Vỡ nguyờn tắc bảo mật thụng tin trong cụng việc nờn em khụng nờu rừ tờn khỏch hàng và xin được gọi tờn khỏch hàng là cụng ty cổ phần xõy dựng A.
2.2.2.2 Chuẩn bị kiểm toỏn
- Tiền kế hoạch
+ Xem xột chấp nhận khỏch hàng và đỏnh giỏ rủi ro hợp đồng
Sau khi gửi thư chào hàng đến khỏch hàng thường xuyờn là Cụng tyCP xõy dựng A, TND đó được cụng ty A gửi thư mời kiểm toỏn, với lý do Cụng ty A muốn minh bạch vấn đề tài chớnh để chia lợi nhuận, kiểm soỏt sai sút của bỏo cỏo tài chớnh.
TND đó cử một KTV đến cụng ty A để khảo sỏt thụng tin, mặc dự đó là khỏch hàng năm trước nhưng vẫn cần phải khảo sỏt để đề phũng cụng ty A cú những thay đổi trong chớnh sỏch kế toỏn hoặc hoạt động kinh doanh. Sau khi khảo sỏt thụng tin bằng cỏch trực tiếp phỏng vấn nhõn viờn kế toỏn tại cụng ty A, cựng với kinh nghiệm và hiểu biết của bản thõn, KTV đó tổng hợp cỏc thụng tin lờn mẫu đỏnh giỏ rủi ro và duy trỡ khỏch hàng cũ của TND. Mẫu này được TND thiết lập theo mẫu của VACPA, cụ thể như sau:
Bảng 2.1 Đỏnh giỏ rủi ro và duy trỡ khỏch hàng cũ
Cú Khụng Khụng ỏp dụng Cỏc sự kiện của năm hiện tại
Cty cú đầy đủ nhõn sự cú trỡnh độ chuyờn mụn, kinh
nghiệm và cỏc nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH. X Cú bất cứ nghi ngờ nào phỏt sinh trong quỏ trỡnh làm việc
liờn quan đến tớnh chớnh trực của BGĐ. X
Cú cỏc giới hạn về phạm vi kiểm toỏn dẫn đến việc ngoại
trừ trờn BCKT năm nay X
Liệu cú dấu hiệu nào về sự lặp lại về những giới hạn
tương tự như vậy trong tương lai khụng. X
BCKT năm trước cú bị ngoại trừ. X
Cú nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của KH. X
Mức phớ
Tổng phớ từ KH cú chiếm một phần lớn trong tổng doanh
thu của Cty. X
Phớ của KH cú chiếm phần lớn trong thu nhập của thành
viờn BGĐ phụ trỏch hợp đồng kiểm toỏn. X
Cú khoản phớ nào quỏ hạn phải thu trong thời gian quỏ dài. X
Quan hệ với KH
Cty hoặc thành viờn của nhúm kiểm toỏn, trong phạm vi chuyờn mụn cú tham gia vào việc bất kỳ tranh chấp nào liờn quan đến KH.
X Thành viờn BGĐ phụ trỏch hợp đồng kiểm toỏn và trưởng
nhúm kiểm toỏn cú tham gia nhúm kiểm toỏn quỏ 3 năm liờn tiếp.
X Thành viờn BGĐ của Cty hoặc thành viờn của nhúm kiểm
toỏn cú quan hệ gia đỡnh hoặc quan hệ cỏ nhõn, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhõn viờn hoặc BGĐ của KH.
X
Cty hoặc thành viờn của nhúm kiểm toỏn là thành viờn của
quỹ nắm giữ cổ phiếu của KH. X
Cú ai trong số những người dưới đõy hiện là nhõn viờn hoặc Giỏm đốc của KH:
- thành viờn của nhúm kiểm toỏn (kể cả thành viờn BGĐ)
Kết luận: Qua Bảng 2.1 – Đỏnh giỏ rủi ro và duy trỡ khỏch hàng, KTV nhận thấy cỏc cõu trả lời “Khụng” chiếm đa số, và khụng cú vấn đề bất thường nào. KTV đưa ra mức đỏnh giỏ cho hợp đồng kiểm toỏn đối với cụng ty A là: Thấp, và chấp nhận duy trỡ khỏch hàng.
