4.2.1 B ăsungăcácăch ătiêuăxácăđ nhăr iăroăvƠoă ngăd ngăTPR
4.2.1.1 Th c tr ng s d ng ng d ng TPR
Theo Báo cáo tình hình tri n khai nơng c p ng d ng TPR c a V Thanh tra, T ng c c thu , trong quá trình s d ng h th ng TPR còn m t s v n đ t n t i khi s d ng ng d ng nƠy nh sau:
- C s d li u v doanh nghi p còn thi u, nh t lƠ c s d li u v báo cáo tƠi chính doanh nghi p đư nh h ng không nh đ n k t qu phơn tích r i ro. ng d ng TPR ch th c s hi u qu khi các ngu n d li u liên quan đ c c p nh t đ y đ vƠ k p th i. Do v y c n có ch đ o đôn đ c các b ph n liên quan th ng xuyên c p nh t d li u.
- Hi n nay vi c xác đ nh ngƠnh ngh kinh doanh chính c a doanh nghi p trên h th ng ngƠnh thu ch a chính xác. Nguyên nhơn chính lƠ do các doanh nghi p th ng đ ng ký quá nhi u l nh v c kinh doanh khi đ ng ký kinh doanh vƠ không xác đ nh đ c ngƠnh ngh kinh doanh chính khi đ ng ký thu . Do v y ngƠnh ngh kinh doanh trên h th ng không chính xác vƠ đi u nƠy nh h ng r t nhi u đ n k t qu phơn tích r i ro.
- V m t k thu t c a ng d ng c n nghiên c u b sung thêm n i dung x lý các thông tin ngoƠi ngƠnh trong quá trình l p k ho ch thanh tra vƠ vi c t đ ng hoá l a ch n doanh nghi p theo quy mô đ ph c v công tác đi u hƠnh nhơn l c c a t ng C c Thu .
- M t s C c Thu ph n ánh ch a có nghiên c u v m i quan h gi a s li u trên Báo cáo tƠi chính vƠ các đi u ch nh trên t khai t quy t toán thu TNDN n m c a DN. Khi DN có ý th c ch p hƠnh pháp lu t thu t t, t đi u ch nh k t qu kinh doanh trên t khai t quy t toán thu thu nh p doanh nghi p n m phù h p v i quy đ nh thì m c đ r i ro ph i gi m xu ng t ng ng. Tuy nhiên vi c đánh giá m c đ r i ro trên ng d ng phơn tích d a trên BCTC, ngh a lƠ đánh giá trên l i nhu n k toán ch a đi u ch nh theo quy đ nh, do v y k t qu đánh giá r i ro lƠ ch a chính xác. V n đ nƠy khi phơn tích nghi p v V Thanh tra vƠ C c công ngh thông tin th y r ng các kho n đi u ch nh trên T khai quy t toán thu TNDN ch y u lƠ doanh
nghi p t lo i các kho n chi phí không h p lý. Vi c t lo i chi phí c a doanh nghi p c ng ti m n r i ro vƠ không ph n ánh th c ch t hi u qu kinh doanh c a doanh nghi p nên đư s d ng tiêu chí thu nh p thu n trên báo cáo tƠi chính đ so sánh v i cácdoanh nghi p khác nh m xác đ nh th c t hi u qu kinh doanh c a t ng doanh nghi p.
- Các doanh nghi p ch xu t không ph i kê khai, n p thu GTGT do v y không có d li u v kê khai thu GTGT đ đánh giá r i ro. tránh tình tr ng ng d ng không đánh giá r iro đ i v i các doanh nghi p nƠy vƠ đ a vƠo danh sách các doanh nghi p không đ d li u, V Thanh tra đư th ng nh t v i C c công ngh thông tin khi phơn tích nghi p v nơng c p ng d ng lƠ đ i v i các tiêu chí có liên quan đ n kê khai, n p thu GTGT thi đ a các doanh nghi p nƠy vƠo m c đ r i ro r t th p.
- Vi c gán tr ng s , xác đ nh ng ng phơn lo i quy mô còn d a vƠo c m tính, ch a có nghiên c u 1 cách khoa h c.
