kho Giá v n hàng bán
Hình 1.5: Quy trình k toán chi phí và tính giá thành s n ph m h n h p
(Kim Langfield-Smith et.al., 2012.)
1.4. Xuăh ng chuy n bi n và tình hình t ch c công tác k toán chi phí m t s qu c gia.
1.4.1. Cácăxuăh ngăchuy năbi năc aăh ăth ngăk ătoánăchiăphí
- T ngăd n thông tin theo tr ng tâm cung c p thông tin qu n tr
K toán chi phí đư đ c hình thành, phát tri n t r t lâu trong h th ng k toán và n i b t vào nh ng n m đ u th k 20. Và ngày nay, k toán chi phí ti p t c
thay đ i, phát tri n đ đáp ng nhu c u thông tin chi phí c a nhi u nhóm đ i t ng khác nhau có liên quan. Tính toán chi phí c a các ho t đ ng, s n ph m và khách hàng c a k toán chi phí tr c đơy đư cho th y là không phù h p trong môi tr ng
Chi phí tr c ti p (CPNVLTT) Quy trình s n xu t Lô hàng 1 Lô hàng 2 B ph n A Quy trình s n xu t Thành ph m Lô hàng 1 B ph n B Lô hàng 1 Lô hàng 2 Chi phí gián ti p CPNCTT CPSXC
c nh tranh và công ngh s n xu t không ng ng thay đ i nh hi n nay. Nh ng sai sót do h th ng tính giá thành gây ra không còn ph n ánh đ c m t kinh t c a các ho t đ ng s n xu t kinh doanh hi n hƠnh đư khi n các nhà qu n lý, các nhà thi t k ,
vƠ các nhƠ đi u hành tr c ti p không có đ c các quy t đ nh đúng đ n v ho t đ ng s n xu t kinh doanh.
Trong môi tr ng c nh tranh kh c li t, các nhà qu n lý doanh nghi p c n có thông tin chính xác, thích h p v chi phí ho t đ ng c a doanh nghi p mình. i v i các doanh nghi p s n xu t, các nhà qu n lý c n thông tin đ : giúp các k s thi t k nh ng s n ph m đ c s n xu t m t cách hi u qu , báo hi u n i nƠo trong ho t đ ng s n xu t c n c i ti n v ch t l ng, n ng su t và t c đ , h ng d n các quy t đ nh v c c u s n ph m, l a ch n gi a các nhà cung c p, th ng l ng giá, xác l p đ c
đi m s n ph m, ch t l ng, ph ng th c giao hàng, và d ch v v i khách hƠng,ầ.
Các nhà qu n lý các doanh nghi p d ch v c n thông tin đ đo l ng m t cách chính xác chi phí và kh n ng sinh l i c a các lo i s n ph m, các b ph n th
tr ng, và t ng loai s n ph m và khách hàng
Các nhà qu n lý c doanh nghi p s n xu t l n doanh nghi p d ch v đ u c n các h th ng ki m soát ho t đ ng mà có th giúp h c i ti n chi phí, c i ti n ch t l ng và gi m th i gian làm vi c c a nhân viên.
- Thayă đ i k t c uă thôngă tină chiă phíă t ngă thíchă v i k t c u thông tin qu n tr
H th ng k toán chi phí luôn đ t trong m i quan h v i môi tr ng ho t
đ ng s n xu t kinh doanh, ph i k p th i thay đ i theo s thay đ i môi tr ng ho t
đ ng s n xu t kinh doanh. V i môi tr ng ho t đ ng s n xu t kinh doanh ngày
cƠng thay đ i nhanh chóng, c nh tranh ngày càng kh c li t hi n nay đư đ t h th ng k toán chi phí h ng đ n m c tiêu - m c tiêu cung c p thông tin cho các đ i t ng
khác nhau, do đó k t c u thông tin chi phí c ng có s thay đ i. H th ng k toán chi phí không ch cung c p thông tin chi phí th c t mà còn ph i cung c p thông tin
đ nh h ng nh thông tin chi phí đ đ nh h ng chi phí, đ nh h ng ho t đ ng s n xu t kinh doanh. H th ng k toán chi phí ngoài vi c phân tích chi phí theo tính
ch t, n i dung kinh t còn ph i phân tích chi phí theo các cách khác nhau, đ c bi t là theo mô hình ng x đ ti n hành phân tích m i quan h chi phí - kh i l ng - l i nhu n, đ ng th i s d ng các công c , k thu t trong đo l ng, phân tích, d báo ho t đ ng s n xu t kinh doanh đ xác l p thông tin thích h p trong vi c l a ch n
các ph ng án kinh doanh.
- Các b ph n c u thành h th ng k toánăchiăphíăđ c linh ho t l a ch n theo s thayăđ i tr ng tâm, k t c u thông tin.
Ti p c n các thành ph n c u thành h th ng k toán chi phí c a James R.Martin, h th ng k toán chi phí g n li n v i n m thƠnh ph n c b n: thông tin
chi phí đ u vƠo; ph ng pháp đánh giá hƠng t n kho; ph ng pháp t p h p chi phí;
ph ng pháp tính giá thƠnh; h th ng ghi nh n chi phí, c p nh t thông tin c a k toán. Các b ph n đ c linh ho t l a ch n đ đ m b o cung c p thông tin chi phí theo các m c tiêu khác nhau c a h th ng k toán. C u trúc và m i quan h gi a các b ph n c u thành cùng v i vi c v n hành h th ng k toán chi phí c n ph i đ m b o s g n k t hài hòa, linh ho t theo t ng quy trình công vi c k toán chi phí.