+ Thỏa thuận sơ bộ với khỏch hàng
TND tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toỏn và thỏa thuận sơ bộ với Cụng ty A. Theo hợp đồng đó ký, TND sẽ cung cấp dịch vụ kiểm toỏn cho cụng ty A với cỏc nội dung:
Đối tượng kiểm toỏn: Bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty CPXD A cho năm tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2013
Phạm vi cụng việc: kiểm toỏn BCTC của cụng ty CPXD A cho năm tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2013 phự hợp với chế độ kế toỏn Việt Nam, chuẩn mực kế toỏn Việt Nam, và cỏc quy định hiện hành. Đồng thời, tiến hành soỏt xột hệ thống KSNB của cụng ty.
Thời gian kiểm toỏn: từ ngày 20/02/2014 đến ngày 23/2/2014 Mức phớ kiểm toỏn: X VND
- thành viờn BGĐ của Cty
- cựu thành viờn BGĐ của Cty
- cỏc cỏ nhõn cú quan hệ thõn thiết hoặc quan hệ gia đỡnh với những người nờu trờn
X X X Cú thành viờn BGĐ hoặc thành viờn nào của nhúm kiểm
toỏn sắp trở thành nhõn viờn của KH. X
Liệu cú cỏc khoản vay hoặc bảo lónh, khụng giống với hoạt động kinh doanh thụng thường, giữa KH và Cty hoặc thành viờn của nhúm kiểm toỏn.
X
Mẫu thuẫn lợi ớch
Cú bất cứ mõu thuẫn về lợi ớch giữa KH này với cỏc KH
hiện tại khỏc. X
Cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toỏn
Cty cú cung cấp cỏc dịch vụ nào khỏc cho KH cú thể ảnh
hưởng đến tớnh độc lập. X
Khỏc
Cú cỏc yếu tố khỏc khiến chỳng ta phải cõn nhắc việc từ
KTV tiến hành liờn lạc với bộ phận kế toỏn tại cụng ty A yờu cầu cung cấp cỏc tài liệu cần thiết:
Bỏo cỏo tài chớnh năm 2012 và năm 2013. Bỏo cỏo kiểm toỏn năm 2011và năm 2012.
Sổ sỏch, chứng từ cần thiết để phục vụ cho cuộc kiểm toỏn
Đối với phần hành nợ phải thu khỏch hàng thỡ cỏc chứng từ, sổ sỏch liờn quan đến nợ phải thu mà KTV yờu cầu cụng ty A cung cấp như sau:
TK 131 – Phải thu khỏch hàng; Sổ cỏi.
Cỏc chứng từ như húa đơn bỏn hàng, giấy bỏo cú, vận đơn, phiếu xuất kho, thư xỏc nhận cụng nợ…
+ Tỡm hiểu chớnh sỏch kế toỏn và chu trỡnh bỏn hàng – thu tiền
Về chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng: Chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng nhất quỏn phự hợp với quy định của chuẩn mực, chế độ kế toỏn hiện hành được trỡnh bày phự hợp trờn BCTC.
+ Xỏc lập mức trọng yếu
Việc xỏc lập mức trọng yếu sẽ do trưởng nhúm KTV thực hiện. Bằng kinh nghiệm nhiều năm, KTV cho rằng nếu xỏc lập mức trọng yếu dựa trờn chỉ tiờu doanh thu thuần với tỷ lệ là 3% và mức trọng yếu thực hiện là 60% sẽ mang lại rủi ro thấp hơn cho quy trỡnh kiểm toỏn. Hai tỷ lệ này đều được ước tớnh dựa theo kinh nghiệm sau nhiều năm kiểm toỏn.
KTV đó xỏc định được mức trọng yếu, được thể hiện qua Bảng 2.2 – Xỏc định mức trọng yếu tại Cụng ty A.
