Chi phí nhân công trực tiếp tại công ty chiếm tỉ trọng khá lớn trong tổng giá thành sản phẩm, công ty đặc biệt chú trọng tới chất lượng của công tác hạch toán chi phí nhân công trực tiếp không chỉ vì nó ảnh hưởng đến sự chính xác của giá thành sản phẩm mà nó ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập của người lao động, đến việc tính lương và trả lương cho công nhân.
Quy trình chứng từ
Chi phí nhân công trực tiếp được hạch toán theo từng công trình, hạng mục công trình. Chi phí nhân công tại Công ty TNHH công nghệ mới Vinh Phú bao gồm lương chính, lương phụ, và các khoản phụ cấp (phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp ăn trong ngày).
Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty không bao gồm lương của đội trưởng, thủ kho và các nhân viên kế toán tại đội. Tiền lương của các cán bộ này hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Công ty TNHH công nghệ mới Vinh Phú áp dụng hai hình thức trả lương: trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm.
Hình thức trả lương thời gian được áp dụng cho số cán bộ gián tiếp trên Công ty và bộ phận quản lý gián tiếp tại các đội và các công nhân tạp vụ trên công trường. Hình thức lương sản phẩm áp dụng cho công nhân trực tiếp tham gia vào thi công
và được giao khoán theo hợp đồng khoán. Có hai hình thức khoán là khoán trọn gói và khoán theo ngày công ( theo công nhật). Công ty hiện đang áp dụng theo hình thức khoán theo ngày.
Đối với hình thức trả lương sản phẩm, chứng từ ban đầu là hợp đồng làm khoán và các bảng chấm công. Sau khi ký hợp đồng làm khoán, các tổ tiến hành thi công. Hàng ngày, tổ trưởng các tổ tiến hành theo dõi tình hình lao động của công nhân và chấm công vào bảng chấm công.
Khoa: Tài Chính- Kế Toán SVTT: Phùng Thanh Huyền
Page 33 Khi kết thúc hợp đồng làm khoán, nhân viên kỹ thuật và chỉ huy công trường tiến hành kiểm tra khối lượng và chất lượng công việc. Sau đó xác nhận vào hợp đồng làm khoán.Thông thường, tại Công ty TNHH công nghệ mới Vinh Phú hầu như không có trường hợp không hoàn thành hợp đồng. Đồng thời các tổ trưởng tiến hành chia lương cho các tổ viên, trong đó phân biệt số đơn giá tiền lương cho tổ trưởng, đơn giá tiền công cho các thợ căn cứ vào khối lượng công việc và đơn giá tiền công cho một đơn vị khối lượng đối với một công việc làm khoán nhất định. Cuối tháng, đối với bộ phận lao động trực tiếp, đội trưởng tập hợp lại các hợp đồng làm khoán và bảng chấm công để tính xem một công nhân hưởng tổng cộng là bao nhiêu (một công nhân có thể thực hiện một hay nhiều hợp đồng). Trong trường hợp cuối tháng vẫn chưa hết hạn làm hợp đồng khoán, các đội trưởng cùng cán bộ kỹ thuật xác định giai đoạn công trình để tính ra lương cho công nhân (đối với bộ phận lao động tạp vụ, kế toán căn cứ vào bảng chấm công để xác định số công được hưởng và tính ra tiền lương của bộ phận này).
Ví dụ : Anh Trần Văn Tùng thuộc đội thi công số 1, theo hợp đồng công nhân này có mức lương khoán là 200.000đ/ngày. Trong tháng 12/2013 số ngày công anh Hậu đi làm là 22 ngày,tương ứng 22 công. Hiện tại do anh Tùng đang là tổ trưởng tổ thi công, ngoài việc chịu trách nhiệm đôn đốc, quản lý công nhân thì anh còn tham gia trực tiếp vào quá trình thi công nên theo quy định chi phí tiền lương của anh vẫn hạch toán vào TK 622 như các công nhân trực tiếp xây lắp. Anh Hậu được hưởng thêm 20.000đ/ngày tiền phụ cấp trách nhiệm. Thêm đó công ty còn có phụ cấp ăn trong ngày là 30.000đ/ngày. Tổng phụ cấp là 20.000+30.000 = 50.000đ. Theo quy định của công ty là không trích nộp BHYT, BHXH với hình thức trả lương này.
