5. Kết cấu đề tài
2.3.2.Đối tượng, phương pháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty
- Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: Sản phẩm của công ty đa dạng về chủng loại nhưng các sản phẩm đó được sản xuất trên cùng một quy trình công nghệ. Xuất phát từ đặc điểm quy trình công nghệ và trình độ hạch toán, đối tượng tập hợp CPSX ở công ty được xác định là nhóm sản phẩm của cả quy trình công nghệ.
- Đối tượng tính giá thành: Là sản phẩm gạch Tuynel QTC (Quy tiêu chuẩn) - Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất: Công ty áp dụng phương pháp hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Phương pháp tính giá thành sản phẩm:
+ Kế toán tính giá thành sản phẩm tại công ty áp dụng phương pháp liên hợp: Kết hợp giữa phương pháp giản đơn với phương pháp hệ số.
+ Kỳ tính giá thành sản phẩm của công ty: Hằng quý.
2.3.3. Kế toán chi phí sản xuất tại công ty
2.3.3.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công ty cổ phần COSEVCO I.5 sản xuất gạch thì nguyên vật liệu chính là đất sét, than cám. Do công ty không có điều kiện để khai thác cũng như có thể sản xuất ra nên phải làm hợp đồng với bên khai thác đất, than cám, vận chuyển bằng ô tô về bãi chứa. Sau đó dùng máy ủi để đưa đất, than cám vào dây chuyền sản xuất.
a. Chứng từ sử dụng theo QĐ số 15/2006 QĐ – BTC, ngày 20/03/2006 của BTC
- Khi sử dụng nguyên vật liệu trong kho xuất ra + Phiếu xuất kho: Mẫu số 02-VT
- Khi mua ngoài nguyên liệu, vật liệu + Hóa đơn GTGT: Mẫu số 01GTKT3/001
36
b. Sổ sách sử dụng và trình tự ghi sổ
- Sổ sách sử dụng theo QĐ số 15/2006 QĐ – BTC, ngày 20/03/2006 của BTC)
+ Sổ chi tiết vật tư: Mẫu số S38 – DN + Sổ tổng hợp vật tư: : Mẫu số S38 – DN + Sổ nhật kí chung: Mẫu số: S03a – DN + Sổ cái TK 621: Mẫu số: S03b – DN
- Trình tự ghi sổ
c. Tài khoản kế toán
TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Các TK đối ứng: TK 152- Nguyên liệu, vật liệu
d. Trình tự hạch toán
Đối với sản phẩm gạch: Chi phí NVLTT gồm có than cám và đất sét. Cả hai khoản trên đều được xuất theo định mức. Cụ thể:
Định mức tiêu chuấn sử dụng đất sét: 1,71m3/1000 viên gạch QTC Định mức tiêu chuấn sử dụng than cám:
+ 125kg/1000 viên gạch QTC ở bộ phận tạo hình. + 100kg/1000 viên gạch QTC ở bộ phận nung đốt.
Nguyên vật liệu chính là đất sét và than cám được xuất kho liên tục trên cùng tiến trình sản xuất, mặt khác công ty hiện nay chưa có đầy đủ thiết bị để theo dõi thường xuyên tình hình xuất đất và than hằng ngày mà cuối kỳ kế toán tổng hợp căn cứ vào định mức tiêu chuẩn sử dụng đất và than cám ở trên kết hợp với phiếu xác nhận khối lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho, từ đó tính ra khối lượng đất và than cám xuất dùng trong kỳ theo công thức:
Khối lượng NVL xuất dùng trong kỳ = Định mức tiêu chuẩn x Số lượng gạch QTC nhập kho
Trong quý IV năm 2014, phân xưởng gạch sản xuất 7.555.052 viên gạch mộc QTC và 6.138.517 viên gạch đỏ theo tiêu chuẩn QTC, kế toán lập bảng tính than và đất xuất sản xuất tiêu hao theo định mức như sau:
37
Biểu số 2.1: Bảng tính xuất đất sét và than cám theo định mức quý IV/2014
Đơn vị: Công ty cổ phần COSEVCO I.5
Địa chỉ: Quảng Xuân, Quảng Trạch,QB
BẢNG TÍNH XUẤT ĐẤT SÉT VÀ THAN CÁM SẢN XUẤT GẠCH TUYNEL THEO ĐỊNH MỨC
Quý IV năm 2014
Gạch mộc sản xuất trong quý: 7.555.052 viên QTC. Gạch đã nhập kho: 6.138.517 viên QTC.
Đất sét phục vụ sản xuất trong quý IV:
7.555.052 viên QTC x 0,00171 m3/viên QTC = 12.919 m3 Thành tiền: 1.213.791.726 đồng Than cám xuất sản xuất gạch mộc: 7.555.052 viên QTC x 0,1250 kg/viên QTC = 944.382 kg Than cám xuất sản xuất gạch đỏ: 6.138.517 viên QTC x 0,01 kg/viên QTC = 61.385 kg Cộng: 1.005.767 kg Thành tiền: 1.603.192.598 đồng Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Kế toán Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Tài chính -Kế toán)
Sau khi tập hợp đầy đủ số liệu, kế toán toán tiến hành lập chứng từ gốc là các phiếu xuất kho, trị giá nguyên vật liệu xuất kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền cả quý.
Phiếu xuất kho được lập gồm 3 liên: + Liên 1: Giao cho bộ phận nhận vật tư
+ Liên 2: Giao cho thủ kho để làm căn cứ xuất kho + Liên 3: Lưu ở phòng Tài chính – Kế toán
38
Biểu số 2.2: Phiếu xuất kho số 39
Đơn vị: Công ty CP COSEVCO I.5 Mẫu số 02 - VT
Bộ phận: Phòng Tài chính-Kế toán Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Số 39 Nợ TK 621
Có TK 152 Người nhận hàng: Phân xưởng sản xuất, tổđội
Địa chỉ: Công ty COSEVCO I.5
Diễn giải: Xuất than cám, đất sét sản xuất sản phẩm quý IV/2014 theo định mức.
Số TT Mã kho Tên vật tư Đơn vị tí h Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 KVT Đất sét M3 12.919 12.919 93.954 1.213.791.726 2 KVT Than cám Kg 944.382 944.382 1.594 1.505.344.908 3 KVT Than cám Kg 61.385 61.385 1.594 97.847.690 Cộng 2.816.996.855
Tổng số tiền bằng chữ : Hai tỷ, tám trăm mười sáu triệu, chín trăm chín mươi chín sáu nghìn, tám trăm năm mươi lăm đồng./.