Bảng 2.2 Xỏc định mức trọng yếu tại Cụng ty A
Chỉ tiờu Kế hoạch Thực tế
Tiờu chớ được sử dụng để ước tớnh
mức trọng yếu Doanh thu thuần
Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/Tổng tài sản
Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/Tổng tài sản Lý do lựa chọn tiờu chớ
Giỏ trị tiờu chớ được lựa chọn (a) 267,840,549,745 267,840,549,745
Tỷ lệ sử dụng để ước tớnh mức trọng yếu Doanh thu: 0,5% - 3% (b) 3% 3% Mức trọng yếu tổng thể (c) = (a)*(b) 8,035,216,492 8,035,216,492 Mức trọng yếu thực hiện (d) = (c)*(50%- 75%) 4,821,129,895 4,821,129,895 Ngƣỡng sai sút khụng đỏng kể (e) = (d)*4% (tối đa) 192,845,196 192,845,196
Căn cứ vào Bảng 2.2 KTV chọn ra mức trọng yếu để ỏp dụng khi thực hiện kiểm toỏn
Chỉ tiờu lựa chọn Năm 2013 Năm 2012
Mức trọng yếu tổng thể 8,035,216,492 5,382,166,391
Mức trọng yếu thực hiện 4,821,129,895 3,229,299,835
Ngưỡng sai sút khụng đỏng kể 192,845,196 129,171,993
Giải thớch nguyờn nhõn cú chờnh lệch về mức trọng yếu của năm nay so với năm trước: KTV cho rằng vỡ trong năm 2013 doanh thu thuần của Cty A cao hơn năm 2012 nờn mức sai sút cú thể bỏ qua cao hơn so với năm 2012 – nếu như tớnh toỏn dựa trờn tiờu chớ doanh thu thuần
Sau khi đó thực hiện được đầy đủ cỏc bước trờn, trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ lập một kế hoạch kiểm toỏn và phõn cụng cỏc cụng việc cụ thể cho cỏc thành viờn. Sau đú, nhúm kiểm toỏn sẽ thực hiện cụng việc kiểm toỏn.
2.2.2.3 Thực hiện kiểm toỏn
2.2.2.3.1 Tỡm hiểu và đỏnh giỏ hệ thống KSNB
Tỡm hiểu và đỏnh giỏ về hệ thống KSNB
KTV tiến hành phỏng vấn kế toỏn trưởng của cụng ty A, cựng với việc quan sỏt sổ kế toỏn và cỏc chứng từ liờn quan đếnnợ phải thu thuộc sở hữu của cụng ty. Sau khi thu thập được đầy đủ thụng tin, KTV trỡnh bày lại trờn mẫu Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống KSNB do TND thiết lập dựa trờn mẫu của VACPA. Cụ thể được thể hiện qua Bảng 2.3 – Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống KSNB tại cụng ty A:
Bảng 2.3 Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống KSNB tại cụng ty A
Qua Bảng 2.3 KTV nhận thấy số lượng cỏc cõu trả lời “Cú” nhiều hơn cỏc cõu trả lời “Khụng”, vỡ thế cú thể đỏnh giỏ rằng hệ thống KSNB tại Cụng ty A đối với khoản mục nợ phải thu khỏch hàng là hữu hiệu. Nờn KTV tiến hành thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt đối với chu trỡnh bỏn hàng – thu tiền.
STT Cõu hỏi Cú Khụng
1 Phiếu thu cú được đỏnh số thứ tự trước khụng? X
2 Cú kiểm tra tớnh hợp lệ của phiếu thu khụng? X
3 Thủ quỹ cú độc lập với kế toỏn khụng? X
4 Cú tiến hành đối chiếu giữa sổ quỹ và sổ nhật ký khụng? X
5 Cỏc khoản bỏn chịu cú được xột duyệt khụng? X
6 Cú lập bỏo cỏo cụng nợ hằng kỳ khụng? X
7 Húa đơn cú được kiểm tra trước khi giao cho khỏch
hàng khụng? X
8
Cú quy định rừ ràng về việc mọi hàng gởi đi đều phải
lập húa đơn và ghi nhận doanh thu khụng? X
9
Cụng tỏc thực hiện cỏc chớnh sỏch về giỏ, chiết khấu,
giảm giỏ cú được kiểm tra chặt chẽ khụng? X
10 Cú tiến hành đối chiếu cụng nợ hằng kỳ khụng? X
11 Cú tiến hành đối chiếu bảng tổng hợp phải thu khỏch
Bảng 2.4 Bảng đỏnh giỏ tớnh hoạt động hữu hiệu của cỏc thủ tục KSNB của chu trỡnh bỏn hàng, phải thu và thu tiền
Mục tiờu kiểm
soỏt Kiểm soỏt chớnh
Ký hiệu Tần suất Thủ tục kiểm tra KSNB Tham chiếu (1) (2) (3) (4) (5) (6) (1): “Tớnh cú thật”: Doanh thu, phải thu ghi nhận trờn sổ phải cú thật.