Vậy số tiền anh Hậu được nhận tháng 12/2013 là : (200.000 + 20.000 + 30.000) x 22 = 5.500.000 đồng
Khoa: Tài Chính- Kế Toán SVTT: Phùng Thanh Huyền
Page 34
Bảng 2.7: Bảng chấm công.
P2209 -Khu đô thị Xa La-Phƣờng Phúc La -Hà Đông-HN BẢNG CHẤM CÔNG
Công trình: Nhà văn hóa phƣờng Kiến Hƣng
Bộ phận: Nề- Đội 1 Tháng 12/2013
1 2 3 4 5 6 7 … 31 Cộng
1 Trần Văn Tùng Đội trưởng x 0 x 0 x x x … x 22
2 Nguyễn Đức Hiệp Thợ x 0 x x / x x … x 23
3 Trần Hải Định Thợ x 0 x / x x x … 0 22
4 Đỗ Văn Tiến Thợ x 0 x x 0 x x … x 24
5 Vương Tuấn Anh Thợ x 0 x x x x x … x 26
6 Hoàng Đức Dũng Thợ x 0 x x x x 0 … x 25
Cộng 6 0 6 5 5 6 5 … 5 #
Ngày trong tháng 12
STT Họ và tên Chức vụ
Sau đó, đội trưởng hoặc nhân viên kế toán đội gửi lên phòng kế toán các hợp đồng làm khoán, bảng chấm công. Kế toán tiền lương đối chiếu chúng để lập bảng thanh toán tiền lương cho từng tổ theo từng công trình.
Khoa: Tài Chính- Kế Toán SVTT: Phùng Thanh Huyền
Page 35
Bảng 2.8: Bảng tính và thanh toán lƣơng
BẢNG TÍNH VÀ THANH TOÁN LƢƠNG Công trình: Nhà văn hóa phƣờng Kiến Hƣng
Bộ phận: Nề-Đội 1 Tháng 12/2014 Đơn giá nhân công Đơn giá phụ cấp trách nhiệm Phụ cấp ăn trong ngày BHXH BHYT Khác
1 Trần Văn Tùng Đội trưởng 22 200,000 20,000 30,000 5,500,000 - - - - 5,500,000 2 Nguyễn Đức Hiệp Thợ 23 170,000 3,910,000 - - - - 3,910,000 3 Trần Hải Định Thợ 22 170,000 3,740,000 - - - - 3,740,000 4 Đỗ Văn Tiến Thợ 24 170,000 4,080,000 - - - - 4,080,000 5 Vương Tuấn Anh Thợ 26 170,000 4,420,000 - - - - 4,420,000 6 Hoàng Đức Dũng Thợ 25 170,000 4,250,000 - - - - 4,250,000 Cộng 142 25,900,000 25,900,000 STT Cộng Số tiền thực lĩnh Ký nhận Lƣơng Lƣơng thực nhận Các khoản giảm trừ Họ và tên Chức vụ Số ngày công
Khoa: Tài Chính- Kế Toán SVTT: Phùng Thanh Huyền
Page 36 Dựa vào bảng tính và thanh toán lương từng tháng của các đội, kế toán lập bảng tổng hợp lương tháng cho từng công trình (đội 1 và các đội khác tham gia công trình).
