Lo i th t c phân tích này xây d ng m t mô hình th ng kê c a các thông tin tài chính, phi tài chính trong quá kh đ d đoán s d tài kho n hi n hành. Ba mô hình ki m toán viên th ng s d ng là h i quy tuy n tính, h i quy bi n đ ng bình quân (ARIMA) và mô hình X-11.
- Mô hình h i quy tuy n tính đ c phát tri n d a trên m i quan h tuy n tính gi a các s d tài kho n đang đ c ki m toán viên xem xét v i các bi n tài chính hay phi tài chính trong nh ng k tr c đó. Mô hình h i quy tuy n tính có d ng:
Y = A + B1X1 + B2X2 + …… + XiBi
Trong đó, Y là k t qu ki m toán đang quan tâm, A là m t h ng s , Xi là nh ng bi n liên quan đ n Y, Bi là h s c a các bi n t ng ng đ c xác đnh m t cách t t nh t t d li u t i các th i đi m khác nhau trong quá kh .
Mô hình này sau đó đ c s d ng đ đ a ra m t con s c tính cho s d hi n hành v i gi đnh r ng m i quan h t ng t ti p t c t n t i trong k ki m toán hi n hành.
- ARIMA: là k thu n phân tích theo th i gian, th ng phù h p đ i v i các kho n m c trên báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh. Mô hình này đ c phát
tri n d a trên d li u trong t ng n m và qua vài n m. Thông th ng, ki m toán viên đ ngh s d ng t i thi u 50 m u d li u đ thi t l p khuôn m u cho tài kho n.
- Mô hình X – 11: mô hình này phân tích d li u th i k thành ba thành ph n (chu k , mùa v , b t quy t c), m i thành ph n có m t Ủ ngh a kinh t khác nhau. Thành ph n chu k bao g m các khuynh h ng dài h n có tính c h u và b t k tác đ ng nào c a chu k kinh doanh d n đ n d li u. Thành ph n mùa v ph n ánh m t khuôn m u bi n đ ng trong n m đ c l p l i nh t quan t n m này sang n m khác. Thành ph n b t quy t c là ph n còn l i c a bi n đ ng trong d li u ph n ánh nh ng s ki n ng u nhiên và không th d đoán. Trên đây là các mô hình th ng kê ph c t p đ c dùng trong th t c phân tích, các mô hình này có th đ t hi u qu cao khi áp d ng cùng ph n m m ki m toán. Tuy nhiên trong th c t , các ki m toán viên th ng thay th các mô hình này b ng các mô hình đ n gi n h n. Ngoài ra, do các mô hình này đòi h i nhi u thông tin trong quá kh do đó không thích h p áp d ng khi ki m toán doanh nghi p m i thành l p ho c s li u k tr c không đ c ki m toán.
Nhìn chung, ki m toán viên nên áp d ng th t c phân tích đ xác đnh bi n
đ ng c a các tài kho n trên b ng k t qu kinh doanh s hi u qu h n so v i phân tích bi n đ ng c a các tài kho n trên b ng cân đ i k toán.
Th t c phân tích cung c p b ng ch ng đáng tin c y trong m t s tr ng h p
phân tích đ m b o, đ i v i phân tích không đ m b o, ki m toán viên c n k t h p v i các th t c ki m tra khác đ đ t đ c m c tiêu ki m toán đ ra.
1.4.2. Các nhân t nh h ng đ n th t c phân tích
Theo quy đ nh c a chu n m c ki m toán v th t c phân tích, khi ki m toán viên s d ng th t c phân tích c n ph i quan tâm đ n các nhân t sau:
1.4.2.1. ải u bi t v đ n v đ c ki m toán và môi tr ng c a đ n v
Theo VSA 315 “Xác đ nh và đánh giá r i ro có sai sót tr ng y u thông qua hi u bi t v đ n v đ c ki m toán và môi tr ng c a đ n v ”, khi đánh giá r i ro ki m toán viên c n ph i th c hi n th t c phân tích. Vi c tìm hi u các thông tin chung v doanh nghi p nh ngành ngh , các khuôn kh pháp lý, lo i hình s h u, hình th c đ u t s giúp ki m toán viên có cái nhìn chung v doanh nghi p đ c ki m toán t đó áp d ng các th t c ki m toán thích h p. M t trong các th t c đóng vai trò quan tr ng trong vi c đánh giá r i ro giai đo n ban đ u đó là th t c phân tích.