Số chứng từ gốc kèm theo: 01
Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người lập Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) (Nguồn: Phòng Tài chính - Kế toán)
Căn cứ vào PXK số 39, kế toán ghi vào Sổ chi tiết vật tư, sổ chi tiết TK 621và sổ Nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 621: 2.816.996.855 Có TK 1521: 1.213.791.726 Có TK 1522: 1.603.192.588
39
Biểu số 2.3: Sổ chi tiết vật tư
Đơn vị: Công ty cổ phần COSEVCO I.5 Mẫu số: S38-DN
Địa chỉ: Quảng Xuân, Quảng Trạch, QB (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT VẬT TƯ
Kho: KVT – kho vật tư. Vật tư: VT210001- Đất sét, ĐVT: m3, TK: 1521
ĐVT: Đồng
Chứng từ Diễn giải TK
đối ứng Đơn giá
Tồn đầu: 898 Tồn cuối: 61.678.010 Tồn
Nhập Xuất
Ngày Số Lượng Tiền Lượng Tiền Lượng Tiền
... ... .... .... .... .... .... .... ... … … 01/10 PX39 Xuất sản xuất sp quý IV/2014 621 12.919 12.919 1.213.804.257 ... ... ... ... ... ... ... ... ... … … Tổng cộng 12.058 1.155.602.546 12.919 1.213.791.726 Tồn cuối 37 3.476.299 Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
40
Biểu số 2.4: Sổ chi tiết tài khoản 621
Đơn vị: Công ty Cổ phần COSEVCO I.5
Địa chỉ: Quảng Xuân, Quảng Trạch,QB
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ 01/10/2014 đến 31/12/2014
Tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chứng từ Ngày
GS Diễn giải TK ĐƯ
Số PS
SH NT Nợ Có
… … … … … … …
PXK39 01/10 01/10 XuSXSP quý IV theo ất than cám, đất sét định mức 1521 1.213.791.726 PXK39 01/10 01/10 XuSXSP quý IV theo ất than cám, đất sét định mức 1522 1.603.192.588
… … … … … … …
PKT30 31/12 31/12 Kết chuyển CP NVLTT 154 2.816.996.855
Tổng số phát sinh 2.816.996.855 2.816.996.855
Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
41
Biểu số 2.5: Sổ Nhật ký chunng
Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
(Nguồn:Phòng Tài chính-Kế toán)
Ngày Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái STT dòng Số hiệu TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có Số trang trước chuyển sang … … … … … … … ... … 31/12 PXK39 31/12 Xutiếp ất NVL trực 621 2.816.996.855 1521 1.213.791.726 1522 1.603.192.588 .. … … … … … … … … Cộng chuyển trang sau ... ... ... ... .. ... ... ... ... Tổng cộng 138.791.033.474 138.791.033.474
Đơn vị: Công ty Cổ phần COSEVCO I.5 Mẫu số: S03-DN
Địa chỉ: Quảng Xuân, Quảng Trạch, QB (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC
Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ NHẬT KÝ CHUNG (Trích)
Từ ngày 01/10/2014 đến ngày 31/12/2014
42
Biểu số 2.6: Sổ cái tài khoản 621
(Nguồn:Phòng Tài chính-Kế toán)
2.3.3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí NCTT được chia làm 2 phần đó là chi phí lương và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
a. Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
- Chứng từ sử dụng theo QĐ số 15/2006 QĐ-BTC, ngày 20/03/2006 của BTC
+ Bảng chấm công: Mẫu số 01a-LĐTL + Bảng thanh toán lương: Mẫu số 02-LĐTL
+ Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương: Mẫu số 11-LĐTL
- Trình tự luân chuyển chứng từ
Ca trưởng (Tổ trưởng) theo dõi và lập bảng chấm công của công nhân gửi lên phòng kế toán. Kế toán căn cứ bảng chấm công để tính và lập bảng tổng hợp lương và các khoản trích theo lương cho công nhân trực tiếp sản xuất và các phòng ban
43 trong công ty. Sau đó chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt và trình cho giám đốc ký duyệt bảng thanh toán lương và các khoản trích theo lương. Toàn bộ chứng từ sẽ được chuyển cho kế toán thanh toán viết phiếu chi rồi chuyển cho thủ quỹ chi lương trực tiếp cho cán bộ công nhân viên. Toàn bộ chứng từ được chuyển cho kế toán tiền lương để làm căn cứ ghi sô và được lưu tại phòng kế toán.
b. Sổ sách sử dụng và trình tự ghi sổ
- Sổ sách sử dụng theo QĐ số 15/2006 QĐ – BTC, ngày 20/03/2006 của BTC
+ Sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp sản xuất: Mẫu số S38 - DN + Sổ nhật ký chung: Mẫu số: S03a - DN
+ Sổ cái TK 622: Mẫu số: S03b - DN
- Trình tự ghi sổ
c. Tài khoản kế toán
Để theo dõi và phản ánh chi phí nhân công trực tiếp, kế toán công ty sử dụng TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp.