Húa đơn bỏn hàng chỉ được lập khi Đơn hàng và Lệnh xuất kho đó được phờ duyệt.
Đối chiếu Phiếu xuất kho với húa đơn để đảm bảo rằng một khoản doanh thu khụng bị xuất húa đơn và ghi sổ kế toỏn nhiều lần.
KS1 Mỗi
giao dịch
1. Chọn mẫu ngẫu nhiờn …. Húa đơn trong năm. Đối chiếu Đơn đặt hàng, Lệnh xuất kho, Phiếu xuất kho C120 (2): “Tớnh đầy đủ”: Doanh thu, cỏc khoản phải thu và đó thu tiền được ghi nhận đầy đủ.
Chứng từ vận chuyển, Đơn đăt hàng, Phiếu xuất hàng phải được đỏnh số thứ tự để kiểm soỏt, so sỏnh với húa đơn về số lượng xuất, thời gian xuất.
KS2 Mỗi giao dịch 2. Chọn … thỏng trong năm để mượn Chứng từ vận chuyển, Đơn đặt hàng, phiếu xuất hàng. Kiểm tra việc đỏnh STT cú liờn tục khụng.
C130
[Định kỡ], phải tiến hành đối chiếu cụng nợ với KH. Cỏc chờnh lệch phải được điều tra, xử lý.
KS3 Hàng
thỏng/ Quý…
3. Chọn … thỏng/quý trong năm để mượn Biờn bản đối chiếu cụng nợ với KH. Đối chiếu số liệu với sổ kế toỏn. Xem xột việc xử lý cỏc chờnh lệch (nếu cú). C140 (3): “Tớnh chớnh xỏc”: Doanh thu, cỏc khoản phải thu và đó thu tiền được ghi nhận chớnh xỏc, đỳng đối tượng.
Giỏ bỏn trờn húa đơn được [người cú thẩm quyền] kiểm tra, đối chiếu với Bảng giỏ và được cộng lại trước khi chuyển cho KH.
KS4 Mỗi
giao dịch
4. Căn cứ cỏc húa đơn đó chọn ở bước (1): Kiểm tra, đối chiếu giỏ bỏn với Bảng giỏ ỏp dụng tại thời điểm đú.Xem xột sự phờ duyệt nếu cú thay đổi giỏ bỏn.
Mục tiờu kiểm
soỏt Kiểm soỏt chớnh
Ký hiệu Tần suất Thủ tục kiểm tra KSNB Tham chiếu (1) (2) (3) (4) (5) (6) [Hàng thỏng] kế toỏn lập biờn bản đối chiếu nợ phải thu với phũng kinh doanh
KS5 Hàng
thỏng
5. Chọn … thỏng trong năm để mượn Biờn bản đối chiếu 2 bộ phận. Đối chiếu số liệu và xem xột việc xử lý cỏc chờnh lệch (nếu cú).
C150
(4): “Tớnh đỏnh giỏ”: Cỏc khoản phải thu KH được ghi nhận theo giỏ trị cú thể thu hồi được. [Người cú thẩm quyền] đỏnh giỏ khả năng thanh toỏn của KH trước khi bỏn chịu
KS6 Mỗi
giao dịch
6. Chọn… khỏch hàng cú số dư nợ lớn. Kiểm tra hồ sơ đỏnh giỏ năng lực khỏch hàng và sự phờ duyệt bỏn chịu. C160 [BP chịu trỏch nhiệm] lập Bỏo cỏo phõn tớch tuổi nợ hàng thỏng, trỡnh lónh đạo xem xột Hàng thỏng 7. Chọn… thỏng để
mượn Bỏo cỏo phõn tớch tuổi nợ. Kiểm tra cỏc số liệu phõn tớch trờn bỏo cỏo. Xem xột cỏc KH dư nợ quỏ hạn đó được trớch lập dự phũng chưa.
C170
Thiết kế và thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt
Vỡ cụng ty A là khỏch hàng thường xuyờn của TND, đó được kiểm toỏn BCTC năm 2012, nờn cỏc thử nghiệm kiểm soỏt đó được KTV thực hiện ở năm trước. Khoản mục doanh thu bỏn hàng và nợ phải thu cú sự biến động nờn KTV tiến hành phõn tớch sõu vào cỏc thử nghiệm cơ bản mà khụng tiến hành lại cỏc thử nghiệm kiểm soỏt.
