II. THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TỐN TẠI CƠNG TY CASUMINA.
2.1.2. Hồn thiện phương pháp phân loại chi phí theo cách ứng xử
Cơng ty Casumina chưa quan tâm tiến hành phân loại chi phí theo cách ứng xử trong khi việc phân loại chi phí theo cách này là rất quan trọng trong việc ra các quyết định, vì:
- Nếu nắm bắt được những biến đổi của chi phí thì người quản lý cĩ khả năng tốt hơn trong việc dự đốn chi phí cho các trường hợp thực hiện khác nhau. Thực tế cho thấy rằng việc ra quyết định khi chưa hiểu thấu về chi phí và chưa nắm được các chi phí này sẽ thay đổi như thế nào đối với các mức độ hoạt động khác nhau cĩ thể dẫn đến thất bại.
- Trong điều kiện khoa học kỹ thuật ngày càng phát triển, ngày càng cĩ nhiều doanh nghiệp ứng dụng tự động hĩa vào quá trình sản xuất kinh doanh. Casumina, trên đà phát triển của mình, cũng khơng nằm ngồi xu hướng đĩ. Tự động hĩa tăng lên cĩ nghĩa việc đầu tư vào máy mĩc, thiết bị tăng lên, do đĩ tỷ trọng định phí sẽ tăng lên. Sự thay đổi này rất cĩ ý nghĩa đối với nhà quản lý ở chỗ, nếu trong quá trình lập kế hoạch cĩ nhiều phương án được đề ra thì phương án căn bản nhất sẽ là phương án sử dụng nhiều định phí, bởi vì như vậy nhà quản lý sẽ ít phải lựa chọn cho các quyết định hàng ngày.
Biểu 07 cho thấy một số chi phí được phân loại theo cách ứng xử của chúng.
Cách phân loại chi phí thành biến phí và định phí này giúp cho nhà quản trị của cơng ty xác định được khoản chi phí cần thiết phải chi, thời điểm phù hợp với mức độ, khối lượng cơng việc kinh doanh của cơng ty, xác định được doanh thu hịa vốn và thời điểm doanh thu hịa vốn, xác định được mối quan hệ giữa chi phí - doanh thu - lợi nhuận, từ đĩ nhà quản trị đề ra những quyết định ngắn hạn kịp thời và cĩ hiệu quả.
4.3 PHƯƠNG PHÁP GIẢM CHI PHÍ VAØ XÂY DỰNG NGUỒN VỐN
Hiện nay Casumina đang phải chịu một sức ép cạnh tranh lớn. Ngồi các cơng ty ngành cao su trong nước, các sản phẩm cao su nhập từ nước ngồi, các cơng ty cao su nước ngồi đã nhảy vào thị trường Việt Nam, mà bước đầu là hai cơng ty Inone và Kenda. Các nhà quản lý, phịng tài vụ của cơng ty đang đứng trước xu thế quản lý đặt trọng tâm vào hướng nội tức là giảm chi phí hạ giá thành, tăng chất lượng, giữ vững thị phần. Nhiệm vụ chính của phịng tài vụ nĩi chung và kế tốn quản trị nĩi riêng là đề ra phương hướng thực tế để giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.
4.3.1 Phương hướng giảm định phí
Phương hướng giảm định phí là tinh giảm bộ máy quản lý, nâng cao hiệu suất hoạt động, hạ thấp mức khấu hao.
- Hạ thấp chi phí quản lý bằng cách tinh giảm bộ máy quản lý và nâng cao hiệu quả hoạt động quản lý. Hiện nay số lao động gián tiếp làm cơng tác quản lý và cơng tác văn phịng cơng ty khá cao. Cơng ty cĩ thể giảm bớt một số lao động gián tiếp phục vụ quản lý khơng cần thiết bằng cách tăng cường sử dụng những
phương tiện kỹ thuật hiện đại. Do vậy, bộ máy quản lý bớt cồng kềnh và giảm được chi phí quản lý.
