7.1 Khái niệm và nguyên tắc KT dự phòng nợ phải thu khó đòi
a, Khái niệm:
Dự phòng nợ phải thu khó đòi là dự phòng phần giá trị dự kiến bị tổn thất của các khoản nợ phải thu khó đòi, có thể không đòi được do các đơn vị nợ hoặc các các nhân nợ không có khả năng thanh toán trong năm kế hoạch.
b, Nguyên tắc kế toán:
- Điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi:
+ Các khoản phải thu phải có tên địa chỉ rõ ràng, phải có nội dung về từng khoản nợ, số phải thu của từng đơn vị nợ trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi.
+ Căn cứ lập khoản dự phòng phải thu khó đòi là các chừng từ gốc và xác nhận của đơn vị nợ về số tiền còn nợ chưa trả ví dụ: Biên bản đối chiếu công nợ, các hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ, các cam kết nợ, các bản thanh toán hợp đồng.
+ Các khoản nợ phải thu được xác định là khó đòi khi các khoản nợ này đã quá thời hạn thanh toán từ 2 năm trở lên kể từ ngày đến hạn thu nợ ghi trong hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ, và doanh nghiệp đã tiến hành đòi nhiều lần nhưng chưa thu được.
Tuy nhiên trong trườnghợp đặc biệt thời gian quá hạn nợ chưa tới 2 năm như đơn vị nợ đang trong thời gian xem xét giải thể phá sản có dấu hiệu giải thể hoặc bị giam giữ xét xử thì các khoản nợ đó cũng được gọi là các khoản nợ phải thu khó đòi.
- Thời gian trích lập: Cuối niên độ kế toán trước khi lập BCTC - Đối tượng trích lập là các khoản phải thu khó đòi.
- Cách trích lập và xử lý dự phòng
+ Trích lập: Trên cơ sở đối tượng và điều kiện của các khoản nợ phả thu khó đòi thì doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch của từng khoản nợ phải thu khó đòi kèm theo các chừng từ chứng minh các khoản nợ phải thu khó đòi trên. sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu doanh nghiệp phải tổng hợp vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý DN.
Tổng mức trích lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi tối đa là 20% tổng số dư nợ phải thu của các doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
Khi các khoản nợ phải thu đựoc coi là khó đòi thì doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo chế độ quy định.
Nếu dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch bằng số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập từ năm trước thì doanh nghiệp không cần trích lập thêm nữa.
Nếu dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch lớn hơn số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập năm trước thì doanh nghiệp phải trích lập bổ sung vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch giữa số dự phòng phải trích lập trong năm kế hoạch với số dự phòng trong năm đã trích lập ở năm trước.
Nếu dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch nhỏ hơn số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập năm trước thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch giữa số dự phòng phải trích lập năm kế hoạch với số dự phòng đã trích lập năm trước.
7.2 Phương pháp kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi
7.2.1. Chứng từ kế toán
- Tất cả các chứng từ để xác nhận khoản nợ phải thu là khó đòi: hợp đồng kinh tế, các biên bản cam kết nhận nợ, biên bản đối chiếu công nợ, các khế ước vay nợ và các chứng từ khác để chứng minh quá trình đôn đốc thanh toán của doanh nghiệp kể từ khi khoản nợ phát sinh cho đến khi xác nhận là khoản nợ phải thu khó đòi.
- Các bản kê chi tiết các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, quyết định của hội đồng thẩm định nợ phải thu khó đòi.
7.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng và phương pháp ghi chép một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh
a, Tài khoản kế toán sử dụng
-TK 139-Dự phòng phải thu khó đòi - Tính chất : Là loại TK điều chỉnh
- Tác dụng: TK này dùng để phán ánh việc lập và hoàn nhập các khoản dự phòng phải thu khó đòi.
- Nội dung, kết cấu
b, Phương pháp ghi chép một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Nhgiệp vụ 1: Cuối niên độ kế toán, căn cứ các khoản phải thu khó đòi, kế toán tính dự phòng cho các khoản nợ phải thu khó đòi
Nợ TK 642(6426)
Có TK 139 - Nghiệp vụ 2: Cuối niên độ kế toán sau:
+ (2a) Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập năm nay lớn hơn số dư của khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên độ trước, thì số chênh lệch được hạch toán như sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 642 (6426)
Có TK 139
+ (2b) Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập năm nay nhỏ hơn số dư của khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên độ trước, thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí:
Nợ TK 139
Có TK 642( 6426)
- Nghiệp vụ 3: Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được được phép xoá nợ theo chế độ quy định
Nợ TK 139 (Nếu đã lập dự phòng)
Nợ TK 642 (Phần chênh lệch giữa số nợ phải thu khó đòi xoá sổ và số đã lập dự phòng) Có TK 131
Có TK 138 Đồng thời ghi đơn nợ TK 004
- Nghiệp vụ 4: Đối với những khoản phải thu khó đòi đã được xử lý xoá nợ, nếu sau đó lại thu hồi được, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế khoản nợ đã thu hồi được, ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 711 Đồng thời ghi đơn Có TK 004 7.2.3 Sổ sách kế toán:
Tương tự như đối kế toán phải thu của khách hàng