2.2.2.3.2 Thử nghiệm cơ bản
Thủ tục chung
Thủ tục 1: Kiểm tra cỏc nguyờn tắc kế toỏn ỏp dụng nhất quỏn với năm trƣớc và phự hợp với chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành
Qua tỡm hiểu tại cụng ty A, và kiểm tra sổ sỏch, chứng từ KTV đó xỏc nhận được cỏc khoản phải thu khỏch hàng là cú thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị và được hạch toỏn đầy đủ, chớnh xỏc, đỳng niờn độ. Việc trỡnh bày khoản mục Phải thu khỏch hàng trờn Bỏo cỏo tài chớnh tại cụng ty A phự hợp với chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành.
Thủ tục 2: Đối chiếu số liệu trờn trờn bảng số liệu tổng hợp và bảng CĐPS
KTV yờu cầu bộ phận cụng nợ trong phũng kế toỏn cụng ty A cung cấp bảng tổng hợp cụng nợ, sổ chi tiết TK 131 để tiến hành đối chiếu với bảng CĐPS
Bảng 2.5 Trớch sổ chi tiết TK 131 của cụng ty CPXD A SỔ CHI TIẾT Từ ngày 1/1/2013 đến ngày 31/12/2013 TK 131- Phải thu khỏch hàng ĐVT: VNĐ Dưđầu 91,416,057,683 Chứng từ
Khách hàng Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
04/01/2013 PKTHTDT Bệnh Viện Chợ Rẫy - 69BVCRAY
Doanh thu quyết toán CT Bệnh
viện Chợ Rẫy 5111 1,085,666,424 04/01/2013 PKTHTDT Bệnh Viện Chợ Rẫy -
69BVCRAY
VAT - Doanh thu quyết toán
CT Bệnh viện Chợ Rẫy 3388 108,566,642 07/02/2013 PKTKCCN Công ty TNHH An Dũng -
64ANDUNG
Kết chuyển công nợ Cty An
Dũng do nhầm vụ việc 1311 46,000,000 07/02/2013 PKTKCCN Công ty TNHH An Dũng -
64ANDUNG
Kết chuyển công nợ Cty An
Dũng do nhầm vụ việc 1311 46,000,000 ……….. ……… ……….. ……… ... ... ... 31/12/2013 PKTDOT32/DHQG Tổng Công ty Xây dựng Số 1- TNHH Một Thành Viên - 68TCTXD1 Doanh thu đợt 32 - CT KTXĐHQG Gói xây 5111 3,165,562,639 31/12/2013 PKTDOT33/DHQG Tổng Công ty Xây dựng Số 1- TNHH Một Thành Viên - 68TCTXD1
VAT - Doanh thu đợt 33 - CT
KTXĐHQG Gói ME 3388 833,806,781
TỔNG CỘNG 298,605,495,865 333,464,106,306
Bảng 2.6 Trớch bảng tổng hợp cụng nợ cuối kỳ
Stt Mó khỏch Tờn Khỏch hàng Số dư cuối kỳ
Nợ Cú
69BQLKT
Ban quản lý DA ĐT XD Trụ sở cơ quan
KTNN KV IV 10,971,644,079
69BVCRAY Bệnh Viện Chợ Rẫy 1,194,233,066 65DLDKHI Cty CP BĐS Điện lực Dầu khớ CN TP.HCM 606,375,692
65SGTBAC Cty CP PTĐT Sài Gũn Tõy Bắc 256,653,500 CT100430
Cty CP ĐT & XD Số 8/Cao ốc CC 25 tầng
Phỳc Thịnh 794,180,769
65XDSO5 Cty CP ĐT XD Số 5 150,026,300 TBXLCD01
Cty CPĐTXL Chương Dương/Thuờ TB Đồng
Nai 4 75,980,000
64HNBINH Cty TNHH Hà Nguyờn Bỡnh 23,797,000
64HVUONG Cty TNHH Hựng Vương Huế 6,947,062 64DLKHO Cty TNHH MTV Du lịch Khỏnh Hũa 309,233,090 65QMINH Cụng ty CP XD-TM-DV Quang Minh 24,341,850
….. ……… ……… ………. 64ANDUNG Cụng ty TNHH An Dũng 76,652,212