Biểu 7: MỘT SỐ CHI PHÍ ĐƯỢC PHÂN LOẠI THEO CÁCH ỨNG XỬ
STT Khoản mục chi phí Số hiệu
TK
Biến phí Định phí Chi phí
hỗn hợp
Chi phí sản xuất chung 627 x
Chi phí nhân viên quản lý PX 6271 x
Chi phí vật liệu 6272 x
Chi phí cơng cụ dụng cụ 6273 x
Chi phí khấu hao TSCĐ 6274 x
Chi phí dịch vụ mua ngồi 6278 x
1
Chi phí khác bằng tiền 6279 x
Chi phí bán hàng 641 x
Chi phí nhân viên bán hàng 6411 x
Chi phí vật liệu bao bì 6412 x
Chi phí dụng cụ đồ dùng 6413 x
Chi phí khấu hao TSCĐ 6414 x
Chi phí dịch vụ mua ngồi 6418 x
2
Chi phí khác bằng tiền 6419 x
Chi phí quản lý doanh nghiệp 642 x Chi phí nhân viên quản lý 6421 x
Chi phí vật liệu quản lý 6422 x
Chi phí đồ dùng văn phịng 6423 x
Chi phí khấu hao TSCĐ 6424 x
Thuế, phí và lệ phí 6425 x
Chi phí dự phịng 6427 x
Chi phí dịch vụ mua ngồi 6428 x
3
- Hạ thấp mức khấu hao bằng cách nâng cao hiệu suất sử dụng tài sản cố định, tăng cường chế tạo tài sản cố định khi cĩ nhu cầu. Đây là một lợi thế rất lớn của cơng ty Caosumina so với các cơng ty khác (như Cao su Sao Vàng …) vì những thiết bị, dây chuyền cơng nghệ và nhà xưởng do cơng ty tự chế tạo luơn cĩ giá quyết tốn bằng 1/3 đến 1/2 giá mua ngồi.
Cơng ty nên đầu tư đổi mới một số máy mĩc thiết bị đã quá cũ bằng dây chuyền cơng nghệ mới cĩ khả năng tự động hĩa cao, hiệu suất lớn dẫn đến chi phí điều hành thấp. Cụ thể tại cơng ty Caosumina, dây chuyền cơng nghệ mới lưu hĩa 1 lốp xe máy hết 10 phút trong khi dây chuyền cơng nghệ cũ thực hiện mất 18 phút. Do đĩ cơng ty cĩ thể giảm được mức khấu hao và chi phí nhân cơng.
4.3.2 Phương hướng giảm biến phí
Đối với biến phí vấn đề cơ bản là cơng ty nên hạ thấp định mức tiêu hao nguyên vật liệu, nhiên liệu động lực và giảm tỷ lệ phế phẩm.
Để hạ thấp mức tiêu hao nguyên vật liệu, nhiên liệu động lực và giảm tỷ lệ phế phẩm thì mỗi một dây chuyền sản xuất, mỗi cơng nhân phải tự kiểm tra đánh giá cơng việc của mình, giảm tối đa những động tác thừa, thời gian chết, những thao tác khơng đúng kỹ thuật và mức sản phẩm hỏng ở cơng đoạn của mình, hạn chế đến mức thấp nhất hao hụt nguyên vật liệu trong sản xuất. Ngồi ra, thay dây chuyền cơng nghệ đã quá cũ bằng dây chuyền cơng nghệ mới cũng giảm tối đa tỷ lệ phế phẩm trong sản xuất.
4.3.3 Bổ sung nguồn vốn, giảm lãi vay vốn hoạt động
Hiện tại nguồn vốn vay của cơng ty là vay ngân hàng. Cơng ty luơn thiếu vốn lưu động, chi phí lãi vay năm 1998 là 3.8 tỷ đồng, năm 1999 là 4.8 tỷ đồng và năm 2000 là 5.5 tỷ đồng. Cơng ty cĩ thể giảm lãi vay vốn lưu động bằng cách huy động nguồn khác cĩ chi phí sử dụng rẻ hơn hay tự bổ sung vốn lưu động. Ngồi ra, muốn quản lý tốt vốn lưu động và hạ thấp nhu cầu vốn lưu động, phịng vật tư và phịng tài vụ nên bố trí mỗi xí nghiệp một nhân viên kế tốn chuyên theo dõi về chi phí vật tư. Xác định mức vốn lưu động trong dự trữ, sản xuất, tiêu thụ sẽ giúp cơng ty hạ thấp nhu cầu vốn, từ đĩ cơng ty sẽ giảm chi phí lãi vay.
