phải cĩ lộ trình áp dụng từng khoản mục một phù hợp với tình hình thực tế:
Việc trình bày thơng tin trên báo cáo tài chính phù hợp với tình hình kinh tế thực tại của doanh nghiệp là yêu cầu bắt buộc đối với việc trình bày báo cáo tài chính. Việc sử dụng báo cáo tài chính được áp dụng cho rất nhiều đối tượng sử
dụng khác nhau, rộng rãi trong nền kinh tế. Các đối tượng sử dụng báo cáo tài chính cĩ nhiều mục đích khác nhau để đưa ra các quyết định kinh tế, do đĩ doanh nghiệp cĩ trách nhiệm phải trình bày báo cáo tài chính trung thực và hợp lý, trên cơ
sở đánh giá đúng tình hình thực tại của doanh nghiệp. Đểđáp ứng nhu cầu này địi hỏi ý thức và trách nhiệm của nhà quản lý trong vấn đề cung cấp thơng tin báo cáo tài chính cũng phải nâng cao. Việc chọn lọc khoản mục áp dụng giá trị hợp lý theo lộ trình vì các nguyên nhân sau:
Khĩ khăn về thơng tin tham chiếu cho tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính: với tình hình thực tại trong một nền kinh tế cĩ thơng tin bất cân xứng, chưa thực sự hỗ trợ cho người trình bày báo cáo tài chính trong vấn đề thu thập thơng tin hỗ trợ cho việc trình bày. Hiện nay, nền kinh tế của Việt Nam vẫn
đang cịn nằm trong giai đoạn hội nhập, mở cửa. Rất nhiều hình thức, cũng như
phương hướng hoạt động hiện cịn đang chưa cĩ sự ổn định trong nền kinh tế. Do
đĩ thơng tin thể hiện trong thị trường cũng đang nhiễu loạn. Người thu thập thơng tin cũng thực sự khĩ khăn trong việc tìm kiếm các thơng tin tham chiếu hỗ trợ cho việc trình bày báo cáo tài chính theo giá trị hợp lý.
Trình độ và khả năng áp dụng giá trị hợp lý vào trình bày báo cáo tài chính của người thực hiện: Hiện nay việc ghi chép thơng tin các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và trình bày thơng tin trên báo cáo tài chính được thực hiện theo quy cũ, chủ yếu tuân thủ và áp dụng vào các chuẩn mực, chế độ, thơng tư và các văn bản hướng dẫn của cơ quan nhà nước. Vấn đề yêu cầu rập khuơn và tuân thủ như
vậy sẽ tạo cho người làm kế tốn chỉ thực hiện theo một lối mịn, và trách nhiệm này hồn tồn đổ lên vai của cơ quan chức năng nhà nước trong việc quy định các văn bản phù hợp với tình hình kinh tế thực tại, đáp ứng được yêu cầu của nhà đầu tư. Đối với đơn vị chịu trách nhiệm lập và trình bày báo cáo tài chính, việc thay đổi phương pháp trình bày là một trong những khĩ khăn đầu tiên. Các yếu tố tiếp theo về khả năng tiếp cận thơng tin tham chiếu cũng là một vấn đề khởi đầu phức tạp
trong tình hình hiện này. Yêu cầu các doanh nghiệp phải hồn thành báo cáo tài chính trong giới hạn thời gian hiện nay đã cĩ một số áp lực nhất định cho doanh nghiệp, với phương pháp trình bày giá trị hợp lý sẽ là một phần áp lực rất lớn cho người trình bày báo cáo tài chính. Do đĩ, đây cũng là một trong những nguyên nhân cần thiết cho việc áp dụng từng bước chọn lọc khoản mục trên báo cáo tài chính để cĩ thể thay đổi phương pháp trình bày phù hợp và mang lại hiệu quả thực sự. Vì vậy, việc áp dụng nên xuất phát từ những cơng ty cổ phần, cĩ niêm yết sẽ đáp ứng được về khả năng về chi phí cũng như trình độ của nhân viên cho việc trình bày báo cáo tài chính cĩ áp dụng giá trị hợp lý.