Bảng 2.9: Bảng tổng hợp tiền lƣơng
BẢNG TỔNG HỢP TIỀN LƢƠNG THÁNG 12/2014 Công trình: Nhà văn hóa phƣờng Kiến Hƣng
STT Tổ nhóm Họ tên tổ trƣởng Số công Lƣơng thực nhận
1 Nề Trần Văn Tùng 142 25,900,000 2 Ốp lát Nguyễn Trọng Phương 170 20,650,000 3 Mộc Hoàng Tuấn Cường 120 14,870,000 4 Sơn Trương Tiến Hồng 160 28,800,000 5 Lát Hà Xuân Nghĩa 195 34,125,000 6 Bơm nước Vũ Đình Công 90 13,950,000 7 Lắp thiết bị Hồ Việt Trung 170 34,000,000
Cộng 1047 172,295,000
Tổ chức sổ kế toán chi tiết
Sau đó kế toán lập bảng phân bổ tiền lương. Số liệu trên bảng phân bổ tiền lương là căn cứ để kế toán ghi bút toán ghi bút toán tính lương vào tờ chứng từ gốc theo quy định của công ty. Dựa trên chứng từ gốc đó kế toán nhập số liệu vào máy tính theo định khoản sau:
Nợ TK 622(1) Có TK 334(1)
Cuối tháng kế toán thực hiện thao tác kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang:
Khoa: Tài Chính- Kế Toán SVTT: Phùng Thanh Huyền
Page 37 Nợ TK 154(1):
Có TK 622(1)
Bảng 2.10: Bảng phân bổ tiền lƣơng
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƢƠNG
Tháng 12/2014 ĐVT: Đồng Nhà văn hóa phƣờng Kiến Hƣng Hệ thống mƣơng thoát nƣớc khu đô thị Xa La … A TK 622
1 Tiền lương công nhân sản xuất 172,295,000 148,856,420 …
Tổng cộng A 453,478,560 172,295,000 148,856,420 …
B TK 623
1 Tiền lương công nhân lái máy 22,350,000 9,500,000 6,200,000 …
Tổng cộng B 22,350,000 9,500,000 6,200,000 …
C TK627
1 Tiền lương của công nhân quản lý 608,937,566 25,467,230 19,867,465 … 2 Trích BHYT,BHXH của bộ phận quản lý 121,787,513 5,093,446 3,973,493 … 3 Trích BHYT,BHXH của công nhân lái máy 4,470,000 1,900,000 1,240,000 …
Cộng C 735,195,079 32,460,676 25,080,958 …. Chi tiết cho từng công trình Tổng
Đối tƣợng sử dụng STT
Khoa: Tài Chính- Kế Toán SVTT: Phùng Thanh Huyền
Page 38
Bảng 2.11
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622.1
Đơn vị: Công ty TNHH công nghệ mới Vinh Phú
Mẫu số S31 – DNN
P2209 - Khu đô thị Xa La - Phường Phúc La - Hà Đông
– HN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Ngày 20/06/2006 của Bộ Trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/12/2014 đến ngày 31/12/2014
Tài khoản 622(1): Chi phí nhân công trực tiếp
Tên đối tƣợng: CT01: Nhà văn hóa phƣờng Kiến Hƣng
SH NT Nợ Có Nợ Có
Số dư đầu kì
12/2014 BTTTL 12/2014
Tiền lương của CN
Sản xuất 334 172,295,000 172,295,000
12/2014 BTTTL 12/2014 Kết chuyển CPNCTT154 172,295,000
Cộng phát sinh
12/2014 172,295,000172,295,000
Số dư cuối kì -
Khoa: Tài Chính- Kế Toán SVTT: Phùng Thanh Huyền
Page 39
Đơn vị: Công ty TNHH công nghệ mới Vinh Phú
Mẫu số S31 – DNN
P2209 - Khu đô thị Xa La - Phường Phúc La - Hà Đông
– HN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Ngày 20/06/2006 của Bộ Trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/12/2014 đến ngày 31/12/2014