Cơng ty nên huy động vốn từ cán bộ cơng nhân viên để đầu tư mua tài sản cố định. Vì các khoản vay dài hạn từ ngân hàng cĩ thời gian tối đa là 36 tháng, trong khi đĩ máy mĩc thiết bị ngành cao su cĩ thời gian hồn vốn dài từ 4 đến 5 năm. Nên phương hướng chính là vay dài hạn từ cơng nhân viên.
4.4 XÂY DỰNG QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI NHUẬN (CVP)
Trên cơ sở phân loại chi phí theo cách ứng xử và phân bổ các chi phí ngồi sản xuất hợp lý, xây dựng mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận sẽ giúp các nhà
quản lý cơng ty chủ động trong kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, lợi nhuận và phát huy tiềm năng của từng bộ phận kinh doanh.
Sơ đồ 6: MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI NHUẬN
= + +
Ví dụ: Xí nghiệp Cao su Hĩc Mơn sản xuất lốp xe cơng nghiệp cĩ số liệu về chi phí và khối lượng sản phẩm tiêu thụ mỗi tháng như sau:
- Khối lượng lốp xe tiêu thụ : 31.600 (chiếc) - Giá bán : 12.200 (đ/chiếc) - Biến phí đơn vị : 9.950 (đ/chiếc) - Định phí hoạt động : 34.000.000 đ
Biểu 8: BÁO CÁO HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
(Theo phương pháp trực tiếp)
Đơn vị: 1.000 đ Chỉ tiêu V. Tổ ng số Tính cho 1 sản phẩm Cơ cấu % Doanh thu (31.600 lốp x 12.200 đ/lốp) Trừ: Biến phí (31.600 lốp x 9.950đ/lốp) 385.520 314.420 12,2 9,95 100 81,56 Tổng số dư đảm phí Định phí 71.100 34.000 2,25 18,44 8,82 Lợi nhuận 37.100 9,62
Từ đĩ ta thấy, cơng ty cĩ tỷ lệ định phí thấp hơn tỷ lệ biến phí rất nhiều trong tổng chi phí nên lợi nhuận tương đối ổn định khi doanh thu biến động. Cơng ty muốn tăng lợi nhuận bằng cách tăng doanh thu là rất khĩ vì lợi nhuận tăng chậm so với độ biến động của doanh thu. Sở dĩ như vậy là do lương cơng nhân tính theo sản
Doanh thu Định phí Lợi nhuận
Số dư đảm phí Biến phí
phẩm (biến phí), máy mĩc thiết bị cĩ giá trị thấp (do tính chất của ngành sản xuất hoặc dây chuyền cơng nghệ cũ, cơng suất thấp). Nên trước khi đi đến quyết định đầu tư cơng ty nên nghiên cứu, xem xét kỹ lưỡng các phương án đầu tư để hạn chế rủi ro.
Để tăng thu nhập hàng tháng từ sản phẩm này, cơng ty nên xem xét lựa chọn các phương án sau:
Phương án 1: Giả sử cơng ty giảm 1.000đ biến phí đơn vị trong cơ cấu sản xuất, nhưng bù lại chất lượng sản phẩm vừa phải để phục vụ cho những đối tượng cĩ thu nhập khơng cao và do đĩ mức tiêu thụ sản phẩm sẽ giảm, chỉ bán được 27.000 lốp xe/ tháng. Trong trường hợp các điều kiện khác khơng đổi.
Giảm biến phí đơn vị 1.000đ sẽ khiến cho phần số dư đảm phí của sản phẩm tăng từ 2.250đ lên 3.250đ, nhưng khối lượng tiêu thụ chỉ cịn 27.000 lốp xe/ tháng:
Tổng số dư đảm phí dự kiến : 27.000 lốp xe x 3.250 đ = 87.750.000 đ Trừ: Tổng số dư đảm phí hiện tại : 31.600 lốp xe x 2.250đ = 71.100.000 đ Tổng số dư đảm phí tăng thêm : 16.650.000 đ Phần tổng số dư đảm phí tăng thêm này chính là phần lãi thuần tăng thêm. Như vậy tổng lãi thuần thực hiện là 53.750.000 đ.
Phương án 2: Nếu cơng ty đầu tư nhiều vào quảng cáo, mỗi tháng 20.000 ngàn đồng thì dự kiến doanh thu tăng 30%. Trong trường hợp các điều kiện khác khơng đổi.
Doanh thu tăng 30%, tương ứng tăng 115.656 ng.đ (385.520 ng.đ x 30%). Số dư đảm phí tăng thêm: (115.656 ng.đ x 18,44%) = 21.327 ng.đ Trừ: Định phí quảng cáo tăng thêm: 20.000 ng.đ
Lãi thuần tăng 1.327 ng.đ Vậy nếu chọn phương án này thì lãi thuần tăng thêm 1.327 ng.đ tức là tổng lãi thuần sẽ là 38.427 ng.đ (37.100ng.đ + 1.327ng.đ).
Phương án 3: Cơng ty dự định tăng chi phí quảng cáo thêm 20.000 ng.đ/tháng và bớt giá bán mỗi sản phẩm 0.75 ng.đ, nhờ đĩ mức tiêu thụ sản phẩm tăng thêm 40%.
Giá bán giảm 0,75 ng.đ/sản phẩm sẽ cho phần số dư đảm phí của 1 sản phẩm chỉ cịn 1,50 ng.đ/sản phẩm. Nhưng bù lại mức tiêu thụ tăng lên 40% (31.600 x 40% = 44.240 sp).
Tổng số dư đảm phí ước tính: (44.240 sp x 1.5 ng.đ) = 66.360 ng.đ Trừ tổng số dư đảm phí hiện tại: (31.600 sp x 2.25ng.đ) = 71.100 ng.đ Số dư đảm phí giảm đi: - 4.740 ng.đ Trừ chi phí quảng cáo tăng thêm: 20.000 ng.đ
Lãi thuần giảm - 24.740 ng.đ Phương án này khơng nên thực hiện vì làm cho lãi thuần giảm 24.740 ng.đ tức là
lãi thuần cịn lại 12.360 ng.đ.
Như vậy cơng ty nên chọn phương án 1 vì phương án này đầu tư thấp nhất nhưng lãi thuần tăng tương đối cao.
2.5. CÁC BIỆN PHÁP LAØM TĂNG TỶ LỆ HOAØN VỐN ĐẦU TƯ (ROI)
Căn cứ vào thực tiễn sản xuất kinh doanh của cơng ty, Casumina cần sử dụng chỉ tiêu ROI để đánh giá tính hiệu quả của việc sử dụng vốn đầu tư.
Lãi thuần từ hoạt động Doanh thu
ROI = x (*)
Doanh thu Vốn hoạt động bình quân
Và tìm các biện pháp để làm tăng ROI, tức làm tăng khả năng sinh lợi của một đồng vốn hoạt động bình quân trong kỳ.
Thí dụ: Trích báo cáo tình hình hoạt động kinh doanh của cơng ty năm 2000 (Biểu 4, trang 22):
- Vốn hoạt động bình quân: 163,486 tỷ đ
- Doanh thu thuần : 405,468 tỷ đ
- Lợi nhuận thuần : 21,322 tỷ đ.
21,322 405,468
Tỷ lệ hồn vốn của cơng ty là: ROI = x = 13% 405,468 163,486
Cĩ nghĩa là 01đ vốn đầu tư của cơng ty đã tạo ra được 0,13đ lợi nhuận trong năm 2000.
Từ cơng thức tính ROI (*), cơng ty cĩ thể tăng tỷ lệ hồn vốn đầu tư bằng các biện pháp sau:
a. Tăng doanh thu thuần.
Giả sử trong năm 2001, doanh thu của cơng ty vẫn duy trì mức tăng trưởng 35% của năm 2000, tương đương 405,468 x 35% = 141,9 (tỷ đ), vốn hoạt động khơng đổi. Và theo như tính tốn ở phần quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận, biến phí chiếm 82% doanh thu. Do đĩ, biến phí tăng thêm 116,37 tỷ đ (141,9 x 82%). Do doanh thu trước đây đã bù đắp định phí và cĩ tạo ra lãi nên lãi thuần tăng thêm một lượng là 25,53 tỷ đ (141,9 - 116,37).
