L ỜI NÓI ĐẦU
2.2.2.1.4. Sổ sách kế toán:
- Sổ cái TK 621 - Sổ chi tiết TK 152
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 1/11/2013 đến ngày 30/11/2013
Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(nguồn: Công ty CP VTNN Đồng Nai)
CHỨNG TỪ SỐ TIỀN SỐ NGÀY DIỄN GIẢI TK ĐỐI ỨNG NỢ CÓ Số dưđầu kỳ Tổng phát sinh 85.154.970 Dư cuối kỳ
362 04/11 Xuất vật liệu PX sản xuất 10T
NPK 14 8 6 – 4tri 1521 42,578,485
363 04/11 Xuất NVL phân xưởng sản
xuất 12T BTP UREA-4tri 1521 17.056.853 364 5/11 Xuất NVL phân xưởng sản
xuất 12T BTP UREA DC1- 4tri
1521 26.705.259
365 5/11 Xuất NVL phân xưởng sản xuất 1T NPK 14 7 14 – 4tri
1521 5.474.472
….
374 13/11 Xuất NVL phân xưởng sản
xuất 10T NPK 17 7 17-4tri 1521 64.430.052 375 13/11 Xuất NVL phân xưởng sản
xuất 3T NPK 20 20 0- 4tri
1521 19.841.724
30/11 Kết chuyển tính giá 154 85.154.970
2.2.2.2. Chi phí nhân công trực tiếp:
Để quản lý, nâng cao hiệu quả sử dụng lao động, đồng thời gắn chặt thu nhập của người lao động với kết quả lao động mà họ đạt được trong thời gian lao động, công ty áp dụng phương pháp tính lương theo sản phẩm với chế độ trả lương theo lương khoán cho từng công đoạn sản xuất.
Lương khoán cho công nhân sản xuất phân NPK: Được tính theo số lượng thực tế sản xuất các loại phân bón NPK trong tháng nhân với đơn giá từng công đoạn sản xuất như sau:
T =
m SL
∑ x Đg
T: tiền lương trả cho người lao động SL: tổng số lượng sản xuất trong tháng. m: tổng số công nhân.
Bảng 2.4: Đơn giá các công đoạn sản xuất của CNTT.
Số TT Diễn giải Đơn giá (đồng/tấn) 1 Trộn phân NPK các loại 70.000 2 Sàng + đóng bao DC1 80.000 3 Chạy máy NPK 16.16.8 120.000 4 Chạy máy NPK 10.10.5 120.000 5 Bán thành phẩm UREA 70.000 6 DC2 120.000 7 Ủ DC1 70.000
8 Nghiền bụi thuốc lá 140.000
9 Lương khoán công nhật 80.000
10 Bốc xếp nhập, xuất phân 10.500
(Nguồn: Công ty CP VTNN Đồng Nai)
Trong quá trình sản xuất kinh doanh, ngoài tiền lương phải trả công nhân viên, chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản trích theo lương của người lao động. Gồm các khoản trợ cấp của của xã hội là khoản thu nhập của người lao động ngoài tiền lương , tiền thưởng như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế đây là khoản trợ cấp thanh toán cho người lao động gặp khó khăn do mất sức lao động và người lao động cũng phải có nghĩa vụ đóng một phần vào quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế.
Ví dụ: Tiền lương tháng 11/2013 của công nhân trực tiếp sản xuất Đào Văn Phước thuộc
nhà máy phân bón Đồng Nai:
Số TT Diễn giải Đơn giá (đồng/tấn) Số lượng Thành tiền
1 Trộn phân NPK các loại 70.000 7,217 505.190 2 BTP URE chạy 70.000 3,340 233.800 3 Sàng + đóng bao DC1 80.000 0,800 64.000 4 Chạy máy NPK 16.16.8 120.000 0 0 5 Chạy máy NPK 10.10.5 120.000 0 0 6 Bán thành phẩm UREA 70.000 0 0 7 DC2 120.000 0 0 8 Ủ DC1 70.000 5,747 402.290
9 Nghiền bụi thuốc lá 140.000 0 0
10 Lương khoán công nhật 80.000 0 0
11 Bốc xếp nhập, xuất phân 10.500 39,054 410.067
Tổng cộng 1.615.347
Bảng 2.5: Tỷ lệ các khoản trích lương tính vào chi phí sản xuất của công ty và trừ
lương người lao động
CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG CPSX – CTY CHỊU NGƯỜI LAO ĐỘNG CHỊU TỔNG CỘNG BHXH 17% 7% 24% BHYT 3% 1,5% 4,5% BHTN 1% 1% 2% TỔNG 21% 9,5% 30,5%
(Nguồn: Công ty CP VTNN Đồng Nai)
Ví dụ: Các khoản công ty phải trích nộp theo lương tháng 11/2013 của công nhân Đào
Văn Phước có hệ số lương 3,85 và lương căn bản 1.150.000 đ/tháng, tại nhà máy phân bón Đồng Nai là:
Khoản trích nộp = hệ số lương x lương cơ bản x tỷ lệ trích theo quy định. Ta có: BHXH, BHYT, BHTN = 3,85 x 1.150.000 x 21% = 929.775 đ
2.2.2.2.1. Quy trình lưu chuyển chứng từ:
Căn cứ vào bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành, phiếu báo làm thêm giờ sau khi đầy đủ chữ ký của tổ trưởng, quản đốc.
Bộ phận tiền lương lập bảng nghiệm thu tiền lương và gởi cho kế toán tiền lương để làm cơ sở lập bảng thanh toán lương.
Bảng thanh toán lương đươc lập thành 2 bảng:
Bảng 1: Gởi cho kế toán thanh toán để viết phiếu chi trả tiền lương cho công nhân viên.
Bảng 2: Là căn cứ lập sổ chi tiết nhân công trực tiếp.
Căn cứ vào bảng nghiệm thu tiền lương theo sản phẩm, danh sách số lượng nhân sự do nhà máy chuyển lên cho công ty. Lập bảng tính lương cơ bản và bảng thanh toán các khoản trích theo lương:
Liên 1: Gởi bộ phận thanh toán lập phiếu chi. Liên 2: Kế toán tiền lương căn cứ lập sổ chi tiết.
2.2.2.2.2. Chứng từ, tài khoản sử dụng:
• Chứng từ:
- Bảng nghiệm thu tiền lương - Bảng chấm công
- Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành - Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng tổng hợp chứng từ TK 622
- Bảng tính BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ
• Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 622 “ chi phí nhân công trực tiếp” để hạch toán TK 334: tiền lương phải trả cho công nhân
TK 338: các khoản phải trả khác