- Nhi u C c Thu ph n ánh ch a k t n i đ c v i d li u các Chi c c nên ch a l p đ c k ho ch thanh tra trên ng d ng. V n đ nƠy khi T ng c c ban hƠnh Quy t đ nh 1519/Q -TCT đư nêu rõ vi c s d ng ng d ng đ l p k ho ch thanh tra đ i v i các doanh nghi p do V n phòng C c Thu tr c ti p qu n lý vì n m 2012 các d li u v doanh nghi p do Chi c c qu n
lý ch a đ c t p trung v ng d ng TPH. N m 2013 vi c t p trung d li u t i các Chi c c v ng d ng TPHm i đ c th c hi n.
T i C c thu TP. H Chí Minh, trên c s B tiêu chí t nh do T ng c c thu
ban hành bao g m 16 tiêu chí nh sau:
B ng 4.1: B tiêuchí do T ng c c thu ban hành
STT Tiêu chí
1 T l (L i nhu n k toán tr c thu / V n ch s h u)
2 T l (Giá v n hƠng bán/ Doanh thu thu n)
3 T l (Chi phí bán hƠng/ Doanh thu thu n)
STT Tiêu chí
5 H s kh n ng thanh toán t ng quát
6 H s kh n ng thanh toán n ng n h n
7 H s kh n ng thanh toán nhanh
8 K đư đ c thanh tra g n nh t
9 S thu truy thu tuy t đ i c a k thanh tra g n nh t
10 Ch m n p h s khai thu so v i th i h n quy đ nh
11 Phơn lo i doanh nghi p theo lo i hình kinh t
12 So sánh bi n đ ng c a t l (Thu TNDN phát sinh/ Doanh thu gi a) các n m
13 i m - So sánh bi n đ ng c a t l (Thu GTGT phát sinh/ Doanh thu hƠng hoá d ch v bán ra) gi a các n m
14 T l (L i nhu n t ho t đ ng kinh doanh/ Doanh thu thu n)
15 T l ((L i nhu n tr c thu + Chi phí lưi vay)/ Doanh thu thu n)
16 T l ((L i nhu n sau thu / Doanh thu thu n)
C c thu Tp. H Chí Minh đư có nh ng đi u ch nh vƠ b sung các tiêu chí đ ng đ áp d ng trong quá trình th c hi n, k t qu g m 19 tiêu chí nh sau:
B ng 4.2: B tiêu chí do C c thu Tp. H Chí Minh ban hành
STT Tiêu chí
1 Ng i mua tr ti n tr c
2 T ng d phòng
3 DN có mi n gi m
4 S d ng hóa đ n bán hƠng nhi u
STT Tiêu chí
6 Doanh thu nh h n v n
7 Chênh l ch gi a DT tính thu GTGT vƠ TNDN
8 Quan h liên k t
9 Có VAT ơm l n nh ng không hoƠn
10 Chi phí ph i tr l n
11 Có các kho ngi m tr doanh thu
12 i m - T ng s thu ph i n p l n
13 T l (Chi phí qu n lý/ Doanh thu thu n)
14 H s kh n ng thanh toán nhanh 15 Doanh thu
16 Thu TNDN phát sinh
17 So sánh bi n đ ng c a t l (Thu GTGT phát sinh/ Doanh thu hƠng hoá d ch v bán ra) gi a các n m
18 Bán d i giá v n liên k t
19 T l chiphi lưi vay vƠ l i nhu n thu n
4.2.1.2 xu t b sung các ch tiêu
Theo th c tr ng s d ng ng d ng TPR trên và d a trên k t qu nghiên c u nƠy chúng tôi đ xu t b sung các tiêu chí sau vƠo ng d ng TPR trong l p k ho ch thanh ki m tra t i C c thu Tp.H Chí Minh:
- Ch tiêu: Doanh nghi p có đ c h ng u đưi thu trong k thanh, ki m tra. D u hi u cho th y các doanh nghi p trong th i gian u đưi thu th ng s d ng đi u ch nh thu nh p nh m t ng thu nh p tính thu đ h ng m c u đưi thu t i đa vƠ gơy gi m thu TNDN ph i n p trong nh ng n m sau
khi k t thúc k u đưi thu . Vì v y, khi l p k ho ch thanh, ki m tra c n l u ý đ a vƠo di n đ i t ng có r i ro tr n, tránh thu c n đ c thanh ki m tra ch không vì doanh nghi p không có s thu ho c đang h ng u đưi nên không thanh, ki m tra.
- Ch tiêu: Doanh nghi p có ghi nh n doanh thu ch a th c hi n, doanh thu theo ti n đ . Kho n doanh thu nƠy th ng đ c ghi nh n theo ch đ nh c a nhƠ qu n lý nh t lƠ các doanh nghi p trong l nh v c d ch v , xơy d ng. Do đó, n u doanh nghi p ghi nh n các kho n nƠy kh n ng doanh nghi p s s d ng đi u ch nh thu nh p lƠm gi m thu TNDN ph i n p nh t lƠ khi k t h p v i y u t u đưi thu , thay đ i m c thu su t.
- Ch tiêu: Ghi nh n s l ng các kho n d phòng. Vi c ghi nh n d phòng s lƠm gi m thu nh p tính thu vƠ các kho n d phòng c ng ph thu c r t nhi u vƠo ch đ nh c a nhƠ qu n lý nh t lƠ các kho n d phòng v hƠng t n kho, đ u t ch ng khoán khi c n c xác đ nh giá tr thu n có th th c hi n c a c quan thu hi n còn r t h n ch . Do đó, đ i v i các donh nghi p ghi nh n cƠng nhi u các kho n d phòng vƠ đ c bi t d phòng liên quan đ n đ u t ch ng khoán thì kh n ng doanh nghi p s d ng các kho n m c nƠy đ đi u ch nh thu nh p nh m gi m thu TNDN ph i n p lƠ r t cao.
- Ch tiêu: ghi nh n chi phí thu TNDN hoưn l i. Quan đi m v thu TNDN hi n nay đư thay đ i so v i tr c đơy khi thu TNDN đ c xem lƠ m t kho n chi phí do đó vi c ti t ki m chi phí nƠy c ng lƠ m t trong các chi n l c v c t gi m ho c qu n lý hi u qu chi phí c a các doanh nghi p. Vi c doanh nghi p có ghi nh n chi phí thu TNDN hoưn l i ơm ho c d ng đ u cho th y s khác bi t v c s tính thu TNDN gi a k toán vƠ thu vƠ tín
hi u v kh n ng s d ng đi u ch nh thu nh p nh m gi m thu TNDN ph i n p thông qua vi c ghi nh n kho n m c nƠy r t cao theo k t qu nghiên c u, do đó c n đ c bi t l u ý đ a ch tiêu nƠy vƠo ng d ng TPR đ l p k ho ch thanh, ki m tra thu .
4.2.2 S ăd ngăcácătínăhi uăkhiăth căhi năthanh,ăki mătraăt iăđ năv
Khi th c hi n thanh, ki m tra t i đ n v c n th c hi n vi c trình bƠy s li u các n m li n k tr c k thanh, ki m tra theo b ng sau:
B ng 4.3: Trình bày t ng quan s li u
Kho n m c N m X1 N m X2 N m X3 N m X4 N m X5
u đưi u ưi u ưi ….. Không
u đưi
Không
u đưi
Thu nh p tính thu
D phòng
Doanh thu ghi nh n tr c, doanh thu theo
ti n đ
Chi phí thu TNDN
hoưn l i
D a trên b ng t ng quan đ nh n xét v s thay đ i trong các ch tiêu D phòng, doanh thu ghi nh n tr c, doanh thu theo ti n đ vƠ chi phí thu TNDN hoưn l i t ng quan v i Thu nh p tính thu , u đưi thu . N u:
- Thu nh p tính thu trong giai đo n u đưi cao h n giai đo n u đưi thì kh n ng doanh nghi p có đi u ch nh thu nh p nh m gi m thu TNDN, do đó c n tìm hi u nguyên nhơn thu nh p tính thu gi m vƠ s khác bi t nƠy có
th giúp phát hi n hƠnh vi đi u ch nh thu nh p nh m gi m thu TNDN ph i n p.
- N u các kho n d phòng t ng kéo theo thu nh p tính thu gi m thì c n xem xét m c đ h p lý c a các kho n d phòng vƠ nh h ng c a các kho n nƠy đ n thu nh p tính thu .