Các th t c phân tích s d ng làm th t c đánh giá r i ro có th giúp ki m toán viên xác đ nh các đ c đi m c a đ n v mà ki m toán viên ch a bi t và giúp đánh giá r i ro có sai sót tr ng y u đ làm c s cho vi c thi t k và th c hi n các th t c ki m toán đ i v i r i ro đư đánh giá. Th t c phân tích s d ng đ đánh giá r i ro có th liên quan đ n các thông tin tài chính và phi tài chính, nh m i quan h gi a doanh thu và di n tích c a hàng, ho c s l ng hàng bán…
1.4.2.2. S phù h p c a các th t c phân tích c th đ i v i các c s d n li u nh t đ nh
Khi thi t k và th c hi n các th t c phân tích c b n m t cách đ c l p ho c k t h p v i ki m tra chi ti t nh là các th nghi m c b n theo đo n 18 c a VSA 330, ki m toán viên ph i xác đnh s phù h p c a các th t c phân tích c b n c th đ i v i các c s d n li u nh t đnh, trong đó có tính đ n r i ro có sai sót tr ng y u đư đ c đánh giá và các ki m tra chi ti t (n u có) đ i v i các c s d n li u này.
- Các th t c phân tích c b n th ng d áp d ng h n đ i v i các kh i l ng giao d ch l n có th d đoán đ c theo th i gian. Vi c áp d ng các th t c phân tích đư d ki n d a trên k v ng có m i quan h gi a các d li u và không có thông tin trái ng c liên quan đ n m i quan h đó. Tuy nhiên, s phù h p c a m t th t c phân tích c th s ph thu c vào đánh giá c a ki m
toán viên v hi u qu c a vi c phát hi n m t sai sót, mà khi xét riêng l hay k t h p v i các sai sót khác, có th làm cho BCTC ch a đ ng sai sót tr ng y u.
- Trong m t s tr ng h p, m t mô hình d đoán không ph c t p có th c ng hi u qu nh m t th t c phân tích. Ví d , khi đ n v đ c ki m toán có m t s l ng nhân viên nh t đ nh đ c tr m t m c l ng c đnh trong su t k báo cáo, ki m toán viên có th s d ng d li u này đ c tính t ng chi phí nhân công cho k đó v i đ chính xác cao, t đó cung c p b ng ch ng ki m toán cho m t kho n m c quan tr ng trên BCTC và gi m s c n thi t ph i th c hi n ki m tra chi ti t trên b ng l ng. Các t su t th ng m i đ c ch p nh n r ng rãi (ví d t l lãi g p cho các lo i hình doanh nghi p bán l khác nhau) có th đ c s d ng hi u qu trong các th t c phân tích c b n đ cung c p b ng ch ng ch ng minh tính h p lý c a các s li u đ c ghi nh n.
- Các lo i th t c phân tích khác nhau có các m c đ đ m b o khác nhau. Các th t c phân tích, ví d d đoán t ng thu nh p t vi c cho thuê m t tòa nhà chung c , trong đó có tính đ n giá cho thuê, s l ng c n h và t l các c n h tr ng, có th cung c p b ng ch ng thuy t ph c và có th lo i b s c n thi t ph i xác minh thêm b ng các ki m tra chi ti t, v i đi u ki n là các y u t đ c xác minh m t cách phù h p. Trái l i, vi c tính toán và so sánh các t l lãi g p đ xác nh n s li u v doanh thu có th cung c p b ng ch ng ít thuy t ph c h n, nh ng l i cung c p b ng ch ng ch ng th c h u ích n u đ c s d ng k t h p v i các th t c ki m toán khác.
- c đi m c a các c s d n li u và đánh giá c a ki m toán viên v r i ro có
sai sót tr ng y u có nh h ng đ n vi c xác đnh tính phù h p c a các th t c phân tích c b n c th . Ví d , n u có khi m khuy t trong các ki m soát đ i v i quy trình x lý đ n đ t hàng, ki m toán viên có th t p trung nhi u h n vào ki m tra chi ti t thay vì th t c phân tích c b n đ i v i các c s d n li u liên quan đ n các kho n ph i thu.
- Các th t c phân tích c b n c th c ng có th đ c coi là phù h p khi ki m toán viên th c hi n ki m tra chi ti t cho cùng m t c s d n li u. Ví d , khi thu th p b ng ch ng ki m toán liên quan đ n c s d n li u là “tính đánh giá” c a s d các kho n ph i thu, ki m toán viên có th áp d ng th t c phân tích tu i n c a các kho n ph i thu ngoài vi c ki m tra chi ti t các kho n thu ti n sau ngày khoá s đ xác đnh kh n ng thu h i các kho n ph i thu.
Chu n m c VSA 520 c ng l u Ủ ki m toán viên khi ki m toán khu v c công, khi ki m toán các đ n v kinh doanh, ki m toán viên th ng xem xét m i quan h gi a các kho n m c riêng l c a BCTC. Tuy nhiên, vi c xem xét này có th không phù h p khi ki m toán các đ n v tr c thu c Chính ph ho c các đ n v trong l nh v c công không kinh doanh, ví d các đ n v trong l nh v c công ít khi có m i quan h tr c ti p gi a doanh thu và chi phí. H n n a, do các kho n chi mua tài s n không đ c v n hóa, có th không có m i liên h gi a các chi phí nh chi phí hàng t n kho và tài s n c đnh v i giá tr c a các tài s n đó đ c báo cáo trên BCTC. Ngoài ra, trong l nh v c công có th không có s li u c a ngành ho c các s li u th ng kê cho m c đích so sánh. Tuy nhiên, các m i quan h khác có th phù h p đ xem xét, ví d bi n đ ng trong chi phí trên m i kilomet đ ng xây d ng ho c s l ng xe mua m i so v i s l ng xe ng ng s d ng.
