n h và giá t rd tíh
2.3.6. Vai trò ca các chun mc k im toán liên quan đn th tc phân tích
B ng 2.12 Vai trò c a các chu n m c ki m toán liên quan đ n th t c phân tích trong th c t
Vai trò c a chu n m c Big4 Non-Big4 Mean
Nâng cao uy tín ngh nghi p. 4,13 3,57 3,77 H th ng hóa cách ti p c n c a các công ty l n. 3,68 3,80 3,76 Ph bi n các k thu t ki m toán m i nh t cho các công ty nh . 3,45 3,66 3,59 Khuy n khích thay đ i cách s d ng th t c phân tích trong th c t . 3,83 3,72 3,76
Qua kh o sát nh n th c c a ki m toán viên v vai trò c a chu n m c ki m toán liên quan đ n th t c phân tích trong th c t 4 khía c nh: nâng cao uy tín ngh nghi p, h th ng hóa cách ti p c n c a các công ty l n, ph bi n các k thu t ki m toán m i nh t cho các công ty nh và khuy n khích thay đ i cách s d ng th t c phân tích trong th c t . Các ki m toán viên đ c kh o sát cho r ng vai trò quan tr ng nh t c a chu n m c ki m toán v th t c phân tích là nâng cao uy tín ngh nghi p (mean =3,77), và vai trò ít quan tr ng nh t c a chu n m c là ph bi n các k thu t ki m toán m i nh t cho các công ty nh . K t qu này c ng ph n ánh ph n nào th c tr ng, các chu n m c ki m toán t i Vi t Nam th ng không theo k p v i nh ng h ng d n m i nh t c a chu n m c ki m toán qu c t . K t qu này không th ng nh t v i nghiên c u c a Fraser và Lin (2003) cho r ng vai trò quan tr ng nh t c a chu n m c là khuy n khích thay đ i cách s d ng th t c phân tích trong th c t .
K t lu năch ngă2:
T nh ng kh o sát th c t vi c áp d ng th t c phân tích trong ki m toán báo cáo tài chính c a 2 nhóm công ty ki m toán: nhóm công ty ki m toán Big4 và nhóm công ty không thu c Big4 mà tác gi đư trình bày trên cho th y nh ng y u t và nh ng t n t i hi n h u.
Có s khác bi t gi a 2 nhóm công ty đ c kh o sát v nhi u khía c nh khi áp d ng th t c phân tích, do v y đ nâng cao vi c v n d ng th t c phân tích trong ki m toán BCTC, tác gi xin đ a ra m t s gi i pháp ch ng 3.
CH NGă3:ăHOĨNăTHI NăCỌNGăC ăTH ăT CăPHỂNăTệCH TRONG KI MăTOỄNăBỄOăCỄOăTÀI CHÍNH C ACỄCăCỌNGăTYăKI MăTOỄN
CăL PT IVI TăNAM
3.1. Quanăđi măv ăgi iăpháp
3.1.1. Các gi i pháp ph i phù h p v i yêu c u c a chu n m c ki m toán Vi t
Nam
T i Vi t Nam, ngành ki m toán đ c l p ch m i phát tri n h n kho ng 20 n m, so v i th gi i, có th nói ki m toán t i Vi t Nam còn r t non tr . Hi n nay,
Vi t Nam c ng đang trong quá trình hoàn thi n các chu n m c ki m toán đ bám
sát đ c yêu c u phát tri n c a chu n m c ki m toán qu c t .
Do đó, theo tác gi quan đi m chung trong vi c xây d ng và hoàn thi n các
quy đnh v áp d ng th t c phân tích trong ki m toán BCTC c n phù h p v i các
yêu c u c a chu n m c ki m toán Vi t Nam, áp d ng các thông l chung trên th gi i n u VSA không quy đ nh. Tuy nhiên, n u xét v góc đ chi ti t, các chu n m c ki m toán ch m i đ a ra các h ng d n mang tính t ng quát, do đó các công ty ki m toán c n ph i tham kh o thêm kinh nghi m áp d ng th t c phân tích thông qua k thu t ki m toán t t p đoàn, các nghiên c u, bài báo v th t c phân tích trên th gi i.
Các công ty ki m toán l n trên th gi i đư áp d ng khá nhi u k thu t phân tích th ng kê vào phân tích khi ki m toán, c s d li u dùng đ phân tích có s n. Tuy nhiên t i Vi t Nam vi c áp d ng ph n m m ki m toán còn h n ch , c s d li u so sánh còn ch a đ y đ , chính vì v y không th áp d ng các h ng d n c a k thu t ki m toán m i m t cách máy móc, r p khuôn mà ph i linh ho t phù h p v i th c ti n Vi t Nam.
3.1.2. Các gi i pháp liên quan đ n nâng cao ch t l ng ho t đ ng ki m toán
Các công ty ki m toán hi n nay đang c nh tranh r t gay g t v i nhau trong vi c tìm ki m khách hàng m i, m t trong nh ng bi n pháp đ thu hút khách hàng
đó là gi m phí ki m toán, đ c bi t là các công ty ki m toán nh . Chính vì th , các gi i pháp hoàn thi n th t c phân tích trong ki m toán BCTC c n ph i phù h p v i vi c cân đ i gi a l i ích và chi phí b ra nh ng v n đ m b o đ c ch t l ng c a ho t đ ng ki m toán.