Thông tin chi phí đ u vào, h th ng k toán chi phí có th g n li n v i các l a ch n
đo l ng theo chi phí th c t , theo chi phí th c t k t h p v i chi phí c tính hay
đo l ng theo chi phí đ nh m c. Ph ng pháp đánh giá hƠng t n kho, h th ng k toán chi phí có th l a ch n theo ph ng pháp thông qua đ u vào, ph ng pháp
tr c ti p (bi n phí), ph ng pháp toƠn b , ph ng pháp trên c s ho t đ ng.
Ph ng pháp t p h p chi phí, h th ng k toán chi phí có th l a ch n ghi nh n theo
đ n đ t hàng, theo quy trình s n xu t, theo lô hàng, hay theo h n h p. Ph ng pháp
tính giá v n, giá thành s n ph m có th s d ng ph ng pháp nh n di n tr c ti p,
ph ng pháp nh p tr c xu t tr c, hay ph ng pháp bình quơn gia quy n. Vi c ghi nh n thông tin chi phí trên h th ng s k toán có th ghi nh n theo ph ng pháp kê khai th ng xuyên hay ki m kê đ nh k .
- H th ng k toán chi phí và t ch c h th ng k toán chi phí có xu
K toán chi phí có th hi u là m t b ph n tách ra t k toán tài chính và k toán qu n tr v i tr ng tâm cung c p thông tin chuyên sâu v chi phí, là m t l nh
v c k toán có liên quan ch y u v i vi c ghi chép, phơn tích chi phí đ tính giá thành, ki m soát chi phí, đánh giá tình hình th c hi n chi phí, d toán chi phí cho k k ho ch. Nh ng doanh nghi p chú tr ng vƠo thông tin đ nh giá, đánh giá, k toán
chi phí th ng g n li n và ch là m t b ph n c a k toán tài chính; nh ng doanh nghi p đ cao thông tin đ nh h ng, ra quy t đnh qu n tr chi phí, k toán chi phí là m t ph n c a k toán qu n tr .
có th ti n hƠnh đ c các ph ng pháp, k thu t c a k toán qu n tr nh m th c hi n t t ch c n ng cung c p thông tin cho b ph n qu n tr n i b trong doanh nghi p, thì mô hình k toán qu n tr c n đ c t ch c m t cách h p lý. Có ba ki u t ch c mô hình k toán qu n tr , bao g m mô hình k t h p, mô hình tách bi t và mô hình h n h p.
Mô hình k t h p là mô hình g n k t h th ng k toán qu n tr và h th ng k toán tài chính trong m t h th ng k toán th ng nh t v i b máy k toán chung. Mô hình này s ti t ki m đ c chi phí v n hành h th ng k toán cho các doanh nghi p nh ng hi u qu s không cao do k toán qu n tr có th không tuân th nh ng nguyên t c k toán gi ng nh k toán tài chính, mà n u th c hi n trên cùng m t h th ng thì khó có th th c hi n đ c.
Mô hình tách bi t là mô hình t ch c h th ng k toán qu n tr đ c l p v i h th ng k toán tài chính c v b máy k toán và công tác k toán. V i mô hình này, h th ng k toán qu n tr tách riêng ra kh i h th ng k toán tài chính, do
đó h th ng k toán qu n tr chi phí s phát huy đ c t i đa vai trò c a mình, tuy nhiên doanh nghi p s ph i trang tr i r t nhi u chi phí đ v n hành mô hình này.
Mô hình h n h p là mô hình v a có tính tách r i v a có tính k t h p. i v i các ph n hành có tính t ng đ ng gi a k toán tài chính và k toán qu n tr thì s đ c áp d ng theo mô hình k t h p, còn đ i v i các ph n hành có s khác bi t c n b n vƠ có ý ngh a cung c p thông tin đ c bi t quan tr ng đ i v i doanh nghi p thì s đ c t ch c theo mô hình tách r i. Mô hình ch y u t ch c b ph n
k toán qu n tr chi phí và tính giá thành riêng, còn các n i dung khác thì theo mô hình k t h p. Mô hình h n h p có tính linh ho t và kh n ng cung c p thông tin
cao, nh ng doanh nghi p c ng ph i đ u t t ng đ i l n đ t ch c v n hành b máy và t ch c th c hi n công tác k toán.
1.4.2. Tình hình t ăch căcôngătácăk ătoánăchiăphíăt iăm tăs ăqu căgiavƠăbƠiăh că kinhănghi măchoăVi tăNam.
- H th ng k toán chi phí v iă xuă h ngă t ngă d n thông tin theo tr ng tâm cung c p thông tin qu n tr .
K toán chi phí đư đ c hình thành, phát tri n t r t lâu trong h th ng k
toán. NgƠy nay môi tr ng c nh tranh toàn c u liên t c bi n đ i và ngày càng gay g t đòi h i k toán chi phí ti p t c thay đ i, phát tri n đ đáp ng nhu c u thông tin