Xu hướng hội nhập nền kinh tế của Việt Nam vào thế giới: Xuất phát từ khĩ khăn trong việc thu thập thơng tin, khả năng đáp ứng về nguồn nhân lực và chi phí bỏ ra của doanh nghiệp, cịn phải xét đến yếu tố thị trường phù hợp với nền kinh tế hiện tại của Việt Nam. Xu hướng hội nhập tồn cầu đối với Việt Nam là hồn tồn cần thiết, khi chính sách mở cửa đang dần nới rộng để từng bước
chuẩn bị cho cơng cuộc hội nhập được cho là nền kinh tế mới nổi tại khu vực. Tuy nhiên, vấn đề hội nhập của Việt Nam với nền kinh tế thế giới cũng đang dần chuyển đổi, thực hiện cĩ lộ trình. Vì vậy việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế vào hệ thống kế tốn Việt Nam cũng cần phải cĩ lộ trình cho các khoản mục được áp dụng.
Trong xu hướng tồn cầu hĩa hiện nay, việc tất cả các chuẩn mực của các nước cùng hội tụ theo xu hướng chung của chuẩn mực kế tốn quốc tế. Nằm trong xu hướng tất yếu đĩ, Bộ tài chính cũng đã cĩ những bước bắt đầu khi cơng bố thơng tư 210/2009/TT-BTC về việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS trong việc trình bày báo cáo tài chính. Việt Nam đang là một trong những nước thu hút vốn đầu tư nước ngồi, cũng như thực hiện các giao dịch với các nước rất nhiều, trên khía cạnh đĩ việc trình bày báo cáo tài chính theo xu hướng áp dụng IFRS cần được thực hiện từng bước theo xu hướng hội tụđối với chuẩn mực chung của quốc tế. Thơng tư 210/2009-TT BTC là một trong những bước khởi động cho việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS. Tuy nhiên với thực tại chưa mang lại hiệu quả gì và qua kết quả khảo sát rõ ràng các doanh nghiệp, kể cả cơng ty kiểm tốn cũng chưa trình bày các thơng tin này một cách phù hợp và đáng tin cậy. Các doanh nghiệp thì chưa chủ động trình bày vì giới hạn về việc thu thập thơng tin, khả năng thu thập thơng tin tham chiếu, khả năng về nhân lực, chi phí tiêu hao cho việc trình bày… Các cơng ty kiểm tốn cũng chỉ đánh giá rủi ro và trình bày các rủi ro cũng như giá trị hợp lý của tài sản tài chính và nợ tài chính theo yêu cầu của thơng tư như là một thủ tục. Việc trình bày trong thuyết minh này chưa thực sự mang lại hiệu quả, thậm chí đọc trên thuyết minh người sử dụng báo cáo tài chính cũng chỉ xem xét như một thơng tin tham khảo thêm mà chưa nhìn nhận đây là một vấn đề đáng phải lưu ý. Những khoản mục cĩ sự thay đổi giá trị theo thời
gian và biến động giá cả của nền kinh tế, những khoản mục cĩ giá trị sử dụng thực tế khác biệt với giá trị sổ sách do những phương pháp phân bổ số học chưa phù hợp, những khoản mục dễ dàng thu thập được thơng tin tham chiếu từ thị trường thì cần cĩ sự thay đổi trình bày để mang đến sự trung thực và hợp lý cũng như gia tăng được tính đáng tin cậy của thơng tin.Việc chọn lọc khoản mục nào trên báo cáo tài chính trình bày theo giá trị hợp lý cũng cần cĩ sự nghiên cứu, khảo sát kỹ càng từ phía người trình bày và cả người sử dụng thơng tin. Xét về lâu dài, các khoản mục trên báo cáo tài chính phải được áp dụng theo giá trị hợp lý, chủ yếu từ các khoản mục Đầu tư tài chính, Hàng tồn kho, Tài sản cố đinh, Bất động sản đầu tư, Doanh thu, Giá vốn. Tuy nhiên, xét trong tình hình thực tại do các nguyên nhân nêu ở trên, Việt Nam nên chọn Đầu tư tài chính và Bất động sản đầu tư là hai khoản mục áp dụng giá trị hợp lý để trình bày thơng tin trên báo cáo tài chính trước. Vì các nguyên nhân sau:
Thơng tin tham chiếu hồn tồn cĩ thể thu thập trên thị trường. Hai khoản mục này cĩ sự biến động giá rất nhiều trong thời gian qua, đặc biệt là từ khi cĩ khủng hoảng kinh tế. Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp chịu sự tác động rất nhiều ởđầu tư tài chính và bất động sản đầu tư.
Việc áp dụng các khoản mục khác cịn thiếu thơng tin tham chiếu,
đồng thời là việc hồn thiện luật, chuẩn mực… để nâng cao tính tin cậy của các thơng tin tham chiếu.