Ngoài ra, kế toán sử dụng các tài khoản liên quan: - TK 334-Phải trả công nhân viên
- TK 338-Phải trả, phải nộp khác. Tài khoản này được mở thành các tài khoản cấp 2: TK 3382 - KPCĐ TK 3383 - BHXH TK 3384 - BHYT TK 3389 - BHTN d. Trình tự hạch toán
Để tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý phân xưởng công ty sử dụng phương pháp tính lương sản phẩm. Đối với và nhân viên hành chính, công ty sử dụng phương pháp tính lương thời gian.
- Phương pháp tính lương sản phẩm:
Công ty áp dụng trả lương theo sản phẩm cho lao động trực tiếp và gián tiếp sản xuất tại các phân xưởng, tổ đội sản xuất. Từ hình thức này người lao động hăng
44 say làm việc làm ra nhiều sản phẩm nâng cao được mức lương. Tăng thêm doanh thu và lợi nhuận cho Công ty. Và tránh được tình trạng sản phẩm làm ra chất lượng kém không đảm bảo kỹ thuật. Công ty kiểm tra, kiểm soát, chặt chẽ số lượng sản phẩm đúng quy cách chất lượng cao…
- Công thức tính trả lương theo sản phẩm như sau: Tiền lương theo
sản phẩm phải trả cho từng bộ phận = Số lượng sản phẩm hợp quy cách hoàn thành tính theo đơn vị QTC x Đơn giá định mức tiền lương Tính lương cho bộ phận sản xuất theo hình thức trả lương theo sản phẩm, kế toán tiền lương căn cứ vào các yếu tố như sau:
- Căn cứ vào báo cáo sản lượng sản phẩm của các phân xưởng, để biết được số lượng sản phẩm sản xuất ra trong tháng.
- Căn cứ vào phiếu kiểm tra chất lượng sản phẩm. Sản phẩm có đạt tiêu chuẩn, chất lượng, kỹ thuật hay không.
- Căn cứ vào đơn giá tiền lương sản phẩm do Công ty quy định.
- Căn cứ vào bảng chấm công số ngày làm việc thực tế của người lao động để làm cơ sở tính lương tháng.
Lương sản phẩm công ty trả cho công nhân trực tiếp sản xuất được tính theo định mức. Mỗi bộ phận sản xuất có định mức lương sản phẩm khác nhau. Sau đây là bảng định mức lương hiện hành của công ty.
Biểu số 2.7: Bảng định mức tiền lương sản phẩm hiện hành của công ty Nội dung công việc Định mức tiền lương
Phân xưởng gạch (đồng /1000 viên QTC) Công nhân trực tiếp 1- Tổ xếp gòong 33.080 2- Tổ gạch đỏ 59.608 3- Tổ lò nung 16.384 4- Tổ tạo hình I 33.905 5- Tổ tạo hình II 33.822 6- Tổ máy ủi 7.493 7- Tổ cơ khí 8.476 8- Tồ nghiền than 6.300 9- Tổ vệ sinh 3.962 Cộng 622 203.481 Quản lý phân xưởng 1. Quản đốc 5.427 Cộng 627 5.427
45 Hàng tháng, căn cứ số lượng sản phẩm hoàn thành của từng bộ phận sản xuất và đơn giá tiền lương đã được xây dựng trên cơ sở định mức kỹ thuật, kế toán tính ra tổng quỹ lương sản phẩm của từng bộ phận sản xuất theo công thức ở trên.
Cuối tháng, quý kế toán tính tổng quỹ lương sản phẩm phải tra theo công thức: Tổng quỹ lương theo sản phâm = Tổng sản phẩm hoàn thành nhập kho tính theo QTC x Đơn giá định mức tiền lương Ngoài ra, chi phí NCTT sản xuất còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ: BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định
Lương sản phẩm được tính cho mỗi tổ căn cứ vào phiếu xác nhận khối lượng sản phẩm hoàn thành của mỗi tổ. Sau đây là bảng tính lương cho tổ nghiền than.