M c tiêu cu i cùng c a vi c tuân th chu n m c ki m toán là nh m nâng cao ch t l ng ki m toán, đáp ng yêu c u c a xã h i. Do đó các gi i pháp đ a ra ngoài vi c tuân th các quy đ nh c a chu n m c c ng c n h ng đ n vi c nâng cao ch t l ng ki m toán.
T i Vi t Nam có r t nhi u công ty ki m toán nh ng đa s là các công ty ki m toán nh , do đó các gi i pháp đ a ra c n ph i phù h p v i th c tr ng c a các công ty ki m toán, ch t l ng ngu n nhân l c, th i gian và chi phí đ các gi i pháp này có th áp d ng đ c vào th c t .
3.2. Gi iăphápăc ăth
3.2.1. V m c đ và t n su t s d ng
Qua k t qu kh o sát t i ch ng 2, ch có kho ng 59% ki m toán viên tham gia kh o sát cho bi t đư th c hi n th t c phân tích trong các cu c ki m toán mình tham gia. c bi t t i nhóm công ty không thu c Big4, t l áp d ng th t c phân tích trong th c t còn th p h n. Do đó đ i v i các công ty ki m toán c ng nh các ki m toán viên, c n ph i nh n th c rõ tính h u hi u và hi u qu c a th t c phân tích đ i v i các cu c ki m toán.
Th t c phân tích hi n ch m i đ c các công ty th c nhi u trong các giai đo n l p k ho ch và hoàn thành ki m toán, trong giai đo n th c hi n ki m toán thì th t c phân tích c ng s d ng còn h n ch t.
- i v i nhóm công ty Big4, trong giai đo n th c hi n ki m toán c n ph i k t h p gi a th nghi m ki m soát v i th t c phân tích m t cách hi u qu đ gi m đ c t i đa s m u c n ki m tra trong ki m tra chi ti t. c bi t c n áp d ng th t c phân tích d báo, phân tích h p lỦ đ mang l i hi u qu cao.
- i v i nhóm công ty non-Big4, hi n nay ch a th c hi n th nghi m ki m soát ho c ch m i d ng t ng quan đánh giá h th ng ki m soát n i b , do đó th t c phân tích là th t c ki m toán r t quan tr ng đ gi m s m u ki m tra. Các ki m toán viên c n ph i s d ng các th t c phân tích h p lỦ đ i v i các kho n m c r i ro th p đ gi m s m u, đ i v i các kho n m c r i ro cao không th ch d ng l i m c s d ng th t c phân tích mà ph i k t h p v i các th t c ki m toán khác nh ki m tra chi ti t và xác nh n các bên liên quan.
Ki m toán viên c n ph i th c hi n th t c phân tích xuyên su t trong các giai đo n ki m toán, t tr lý ki m toán đ n nhân viên ki m toán c p cao. Các nhân viên ki m toán c p cao c n h ng d n và đào t o nh ng kinh nghi m th c t khi áp d ng th t c phân tích cho các tr lý ki m toán. Các phân tích c n ph i đ c l u l i thành tài li u trong h s ki m toán.
Ngoài ra đ i v i nhóm công ty không thu c Big4, c n ph i th ng xuyên có
nhân viên tham gia các l p t p hu n qu c t liên quan đ n các k thu t phân tích m i đ áp d ng, m c dù trong th c t các công ty nh th ng c t gi m nh ng chi phí không c n thi t, tuy nhiên vi c c p nh t các k thu t ki m toán m i xét v lâu dài s mang nhi u l i ích h n kho n chi phí đư b ra.
3.2.2. V hi u qu c a các th t c phân tíchđ i v i các m c tiêu ki m toán
Các ki m toán viên tham gia cu c ki m toán c n ph i nh n th c đ c r ng th t c phân tích mang l i hi u qu đ n các m c tiêu ki m toán khác nhau trong các giai đo n ki m toán khác nhau.
Trong giai đo n th c hi n ki m toán, c hai nhóm công ty đ u đánh th p vai trò hi u qu c a th t c phân tích đ i v i vi c xác đnh gian l n và sai sót trên báo cáo tài chính. Do đó các công ty c n áp d ng c a th t c phân tích trong giai đo n th c hi n ki m toán không ch m c đích gi m th nghi m chi ti t mà còn giúp ích vi c xác đnh gian l n và sai sót trên báo cáo tài chính, ki m toán viên c n ph i s
d ng th t c phân tích đ đánh giá các bi n đ ng b t th ng và bi n đ ng mong đ i. Khi phát hi n các bi n đ ng hay quan h b t th ng, ki m toán viên ph i có s hi u bi t v môi tr ng ho t đ ng c a doanh nghi p đ xem các bi n đ ng này có th t s là bi u hi n c a gian l n hay sai sót trên báo cáo tài chính hay không đ t đó có nh ng th t c ki m toán thích h p nh m nâng cao ch t l ng ki m toán.
i v i m c tiêu xác đ nh b n ch t, ph m vi và m c đ ki m tra chi ti t, nhóm công ty thu c nhóm non-Big4 c n ph i t ng c ng s d ng các th t c phân tích đ m b o đ gi m ph m vi và m c đ c a ki m tra chi ti t. Các công ty thu c nhóm non-Big4 c n xây d ng m t h ng d n chung cho các ki m toán viên đ xác đ nh m t c m u c đ nh n u th t c phân tích đ m b o mang l i hi u qu t t. Thông th ng, s l ng m u ki m tra s kho n 25 m u/kho n m c (h ng d n ki m toán c a c a Ernst & Young Vi t Nam).
c bi t, các ki m toán viên c n áp d ng th t c phân tích cho các kho n m c đ c bi t trên báo cáo tài chính trong giai đo n hoàn thành ki m toán nh kho n m c d phòng, trích tr c, v n hóa chi phí, các kho n m c là c tính k toán… tr c khi ban hành chính th c báo cáo
3.2.3. V lo i th t c phân tích
Qua k t qu kh o sát ch ng 2 cho th y, hi n t i các công ty ki m toán t i Vi t Nam ch y u s d ng các th t c phân tích đ n gi n là xem l t qua, phân tích t s , phân tích xu h ng. Th c t cho th y, các ki m toán viên th c hi n k thu t phân tích xu h ng nhi u h n k thu t phân tích t s , do k thu t này t ra đ n gi n và m t ít th i gian. Tuy nhiên, c n l u Ủ r ng k thu t phân tích xu h ng không th ph n nh đ y đ m i quan h gi a các ch tiêu trên BCTC. Do đó, ki m toán viên c n ph i s d ng k t h p linh ho t c 2 th t c này m i mang l i hi u qu cao h n.
Bên c nh đó, m t h n ch khác đó là khi th c hi n k thu t phân tích t s hay xu h ng, các ki m toán viên th ng ch t p trung vào s li u trình bày trên b ng
cân đ i k toán và k t qu kinh doanh mà không quan tâm đ n th c hi n th t c phân tích trên báo cáo l u chuy n ti n t . Do đó ki m toán viên c n th c hi n thêm th t c phân tích trên báo cáo l u chuy n ti n t đ n v ki m toán liên quan đ n kh n ng ho t đ ng liên t c, kh n ng thanh toán n , kh n ng đ u t phát tri n, kh n ng sinh l i c a doanh nghi p.
c bi t, hi n nay các công ty ki m toán t i Vi t Nam, c nhóm Big4 và nhóm không thu c Big4 h u nh không s d ng th t c phân tích h i quy. Tuy nhiên xét v m c đ ph c t p c a khách hàng và đ tin c y c a d li u, nhóm công ty ki m toán thu c Big4 c n tìm hi u mô hình phân tích h i quy khi ki m toán báo cáo tài chính. Phân tích h i quy s d ng m i quan h gi a hai ho c nhi u h n hai bi n,
trong đó m t bi n ph thu c có th d đoán đ c t m t ho c nhi u m t bi n đ c
l p ho c các bi n gi i thích. M t mô hình phân tích h i quy đ n gi n đ c di n gi i nh sau:
Y= A1 + A2X
Trong đó X là bi n đ c l p, Y là bi n ph thu c.
Sau khi xác đ nh đ c bi n đ c l p, bi n ph thu c và t p h p m t chu i giá tr c a bi n đó, ki m toán viên c tính th ng kê thu c tính c a mô hình, bao g m m t kho ng cách chính xác và kho ng cách tin c y. Nh th ng kê thu c tính, ki m toán
viên c tính m t đi m c a bi n ph thu c và xác đnh m c xung quanh nó đ c
d tính d trên m t kho ng cách chính xác. Ví d , n u s d tài kho n khách hàng gi m trong m t kho n nào đó, ki m toán viên s đánh giá đ c m c đ tin c y nh t đnh v tính trung th c c a s li u gi m này (vì nó n m trong kho ng gi m đư đ c d tính). Tuy nhiên, n u s d tài kho n c a khách hàng n m ngoài kho ng d tính, ki m toán viên s ph i th c hi n đi u tra thêm.
3.2.4. T ng c ng áp d ng th t c phân tích h p lý:
Thông qua k t qu kh o sát ch ng 2, các ki m toán viên th ng th c hi n các th t c phân tích đ n gi n nh xem l t nhanh, phân tích xu h ng, phân tích
t s mà ít quan tâm đ n phân tích h p lý. Vi c áp d ng th t c phân tích h p lý s cho k t qu đáng tin c y h n so v i các th t c phân tích đ n gi n khác và c ng không c n k thu t th ng k ph c t p nh phân tích h i quy. Ki m toán viên th c nhóm công ty non-Big4 có th áp d ng m t cách d dàng đ gi m đáng k l ng m u ki m tra chi ti t c n ph i th c hi n. M t s ph ng pháp phân tích d báo giúp ki m toán viên c tính tính h p lý c a s li u:
- c tính doanh thu so v i doanh thu th c t nh doanh thu cho thuê nhà, doanh thu khách s n, resort,….