Tài khoản 622(2): Chi phí nhân công trực tiếp
Tên đối tƣợng: CT01: hệ thống máy thoát nƣớc khu đô thị Xa La
SH NT Nợ Có Nợ Có
Số dư đầu kì
12/2014 BTTTL 12/2014
Tiền lương của CN
Sản xuất 334 148,856,420 148,856,420
12/2014 BTTTL 12/2014 K?t chuy?n CPNCTT154 148,856,420
Cộng phát sinh
12/2014 148,856,420 148,856,420
Số dư cuối kì -
Khoa: Tài Chính- Kế Toán SVTT: Phùng Thanh Huyền
Page 40
Công ty TNHH công nghệ mới Vinh Phú
Địa chỉ Khu đô thị Xa La Phƣờng Phúc La, Hà Đông, HN
SỔ TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Tháng 12 năm 2014
TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp NT ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TKĐƢ Số tiền
SH NT
Tháng 12/2014
31/12/2014 BTTL 31/12/2014 Nhà văn hóa Phường Kiến Hưng
172,295,000 31/12/2014 BTTL 31/12/2014
Công trình xây dựng mương thoát
nước khu đô thị Xa La
148,856,420 Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng
Khoa: Tài Chính- Kế Toán SVTT: Phùng Thanh Huyền
Page 41 Cụ thể trích vào sổ cái TK 621 tháng 12/2014 như sau
Bảng 2.12: Sổ cái tài khoản 622 Chi phí nhân công Đơn vị: Công ty TNHH công nghệ mới Vinh Phú
P2209 - Khu đô thị Xa La - Phường Phúc La - Hà Đông – HN
SỔ CÁI
Ngày tháng năm
Kế toán trƣởng Thủ trƣởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu)
SH NT Nợ Có
Số dư cuối kì
31/12/2014 BTTTL 12 31/12/2014Tính lương CN sản
xuất của CT01_Nhà văn
hóa phường Kiến Hưng 334 172,295,000
31/12/2014 BTTTL 12 31/12/2014
Tính lương công nhân sản Xuất của CT02_Hệ thống Máy thoát nước khu đô
thị Xa La 334 148,856,420 … … … … … … … 31/12/2014PKT 05/12 31/12/2014 Kết chuyển CPNCTT CT01 154(1) 172,295,000 … … … … … … … Cộng phát sinh tháng 12/2013 453,478,560 453,478,560 Số dư cuối kì
Khoa: Tài Chính- Kế Toán SVTT: Phùng Thanh Huyền
Page 42
2.3.3 Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
Quy trình hạch toán chứng từ
Để tiến hành hoạt động xây dựng, công ty cần có máy thi công. Máy thi công của công ty bao gồm: máy trộn bê tông, máy xúc,máy trộn vữa cưỡng bức, cần cẩu, máy đầm, máy vận thăng …Ngoài ra, công ty còn cần nhiều loại máy thi công khác, lý do là đối với những loại này, chi phí đi thuê rẻ hơn so với mua, vì vậy công ty cử người đi thuê. Thông thường, công ty thuê luôn cả máy, người lái và các loại vật tư cho chạy máy (thuê trọn gói).
Khi bắt đầu đi thuê, công ty và đơn vị cho thuê lập hợp đồng thuê thiết bị. Quá trình hoạt động của máy sẽ được theo dõi qua nhật trình sử dụng máy thi công và lệnh điều động máy. Hàng tháng, căn cứ vào hợp đồng thuê máy, nhật trình sử dụng máy và lệnh điều động xe máy, kế toán tính ra chi phí thuê máy một tháng cho từng công trình theo từng loại máy.