Biểu số 2.8: Bảng tính lương sản phẩm tổ nghiền than Đơn vị: Công ty CP COSEVCO I.5
Địachỉ: QuảngXuân, QuảngTrạch, QB
Bảng tính lương sản phẩm tổ nghiền than
Tháng 12 năm 2014
Lương sản phẩm: 2.019.458 x 6300/1000 viên QTC = 12.722.585 đồng Bằng chữ: Mười hai triệu,bảy trăm hai mươi hai ngàn, năm trăm tám mươi lăm ngàn đồng chẵn./.
Bình quân điểm:
12.722.585 đồng : 141điểm = 90.231 đ/điểm
(Nguồn: Phòng Tài chính - Kế toán)
Cách tính lương mỗi người:
(Tổng lương chia theo điểm/ Tổng điểm) x số điểm của người đó. Bảng thanh toán lương tháng 12/2014 cho tổ nghiền than.
Kế toán Kế toán trưởng Giám đốc
46
Biểu số 2.9: Bảng thanh toán lương tổ nghiền than tháng 12/2014
Công ty CP COSEVCO I.5 BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG
Bộ phận: Tổ nghiền than Tháng 12/2014
TT Họ và tên lươBậng c Tổng lương điểm Tổng số BHXH, YT Còn lại CĐ phí Thực nhận nhKý ận
Sốđiểm Số tiền 1 Phạm Ngọc Quý 3,19 29 2.616.699 2.616.699 385.000 2.231.699 26.167 2.205.532 2 Mai Văn Phương 2,71 27 2.436.237 2.436.237 327.000 2.109.237 24.362 2.084.875 3 Nguyễn Văn Long 2,31 27 2.436.237 2.436.237 279.000 2.157.237 24.362 2.132.875 4 Nguyễn Văn An 1,96 27 2.436.237 2.436.237 237.000 2.199.237 24.362 2.174.875 … .. .. … … … … … … … Tổng cộng 141 12.722.585 12.722.585 1.465.000 11.257.585 127.255 11.130.330 Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Giám đốc Kế toán trưởnng Phòng TC-HC Người lập biểu
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
47 Bảng tổng hợp lương tháng 12/2014
Biểu số 2.10: Bảng tổng hợp tiền lương tháng 12/2014
Đơn vị: Công ty cổ phần COSEVCO I.5 Địa chỉ: Quảng Xuân, Quảng Trạch, QB
Bảng tổng hợp tiền lương tháng 12/2014 TT Bộ phận Sđộố lao ng tiTền lổng sương ố Các khoản giảm trừ BHXH,BHYT (10,5%) Còn lại I. Công nhân trực tiếp 1 Tổ xếp gòong 21 66.804.000 7.131.000 59.673.000 2 Tổ gạch đỏ 37 120.366.000 9.663.000 86.288.000 3 Tổ lò nung 9 91.683.393 9.626.756 82.056.637 4 Tổ tạo hình I 20 73,818,000 5,045,000 68.167.000 5 Tổ tạo hình II 21 68,515,000 5,240,000 62.871.000 6 Tổ máy ủi 4 14,674,000 611,000 14.063.000 7 Cơ khí 5 17,617,000 1.702.000 16.168.000 8 Tổ nghiền than 6 12.722.585 1.465.000 11.130.330 ... .... ... ... ... Cộng 622 127 413.630.000 35.569.000 377.659.000
II. Quản lý phân xưởng
1 Ban quản đốc 2 PX 2 10.959.000 890.000 10.069.000
Cộng 627 2 10.959.000 890.000 10.069.000
... ... ... ... ... ...
Cộng 598.427.364 52.070.000 650.497.364
Giám đốc Kế toán trưởng Phòng TC-HC Lập biểu