1.4.2.3. tin c y c a d li u
tin c y c a d li u ch u nh h ng c a ngu n g c, n i dung c a d li u và ph thu c vào hoàn c nh mà d li u đ c thu th p. Do v y, đ xác đnh li u d li u có đáng tin c y cho vi c thi t k các th t c phân tích c b n hay không, ki m toán viên c n xem xét nh ng y u t sau đây:
- Ngu n g c c a thông tin thu th p đ c. Ví d thông tin có th đáng tin c y h n n u đ c thu th p t các ngu n đ c l p bên ngoài đ n v ;
- Kh n ng so sánh c a thông tin thu th p đ c. Ví d , d li u chung cho ngành có th c n đ c b sung đ so sánh đ c v i d li u c a m t đ n v s n xu t và bán các s n ph m đ c thù;
- N i dung và s phù h p c a thông tin thu th p đ c. Ví d , li u d toán có đ c l p d a trên k t qu c tính thay vì đ c l p trên c s các m c tiêu
ph i đ t đ c hay không;
- Các ki m soát đ i v i vi c t o l p thông tin đ c thi t k đ đ m b o tính đ y đ , tính chính xác và tính h p l c a thông tin. Ví d , các ki m soát đ i v i vi c l p, soát xét và duy trì d toán.
1.4.2.4. Tính h u hi u c a ho t đ ng ki m soát n i b
Ki m toán viên có th cân nh c vi c ki m tra tính h u hi u c a ho t đ ng ki m soát n i b , n u có, đ i v i vi c t o l p thông tin mà ki m toán viên s d ng đ th c hi n các th t c phân tích c b n và x lý các r i ro đư đánh giá. Khi các
ki m soát đó ho t đ ng h u hi u, ki m toán viên th ng tin t ng h n vào đ tin
c y c a thông tin và do đó c ng tin t ng h n vào k t qu c a các th t c phân tích. Vi c ki m tra tính h u hi u c a ho t đ ng ki m soát đ i v i thông tin phi tài chính th ng đ c th c hi n k t h p v i các th nghi m ki m soát khác. Ví d , khi thi t l p các ki m soát đ i v i vi c l p hóa đ n bán hàng, đ n v có th thi t l p các ki m soát đ i v i vi c ghi chép s l ng hàng bán. Trong tr ng h p này, ki m toán viên có th ki m tra tính h u hi u c a ho t đ ng ki m soát đ i v i vi c ghi chép s l ng hàng bán k t h p v i ki m tra tính h u hi u c a ho t đ ng ki m soát đ i v i vi c l p hóa đ n bán hàng.
1.4.2.5. ánh giá tính chính xác c a d tính
Khi đánh giá v vi c li u d tính đ c đ a ra có đ chính xác đ xác đnh m t sai sót mà khi k t h p v i các sai sót khác có th làm cho BCTC b sai sót tr ng y u hay không, các v n đ liên quan đ n đánh giá c a ki m toán viên bao g m:
- chính xác trong vi c d đoán v các k t qu d tính c a th t c phân tích c b n. Ví d , vi c so sánh lãi g p gi a k này v i k khác có th đ t đ c
đ nh t quán cao h n so v i vi c so sánh các chi phí b t k , nh chi phí nghiên c u ho c chi phí qu ng cáo;
- M c đ thông tin có th đ c phân tách. Ví d , áp d ng th t c phân tích c b n đ i v i thông tin tài chính v các ph n riêng l c a m t ho t đ ng ho c đ i v i BCTC c a các b ph n trong m t đ n v đa ngành ngh có th s hi u qu h n so v i áp d ng cho BCTC t ng th c a đ n v ;
- M c đ s n có c a thông tin tài chính và phi tài chính. Ví d , ki m toán viên có th xem xét li u có s n các thông tin tài chính nh k ho ch ho c d toán, và các thông tin phi tài chính nh s l ng thành ph m đ c s n xu t ho c bán, đ ph c v cho vi c thi t k các th t c phân tích c b n hay không. 1.4.2.6. Ảiá tr chênh l ch có th ch p nh n đ c gi a s li u đ n v đã ghi nh n
và giá tr d tính
Vi c ki m toán viên xác đ nh giá tr chênh l ch có th ch p nh n đ c so v i
d tính mà không c n đi u tra thêm b nh h ng b i m c tr ng y u và tính nh t
quán v i m c đ đ m b o mong mu n, trong đó có tính đ n kh n ng m t sai sót,