Vậy, tổng lãi thuần là: 21,322 + 25,53 = 46,85 (tỷ đ). ROI mới của cơng ty khi doanh thu tăng thêm 35% sẽ là:
46,85 547,368
ROI = x = 8,56% x 3,348 = 28,66 % 547,368 163,486
Như vậy nếu doanh thu của cơng ty vẫn đạt mức tăng trưởng 35% thì tỷ suất lợi nhuận trên 1 đồng vốn sẽ tăng 15,66% (ROI tăng từ 13% lên đến 28,66%), tức là cơng ty đã sử dụng vốn một cách hiệu quả.
b. Giảm chi phí hoạt động
Biện pháp hiệu quả nhất để tăng tỷ lệ hồn vốn đầu tư là giảm các khoản chi phí hoạt động mà mục tiêu chủ yếu là giảm biến phí.
Một trong những mục tiêu của cơng ty trong năm 2001 là giảm biến phí đơn vị bình quân 3%. Để đạt được mục tiêu này, các xí nghiệp trực thuộc cơng ty cần phải cam kết sẽ tăng năng suất lao động lên 5%, giảm tỷ lệ phế phẩm 1%, giảm chi phí điện 2%…
Với giả thiết doanh thu năm 2001 khơng đổi so với năm 2000, tổng biến phí sẽ giảm được một lượng là 405,468 tỷ x 82% x 3% = 9,97 tỷ đồng
Lợi nhuận của cơng ty tăng 9,97 tỷ đ với giả thiết các chi phí khác khơng thay đổi. Đồng thời, vốn hoạt động bình quân khơng đổi
Chỉ tiêu tỷ lệ hồn vốn đầu tư trong trường hợp này sẽ là: 31,29 405,468
ROI = x = 19% 405,468 163,486
Như vậy, nếu cơng ty giảm được 9,97 tỷ đồng chi phí hoạt động thì ROI tăng 6% (từ 13% lên 19%).
c. Giảm vốn hoạt động bình quân
Giả sử lợi nhuận và doanh thu của năm 2001 khơng đổi so với năm 2000.
Từ biểu 04 ta thấy vốn hoạt động bình quân của cơng ty trong năm 2000 là 163,486 tỷ đồng, trong đĩ vốn lưu động 116,88 tỷ đồng. Mục tiêu của cơng ty năm 2001 là giảm vốn lưu động xuống cịn 100 tỷ đồng (trình bày ở phần thực trạng) tức là giảm 16,88 tỷ đồng. Để đạt được điều này, cơng ty phải tính tốn giảm nguyên liệu, sản phẩm đang chế tạo và thành phẩm tồn kho (tức là giảm chi phí hàng tồn kho) để tăng vịng quay của vốn trong khâu dự trữ từ 6 vịng lên 8 vịng. Đồng thời, cơng ty tích cực thu hồi các khoản phải thu, đẩy nhanh quy trình bán hàng thu tiền (nhất là đối với các mặt hàng xuất khẩu) tránh tình trạng tồn đọng vốn, tăng vịng quay của vốn trong khâu lưu thơng từ 4 vịng lên 6 vịng.
Vốn hoạt động giảm 16,88 tỷ đồng, nghĩa là vốn cịn tham gia hoạt động là 146,6064 tỷ đồng.
21,321 405,468
ROI = x = 14.54% 405,468 146,6064
Vậy nếu cơng ty giảm vốn hoạt động bình quân 16,88 tỷ đồng bằng cách giảm các loại hàng tồn kho khơng hợp lý làm ứ đọng vốn, tích cực thu hồi các khoản phải thu một cách nhanh chĩng để tránh tồn đọng vốn và tăng số vịng quay của vốn thì tỷ lệ hồn vốn đầu tư sẽ tăng thêm 1,54% (từ 13% lên 14,54 %).
Hiện tại cơng ty đã tăng được doanh thu thuần hàng năm nhưng giảm vốn hoạt động bình quân, giảm chi phí hoạt động là vấn đề cịn nan giải. Do đĩ, cơng ty