Khoa: Tài Chính- Kế Toán SVTT: Phùng Thanh Huyền
Page 43
UBND THÀNH PHỐ HÀ NỘI
Công ty TNHH công nghệ mới Vinh Phú
HỢP ĐỒNG THUÊ MÁY THI CÔNG
Số 452
V/v: Thi công công trình nhà văn hóa Phƣờng Kiến Hƣng
Căn cứ vào khả năng và nhu cầu thực hiện công việc của hai bên
Hôm nay ngày 8 tháng 12 năm 2013 tại văn phòng BCH đội 7 chúng tôi thống nhất ký kết hợp đồng giao khoán như sau:
A - THÀNH PHẦN
I. Đại diện đơn vị giao khoán ( bên A) BCH đội 7 - Công ty Công ty TNHH công nghệ mới Vinh Phú
Ông : Nguyễn Cảnh Hưng - Chức vụ: Đội trưởng đội xây dựng số 7
II. Đại diện bên có máy thi công cho thuê (bên B)
Đại diện doanh nghiệp tư nhân Hùng Dũng Ông : Nguyễn Văn Dũng - Giám đốc
B - NỘI DUNG HỢP ĐỒNG
Sau khi bàn bạc trao đổi hai bên đã thống nhất ký kết hợp đồng với các điều khoản như sau:
Khoa: Tài Chính- Kế Toán SVTT: Phùng Thanh Huyền Page 44 STT Hạng mục máy thi công ĐVT Khối
lƣợng Đơn giá Thành tiền
1 Máy trộn bê tông m3
400 22,000 8,800,000
2 Máy xúc m3
150 19,000 2,850,000
3 Máy trộn vữa cưỡng bức m3
321 20,500 6,580,500 4 Máy đầm m3 260 24,000 6,240,000 Cộng 24,470,500
Trong quá trình thực hiện hợp đồng nếu bên B sử dụng nhiên liệu của bên A thì trừ vào giá trị của hợp đồng.
Điều 2: …
Đại diện bên A Đại diện bên B
Nguyễn Cảnh Hưng Nguyễn Văn Dũng
Sau khi có Biên bản nghiệm thu khối lượng thuê máy phục vụ cho thi công công trình. Công ty tiến hành thanh lý hợp đồng và thanh toán tiền thuê máy.
Công ty đã lập phiếu chi thanh toán cho hợp đồng thuê máy số 452 ngày 08 tháng 12 năm 2013 như sau:
Khoa: Tài Chính- Kế Toán SVTT: Phùng Thanh Huyền
Page 45
Đơn vị: Công ty TNHH công nghệ mới Vinh Phú
Mấu số: 02_TT
P2209 - Khu đô thị Xa La - Phường Phúc La -Hà Đông-Hà Nội.
(Ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ- BTC, ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC) PHIẾU CHI Ngày 08 tháng 12 năm 2014 Số: PC2011/12.36 Nợ: 623, 1331 Có: 1111 Họ và tên người nhận tiền: Doanh nghiệp tư nhân Hùng Dũng
Địa chỉ: Tổ 57, cụm 9, Phú Thượng, Tây Hồ, Hà Nội
Lý do chi: Thanh toán tiền thuê máy theo HĐ số 452 ngày 08/12/2014 Số tiền : 24,470,500 VND
Viết bằng chữ : Hai mươi bốn triệu bốn trăm bảy mươi nghìn năm trăm đồng. Kèm theo: 01 Chứng từ gốc
Giám đốc Kế toán trƣởng Thủ quỹ
Ngƣời lập
phiếu Ngƣời nhận tiền
(Kí, họ
tên) (Kí, họ tên)
(Kí, họ tên
Khoa: Tài Chính- Kế Toán SVTT: Phùng Thanh Huyền
Page 46 Trên cơ sở xác định được chi phí thuê của từng máy trên từng công trình, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí thuê máy
Bảng 2.13: Bảng tổng hợp chi phí thuê máy
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ THUÊ MÁY
CT01: Nhà văn hóa phường Kiến Hưng
Tháng 12/2013
Loại chi phí Số tiền
1. Chi phí nhân công 9,500,000 2. Chi phí vật tư 3,260,000 3. Chi phí khấu hao MTC 9,864,393 4. Chi phí thuê ngoài 24,470,500 5. Chi phí khác 2,530,000
Cộng 49,624,893
Khoa: Tài Chính- Kế Toán SVTT: Phùng Thanh Huyền
Page 47 Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc như , Bảng phân bổ khấu hao… kế toán xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy tính theo các bảng biểu đã
- Phương pháp tính khấu hao TSCĐ công ty sử dụng là phương pháp khấu hao theo tỷ lệ (máy thi công ở công trình nào thì trích cho công trình đó). Trên cơ sở đó, kế toán lập bảng tính và phân bổ khấu hao. Những máy thi công nào dùng cho nhiều công trình thì được phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp..