Theo IAS s 12 vƠ VAS s 17, thu TNDN lƠ toƠn b s thu thu nh p tính trên thu nh p ch u thu thu nh p c a doanh nghi p bao g m chi phí thu thu nh p
hi n hƠnh vƠ chi phí thu thu nh p hoưn l i (ho c thu nh p thu thu nh p hi n hƠnh vƠ thu nh p thu thu nh p hoưn l i) khi xác đ nh l i nhu n ho c l c a m t k .
Trong đó:
- Chi phí thu TNDN hi n hƠnh: LƠ s thu thu nh p doanh nghi p ph i n p (ho c thu h i đ c) tính trên thu nh p ch u thu vƠ thu su t thu thu nh p doanh nghi p c a n m hi n hƠnh
- Chi phí thu TNDNhoưn l i: Là ph n t ng ng thu TNDN mà doanh
nghi ps ph i n p trong t ng lai ho c kho n thu TNDN doanh nghi p đư n p tr c tính trên các kho n chênh l ch t m th i ch u thu thu nh p doanh nghi p trong n m hi n hành.
2.2.2Xácăđ nhăthuănh pătínhăthu
S khác bi t v khái ni m thu nh p tính thu gi a k toán vƠ thu xu t phát t các kho n thu nh pvƠ chi phí đ c xác đ nh trên các c s khác nhau. K toán ghi nh n các kho n thu nh p, chi phí theo các chu n m c vƠ s l a ch n các chính sách k toán phù h p v i doanh nghi p còn c quan thu xác đ nh thu nh p tính thu , chi phí h p l d a trên c s các lu t thu . Chính s khác bi t nƠy s lƠm cho thu nh p tính thu theo c s k toán vƠ thu nh p tính thu theo c s thu th ng khác nhau. Mô hìnhchuy n đ i gi a thu nh p trên c s k toán vƠ c s thu nh sau:
S khác bi t gi a thu nh p tính thu gi a k toán vƠ thu lƠ thông th ng, tuy nhiên các doanh nghi p có th d a trên ý ngh a thông th ng c a s khác bi t nƠy đ đi u ch nh thu nh p nh m gi m thu TNDN ph i n p.Ví d : th i gian kh u hao c a tƠi s n theo c s k toán vƠ thu có s khác bi t, trong khi k toán d a vƠo th i gian tƠi s n có kh n ng mang l i giá tr thì c quan thu c n c vƠo
khung th i gian t i đa quy đ nh s n cho t ng lo i tƠi s n. i u nƠy d n đ n chi phí kh u hao theo k toán vƠ thu s khác nhau vƠ d n đ n thu nh p tính thu theo c s k toán vƠ thu s khác nhau. D a vƠo khác bi t nƠy, trong giai đo n đ c h ng u đưi v mi n thu , doanh nghi p s t i đa hóa l i nhu n (đ ng ngh a chi phí thu s đ c mi n gi m nhi u h n) b ng cách c tính th i gian kh u hao tƠi s n dƠi h n th i gian kh u hao theo c s do c quan thu c n c vƠ nh v y thu TNDN trong giai đo n nƠy c a doanhnghi p s gi m đi.
2.3 M iăquanăh ăgi aăđi uăch nhăthuănh păvƠăthu ăTNDN
M i quan h gi a đi u ch nh thu nh p vƠ thu TNDN đ c th hi n thông qua ba khía c nh:
- Th nh t: Thu TNDN hoưn l i, chi phí thu TNDN hoưn l i đ c s d ng nh lƠ m t cách th c đ th chi n vi c đi u ch nh thu nh p nh m gi cho thu nh p t ho t đ ng s n xu t kinh doanh chính không bi n đ ng so v i cùng k , so v i k ho ch (Dan S. Dhaliwal, Cristi A. Gleason and Lillian F. Mills, 2004; Kevin Holland and Richard H.G. Jackson, 2003; John D. Phillips, Morton Pincus and Sonja O. Rego, 2003).
- Th hai: Thu TNDN hoưn l i, chi phí thu TNDN hoưn l ilƠ tín hi u cho bi t doanh nghi p s d ng đi u ch nh thu nh p theo h ng đi u ch nh thu nh p nh m tránh s suy gi m trong thu nh p ho c các kho n l nh phát
sinh t ho t đ ng kinh doanh (John D. Phillips, Morton Pincus, Sonja O. Rego and Huishan Wan, 2004; Jeri K. Seidman, 2010).
- Th ba: Trong các giai đo n u đưi thu , ho c chu n b chuy n qua các giai đo n u đưi thu khác nhau ho c s p áp d ng m c thu su t thu TNDN khác nhau thì doanh nghi p có xu h ng s d ng đi u ch nh thu nh p nh m gi m thu TNDN ph i n p (Ajay Adhikari, Chek Derashid and Hao Zhang, 2005; Bing-Xuan Lin, Rui Lu and Ting Zhang, 2012).
Nh v y, m i quan h gi a đi u ch nh thu nh p vƠ thu TNDN thông qua các n i dung c a thu TNDN (chi phí thu , thu TNDN hoưn l i, m c thu su t, u đưi thu ) đư đ c xác đ nh. D a trên c s nƠy chúng tôi s thi t k kh o sát
trong Ch ng 3 đ nh n bi t các công ty niêm y t có s d ng đi u ch nh thu nh p hay không thông qua các tín hi u liên quan đ n n i dung thu TNDN đư xác đ nh. Trên c s đó s xem xét v i các kho n truy thu thu TNDN c a các doanh nghi p nƠy trong các n m t ng ng đ k t lu n v kh n ng các công ty có s d ng đi u ch nh thu nh p lƠm gi m thu TNDN ph i n p.
2.4 Cácănhơnăt ă nhăh ngăđ năvi căs ăd ngăđi uăch nhăthuănh pănh măm că
tiêuăgi măthu ăTNDNăph iăn p
2.4.1 ngăc ăthúcăđ yăs ăd ngăđi uăch nhăthuănh p
i u ch nh thu nh p không ph i lƠ ho t đ ng không có r i ro, các doanh nghi p vƠ nhƠ đi u hƠnh có th s h y ho i thanh danh c a h ho c th m chí có liên quan đ n v n đ pháp lý. Vì v y, ch c ch n các doanh nghi p vƠ nhƠ qu n lý s không s d ng đi u ch nh thu nh p n u l i ích c a vi c nƠy mang l i nh h n r i ro h có th gánh ch u. Theo S. Verbruggen, J. Christaens, and K. Milis (2008)
có 5 đ ng c thúc đ y vi c các doanh nghi p vƠ nhƠ qu n lý s d ng đi u ch nh thu nh p, bao g m:
2.4.1.1 L i ích v c phi u mang l i
u t ch ng khoán lƠ m t ho t đ ng ch a đ ng r i ro do đó các nhƠ đ u t th ng ph thu c vƠo quan đi m vƠ d báo c a các chuyên viên phơn tích ch ng khoán. Vì v y, vi c đón đ u các d đoán c a các chuyên viên phơn tích đ công b các thông tin v doanh nghi p theo nh d đoán c a các chuyên viên nƠy lƠ lý do thúc đ y doanh nghi p vƠ các nhƠ qu n lý s d ng đi u ch nh thu nh p nh m gia t ng các l i ích mang l i t vi c c phi u lên giá. Vi c đón đ u các d đoán t các chuyên viên phơn tích c ng quan tr ng trên góc đ gia t ng giá tr th tr ng c a công ty niêm y t ho c lƠm gia t ng thu nh p cho các nhƠ qu n lý do vi c đi u hƠnh công ty đáp ng đ c các yêu c u trong k ho ch đư đ t ra nh t lƠ tr ng h p các nhƠ qu n lý có n m gi các c phi u c a công ty.
ng c t i đa hóa l i ích mang l i t c phi u đ c th c hi n trong các tr ng h p ph bi n nh sau:
- S d ng đi u ch nh thu nh p theo h ng đ gi m các kho n l nh ho c tránh cho các tr ng h p sút gi m v thu nh p so v i n m tr c, so v i k ho ch.
- Liên quan đ n thu nh p c a nhƠ qu n lý ph thu c vƠo k t qu kinh doanh,
giá tr th tr ng c a công ty ho c vi c n m gi c phi u c a các nhƠ qu n
lý.
- Liên quan đ n các giao d ch n i b (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Trong tr ng h p phát hƠnh c phi u
2.4.1.2 Báo tín hi u ho c che d u thông tin
i u ch nh thu nh p đ ng ngh a v i vi c đi u ch nh các thông tin tƠi chính
đ đ t đ c các m c tiêu. R t khó đ các công ty vƠ vƠ nhƠ qu n lý thông tin đ n các đ i t ng c a mình m t cách tr c ti p do đó h có th dùng đi u ch nh thu
nh p nh lƠ m t tín hi u đ thông báo đ n các đ i t ng nƠy ch ý c a h . Bên c nh đó vi c che d u thông tin liên quan đ n l i ích cá nhơn, che d u các đi m y u, các kho n thua l …c ng lƠ các đ ng c khi n cho các công ty, nhƠ qu n lý s d ng đi u ch nh thu nh p.
2.4.1.3 i phó các chính sách pháp lu t
Các công ty có t m nh h ng th tr ng ho c các công ty tr c ti p b đi u ch nh b i m t lu t đ nh th ng s d ng đi u ch nh thu nh p nh m t o ra các nh h ng đ n chính sách ho c đ i phó l i các chính sách. Ví d , khi chính ph d tính các đi u ch nh gi m v thu su t các công ty th ng đi u ch nh thu nh p đ cho th y s khó kh n c a doanh nghi p đ m c thu m i s đi u ch nh gi m nhi u h n d tính. Ho c đ i v i các đi u ki n niêm y t, phát hƠnh thêm ch ng khoán…c ng d n đ n vi c các công ty s s d ng đi u ch nh thu nh p đ đáp ng các tiêu chu n nƠy.
2.4.1.4 T o hình nh cho giám đ c đi u hành
M t giám đ c đi u hƠnh m i s có khuynh h ng lƠm cho thu nh p n m h ti p qu n gi m so v i nh ng n m li n k sau đó đ ch ng t kh n ng đi u hƠnh c a mình. Bên c nh đó vi c các giám đ c đi u hƠnh tr c khi ngh c ng có th s d ng đi u ch nh thu nh p nh m đ t đ c nh ng l i ích t các c phi u n m gi ho c có đ c v trí trong H i đ ng qu n tr .
2.4.1.5 Các đ ng c n i b
Trong m t công ty, đi u ch nh thu nh p c ng đ c s d ng đ tránh đ c nh ng gi i h n t o ra b i các d toán ho cđ đáp ng đ c các ch tiêu đánh giá thƠnh qu th c hi n. ng c nƠy có th xu t phát t phía nhƠ qu n lý c p cao đ đ i phó v i các c đông bên ngoƠi nh ng ch y u s r i vƠo tr ng h p các nhƠ
qu n lý c p trung đ t o ra hi u qu qu n lý nh mong đ i t các c p trên, đ th ng ti n ho c đ t đ c các m c tiêu k ho ch đư đ ra.
2.4.2Cácănhơnăt ă nhăh ngăđ năđi uăch nhăthuănh p
T các k t qu nghiên c u c a S. Verbruggen, J. Christaens, and K. Milis (2008), Joshua Ronen và Yaari (2008) và 13 nghiên c u đư trình bƠy trong Ch ng 1. Chúng tôi xác đ nh đ c 31 nhơn t tác đ ng đ n hƠnh vi đi u ch nh thu nh p đ c chia thƠnh 07 nhóm nh sau:
B ng 2.1: T ng h p các nhân t nh h ng đ n đi u ch nh thu nh p
Nhóm Cácănhơnăt
L i ích v c phi u mang l i
Nhà qu n lý n m gi c phi u
Công ty có d tính phát hành c phi u Duy trì giá c phi u
Ph c v các giao d ch n i b (mua bán, sát nh p…)
Báo tín hi u ho c che d u
thông tin
Ch ý thông báo đ n bên liên quan v hi n tr ng c a công ty Che d u các kho n l nh
Che d u s sút gi m trong l i nhu n
i phó các
chính sách
pháp lu t
Các công ty t o áp l c gi m thu TNDN Thay đ i chính sách thu TNDN
t đ c các tiêu chu n phát hành ch ng khoán
T o hình nh cho giám đ c đi u hƠnh Giám đ c mu n ch ng t n ng l c qu n lý t t h n ng i ti n nhi m Giám đ c mu n có gh trong H i đ ng qu n tr (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Giám đ c mu n đ l i danh ti ng tr c khi ngh , chuy n vi c
Nhóm Cácănhơnăt
l n c a các l i ích thu đ c t đi u ch nh thu nh p Áp d ng h th ng qu n lý, đánh giá k t qu th c hi n Quy mô doanh nghi p (Càng ph c t p càng d ti n hành) Ngành ngh doanh nghi p kinh doanh
Chi n l c thu c a doanh nghi p
Ch tr ng c a nhà qu n lý v t i đa hóa l i nhu n
Thu nh p ban đi u hành ph thu c vào ch t l ng thu nh p Ki m soát n i b
Y u t chính sách thu
Th i gian u đãi thu Lo i thu nh p u đãi Thay đ i m c thu su t Chính sách gi m thu tháo g khó kh n c a Nhà n c Ch tài c a lu t thu Y u t bên ngoài Benchmark c a th tr ng
Các h p đ ng h p tác, liên k t kinh doanh Quy đ nh v công b thông tin
Chính sách k toán
(Ngu n: T ng h p t các nghiên c u tr c đơy c a tác gi )
D a vƠo s li u s n có c a ngƠnh thu trong các báo cáo, quy t đ nh và biên
b n thanh ki m tra thu vƠ d li u c a các công ty niêm y t đ c công b hàng
n m trên trang thông tin c a các S giao d ch ch ng khoán, đ ng th i trên c s d đoán các nhơn t nghiên c u có liên quan đ n m c tiêu nghiên c u c a đ tƠi
là xem các nhơn t nh h ng đ n đi u ch nh thu nh p có lƠm gi m thu TNDN ph i n p hay không, chúng tôi l a ch n 9 nhơn t nghiên c u nh sau:
B ng 2.2: B ng l a ch n các nhân t nghiên c u
Cácănhơnăt oăl ngăthôngăqua
Giám đ c mu n đ l i danh ti ng tr c khi ngh , chuy n vi c
Có s thay đ i CEO trong k quan sát hay
không
Nhà qu n lý n m gi c phi u T l % s h u c ph n c a CEO Lo i thu nh p u đãi Có đ c h ng chính sách u đãi thu
TNDN trong k quan sát hay không Thay đ i chính sách thu
TNDN
Có s thay đ i thu su t thu TNDN trong k quan sát hay không
Chính sách gi m thu tháo g khó kh n c a Nhà n c
Có đ c h ng chính sách tháo g khó kh n c a Nhà n c trong k quan sát hay không Quy mô doanh nghi p S v n đi u l
Ch tr ng c a nhà qu n lý v
t i đa hóa l i nhu n L i nhu n sau thu Công ty có d tính phát hành
c phi u
Có phát hành ch ng khoán trong k quan (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
sát hay không
Chính sách k toán
Có ghi nh n hay không trong k quan sát các kho n sau: Doanh thu nh n tr c, doanh thu theo ti n đ ; d phòng;
2.4.3Môăhìnhănghiênăc u
T 09 nhơn t l a ch ntrên chúng tôi chi ti t thƠnh 10 bi n d ki n quan sát đ xem xét kh n ng t ng quan c a các bi n nƠy đ n hƠnh vi đi u ch nh thu nh p lƠm gi m thu TNDN ph i n p. NgoƠi ra, theo nghiên c u c a Holland và Jackson (2003), John Phillips, Morton Pincus vƠ Sonja Olhoft Rego (2003), chi phí thu TNDN hoưn l i vƠ thu TNDN hoưn l i (tƠi s n ho c ph i tr ) lƠ các d u hi u cho th y doanh nghi p có th đư có hƠnh vi đi u ch nh thu nh p, do đó chúng tôi b
sung thêm bi n chi phí thu TNDN hoưn l i đ xem xét trong tr ng h p các công ty ghi nh n chi phí thu TNDN hoưn l i có kh n ng tác đ ng đ n hƠnh vi đi u ch nh thu nh p lƠm gi m thu TNDN ph i n p hay không. Mô hình nghiên c u đ c mô t t ng quát nh sau:
Hình 2.2: Mô hình nghiên c u
Các lý gi i vƠ gi thi t cho vi c l a ch n các nhơn t nƠy nh sau: