Thủ tục chung
- Kiểm tra cỏc nguyờn tắc kế toỏn ỏp dụng với năm trước và phự hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành.
- Lập bảng số liệu tổng hợp cú so sỏnh với số năm trước. Đối chiếu cỏc số liệu trờn bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toỏn năm trước (nếu cú).
Thủ tục phõn tớch
Tài khoản Phải thu khỏch hàng là tài khoản cú ảnh hưởng lớn đến BCTC của Cụng ty. Nú là tài liệu cơ bản để phõn tớch và đỏnh giỏ tỡnh hỡnh tài chớnh của Cụng ty. Tài khoản phải thu chứa đựng nhiều rủi ro, sai phạm, do đú KTV phải thu thập nhiều bằng chứng cho khoản này và phải gửi thư xỏc nhận số dư.
- So sỏnh số dư phải thu khỏch hàng bao gồm cả số dư dự phũng năm nay với năm trước kết hợp với phõn tớch biến động của doanh thu thuần, dự phũng phải thu khú đũi
giữa hai năm. Thủ tục này cũng giỳp KTV ghi nhận những biến động trong thu hồi nợ và khả năng cú sai lệch trong số liệu nợ phải thu khỏch hàng.
- So sỏnh hệ số quay vũng cỏc khoản phải thu và số ngày thu tiền bỡnh quõn năm nay với năm trước để đỏnh giỏ tớnh hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng như khả năng lập dự phũng (nếu cú).
- Phõn tớch tuổi nợ của một số khoản nợ cú giỏ trị to lớn, so sỏnh với tuổi nợ trung bỡnh cỏc khỏch hàng của doanh nghiệp, thời hạn thanh toỏn và giải thớch những biến động bất thường.
Ngoài việc phõn tớch chung, KTV cần xem xột lại bảng kờ nợ phải thu khỏch hàng để chọn ra một số khỏch hàng cú mức dư nợ vượt quỏ một số tiền nào đú, hoặc cú số dư kộo dài trong nhiều năm để nghiờn cứu chi tiết hơn.
Đối với phần hành này, cỏc tài khoản 131 sẽ liờn quan đến cỏc giao dịch bỏn hàng với khỏch hàng do vậy nú sẽ liờn quan chặt chẽ đến cỏc khoản mục doanh thu.
Thử nghiệm chi tiết
- Thu thập bảng kờ chi tiết số dư cuối kỳ cỏc khoản phải thu theo từng khỏch hàng và đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT và so sỏnh với năm trước.
- Xem lướt qua Bảng kờ chi tiết để xem cú cỏc khoản mục bất thường khụng? (Số dư lớn, cỏc bờn liờn quan, nợ quỏ hạn, khụng cú khả năng thu hồi, cỏc khoản nợ phải thu khụng cú khả năng thu hồi, cỏc khoản nợ phải thu khụng phải là phải thu từ khỏch hàng,…)
- Gửi thư xỏc nhận và thủ tục thay thế:
+ Lập và gửi thư xỏc nhận số dư nợ phải thu cho cỏc đối tượng cần xỏc nhận nợ. Lập bảng tổng hợp theo dừi thư xỏc nhận và đối chiếu số được xỏc nhận với số liệu trờn sổ chi tiết, xỏc định nguyờn nhõn chờnh lệch (nếu cú).
+ Gửi thư xỏc nhận lần thứ hai nếu khụng nhận được hồi đỏp.
+ Trường hợp khụng trả lời, thực hiện cỏc thủ tục thay thế như: kiểm tra cỏc khoản thanh toỏn phỏt sinh sau ngày kết thỳc hoặc kiểm tra chứng từ chứng minh tớnh hiện hữu của nghiệp vụ bỏn hàng (hợp đồng, húa đơn, phiếu giao hàng,…) trong năm.
- Đọc lướt Sổ cỏi để phỏt hiện những nghiệp vụ bất thường về giỏ trị, về tài khoản đối ứng hoặc về bản chất nghiệp vụ.Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần).
- Kiểm tra cỏc khoản dự phũng nợ khú đũi và chi phớ dự phũng
- Kiểm tra việc hạch toỏn đỳng kỳ của cỏc khoản phải thu kết hợp với tớnh đỳng kỳ của doanh thu hoặc kiểm tra cỏc khoản thu tiền sau ngày kết thỳc năm tài chớnh.
- Thu thập danh sỏch cỏc khoản khỏch hàng trả tiền trước, đối chiếu với Sổ Cỏi, kiểm tra chứng từ, đỏnh giỏ tớnh hợp lý của cỏc số dư khỏch hàng trả trước lớn qua việc xem xột lý do trả trước, mức độ hoàn thành giao dịch tại ngày khúa sổ kế toỏn.
- Kiểm tra, xử lý chờnh lệch tỷ giỏ của cỏc khoản phải thu, khỏch hàng trả trước cú gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm.
- Kiểm tra việc trỡnh bày cỏc khoản phải thu khỏch hàng và dự phũng (nếu cú) trờn BCTC.
2.2.1.2.3 Hoàn thành kiểm toỏn
- Xem xột cỏc sự kiện sau ngày kết thỳc niờn độ.
- Rà soỏt lại hồ sơ kiểm toỏn: cụng việc này đảm bảo rằng cỏc thủ tục kiểm toỏn đề cập trong chương trỡnh kiểm toỏn đều được KTV thực hiện, qua đú đảm bảo được mục tiờu kiểm toỏn đề ra.
- Phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn: tựy thuộc vào kết quả của cuộc kiểm toỏn, KTV cú thể đưa ra ý kiến kiểm toỏn theo một trong bốn dạng sau:
+ í kiến chấp nhận toàn phần + í kiến chấp nhận từng phần + í kiến bỏc bỏ
+ í kiến chối từ
- Lưu trữ hồ sơ kiểm toỏn