- Doanh thu ghi nh n tr c vƠ doanh thu theo ti n đ lƠ các kho n doanh thu đ c phơn b theo th i gian, n u n m nay ghi nh n nhi u thì n m sau s ghi nh n ít vƠ ng c l i ho c n u nam nay có ghi thì n m sau ph i phơn b vƠo doanh thu th c. Do đó n u các kho n nƠy phát sinh tr c h t c n xem xét m i t ng quan v i dòng ti n th c thu c a doanh nghi p ho c các c s ghi nh n doanh thu, sau đó n u vi c ghi nh n các kho n nƠy lƠm t ng thu nh p tính thu vƠ k t h p v i th i gian u đưi thu thì kh n ng doanh nghi p có s d ng đi u ch nh thu nh p lƠ r t cao. Vì v y c n t p trung ki m tra các kho n m c nƠy vƠ tác đ ng c a các kho n nƠy đ n thu nh p tính thu ho c chi phí trích tr c t ng ng các kho n nƠy có đ c th c hi n hay không.
- Khi doanh nghi p phát sinh chi phí thu TNDN hoưn l i thì c s tính thu c a k toán vƠ thu s có s khác bi t, do đó c n xác đ nh các kho n chênh l ch thu nh p tính thu gi a c s k toán vƠ thu thu c lo i chênh l ch t m th i hay chênh l ch v nh vi n đ t đó xác đ nh l i chi phí thu TNDN phơn b , ghi nh n trong n m ki m tra đ c chính xác.
4.2.3 Th căhi năphơnătíchăxácăđ nhăm căđ ăđi uăch nhăthuănh p
D a vƠo công th c xác đ nh m c đi u ch nh thu nh p theo công th c c a DeAngelo (1986) đ tính ra các kho n d n tích t đ nh. N u doanh nghi p có giá tr các kho n d n tích t đ nh theo ch ý c a nhƠ qu n lý l n, m c đ l n c a các
kho n nƠy có th tính theo t l % so v i thu nh p tính thu theo t l 5%, 10%, 15%...tùy theo t ng tình hu ng c th c a t ng doanh nghi p.
N u t l % gi a các kho n d n tích t đ nh/ thu nh p tính thu v t quá ng ng t l % đư xác đ nh thì c n tìm hi u chi ti t các kho n d n tích t đ nh vƠ nguyên nhơn phát sinh c a các kho n nƠy đ xác đ nh kh n ng các kho n nƠy lƠm gi m thu TNDN ph i n p c a doanh nghi p hay không.
K TăLU NăCH NGă4
Trong ch ng nƠy chúng tôi d a trên k t qu phơn tích t ng quan vƠ c l ng mô hình trong Ch ngă3 đ đ a ra các ki n ngh t p trung vƠo 3 n i dung đó lƠ s d ng các k t qu nh n bi t tín hi u s d ng đi u ch nh thu nh p đ l p k ho ch thanh, ki m tra thu đ ng th i khi th c hi n thanh, ki m tra t i đ n v s d ng phơn tích s li u d a trên t ng quan s li u, tín hi u nh n bi t đ có cách th c ki m tra phát hi n các sai ph m v hƠnh vi tr n, tránh thu TNDN. Cu i cùng, trong khi thanh, ki m tra t i đ n v cáccán b thu c n tính toán xác đ nh m c đ c a các kho n d n tích t đ nh theo ch ý nhƠ qu n lý đ quy t đ nh ki m tra chi ti t các kho n nƠy đ phát hi n các hƠnh vi tr n, tránh thu TNDN.
K TăLU N
Nghiên c u c a chúng tôi đư ti n hƠnh t ng k t các n i dung lý thuy t v đi u ch nh thu nh p trên c s so sánh các n i dung v khái ni m, cách th c đi u ch nh thu nh p, các y u t thúc đ y cho vi c s d ng đi u ch nh thu nh p và các
ph ng pháp đo l ng, d đoán đi u ch nh thu nh pc a các nghiên c u tr c đơy trên th gi i đ t đó rút ra nh ng đi m chung nh t trong các n i dung trên v đi u ch nh thu nh p. Bên c nh đó chúng tôi c ng đư ti n hƠnh t ng h p các nghiên c u tr c đơy v t ng quan gi a đi u ch nh thu nh p vƠ thu TNDN đ trên c s đó xác đ nh các nhơn t tác đ ng đ n hƠnh vi đi u ch nh thu nh p nh m gi m thu