Công việc này được tiến hành sau khi ktv đã hoàn tất việc thực hiện các thử nghiệm kiểm toán đã được thiết kế.
Công ty Deloitte việt nam:
Các sai phạm do KTV phát hiện chia thành 2 loại:
- Những sai phạm có bằng chứng chắc chắn: với những sai phạm có qui mô nhỏ hơn 2% giá trị trọng yếu chi tiết MP và không có tính hệ thống, không ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC xét trên khía cạnh định tính thì ktv có thể bỏ qua, không yêu cầu khách hàng điều chỉnh. Còn lại tất cả sai phạm có bằng chứng cụ thể có giá trị lớn hơn 2% giá trị trọng yếu chi tiết MP đều được KTV yêu cầu khách hàng điều chỉnh cho dù nó không ảnh hưởng trọng Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục x =
Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu ∑ Số dư từng khoản mục * Hệ số đi kèm của từng khoản mục * Số dư của khoản mục x * Hệ số đi kèm khoản mục x
yếu tới BCTC. Bởi vì, các sai phạm này mặc dù không trọng yếu nhưng nếu không điều chỉnh thì nó có thể ảnh hưởng tới những năm sau và kết hợp các sai phạm đó nó sẽ trở thành sai phạm trọng yếu. Do đó, để thận trọng, các KTV sẽ yêu cầu điều chỉnh hết những sai phạm có bằng chứng cụ thể này.
- Những sai phạm chưa có bằng chứng chắc chắn. Trong trường hợp này, KTV phải tính toán giá trị chênh lệch có thể chấp nhận được. Nếu chênh lệch thực tế nhỏ hơn giá trị chênh lệch có thể chấp nhận được thì KTV có thể bỏ qua. Nếu chênh lệch thực tế lớn hơn giá trị chênh lệch có thể chấp nhận được thì KTV phải tìm hiểu rõ nguyên nhân, thực hiện thêm các thủ tục bổ sung và yêu cầu khách hàng điều chỉnh.
Ngoài ra, các KTV của công ty cũng tổng hợp cả những sai phạm của năm trước đã được KTV phát hiện ra nhưng không trọng yếu và không được điều chỉnh ở năm trước nhưng lại ảnh hưởng đến năm nay khi nó được kết hợp cùng sai phạm của năm nay.
Công ty AASC
Khi phát hiện ra sai phạm, ktv cũng chia thành 2 trường hợp:
- Trường hợp 1: sai phạm có bằng chứng chắc chắn thì KTV đều yêu cầu khách hàng điều chỉnh (trừ khi sai phạm là quá nhỏ theo xét đoán của KTV).
- Trường hợp 2: sai phạm không có bằng chứng chắc chắn. Với sai phạm loại này, công ty này chưa có hướng dẫn cụ thể cho các KTV để xác định giá trị chênh lệch có thể chấp nhận được mà tuỳ thuộc vào xét đoán của KTV. KTV căn cứ vào mức trọng yếu được phân bổ cho khoản mục đang kiểm tra để ước tính xem nếu kết hợp chênh lệch này với các sai phạm khác trong khoản mục thì có vượt quá giá trị trọng yếu được phân bổ cho khoản mục đó hay không. Nếu không vượt quá thì có thể chấp nhận chênh lệch này mà không cần điều tra thêm. Ngược lại, nếu vượt quá mức trọng yếu được
phân bổ cho khoản mục thì các KTV sẽ điều tra thêm, thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết bổ sung để có các bằng chứng chắc chắn và yêu cầu khách hàng điều chỉnh.