KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU, CỔ PHIẾU

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU, CỔ PHIẾU GIẢNG VIÊN: TS CAO THỊ CẨM VÂN NỘI DUNG NGHIÊN CỨU Tổng quan kế toán phát hành trái phiếu, cổ phiếu Kế toán phát hành trái phiếu Kế toán phát hành cổ phiếu TỔNG QUAN KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU, CỔ PHIẾU - Khái niệm Trái phiếu doanh nghiệp loại chứng khoán nợ doanh nghiệp phát hành, xác nhận nghĩa vụ trả gốc, lãi nghĩa vụ khác (nếu có) doanh nghiệp phát hành chủ sở hữu trái phiếu Trái phiếu DN có mệnh giá 100.000 đồng, mệnh giá khác bội số 100.000 TỔNG QUAN KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU, CỔ PHIẾU - Điều kiện để DN phát hành trái phiếu (1) Đối với trái phiếu không chuyển đổi: - Doanh nghiệp có thời gian hoạt động tối thiểu năm - BCTC năm trước thời điểm phát hành trái phiếu phải kiểm toán (ý kiến chấp nhận) - Đáp ứng yêu cầu tỷ lệ an toàn vốn theo quy định pháp luật - Phương án phát hành quan thẩm quyền phê duyệt TỔNG QUAN KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU, CỔ PHIẾU - Điều kiện để DN phát hành trái phiếu (2) Đối với trái phiếu chuyển đổi trái phiếu kèm chứng quyền: Ngoài quy định trên, DN phát hành phải đáp ứng yêu cầu: - Thuộc đối tượng phát hành trái phiếu chuyển đổi trái phiếu kèm chứng quyền - Đảm bảo tỷ lệ tham gia bên nước DN theo quy định pháp luật - Các đợt phát hành trái phiếu chuyển đổi phải cách tháng TỔNG QUAN KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU, CỔ PHIẾU - Phương thức phát hành - Đấu thầu phát hành trái phiếu - Bảo lãnh phát hành trái phiếu - Đại lý phát hành trái phiếu - Bán trực tiếp cho nhà đầu tư trái phiếu TỔNG QUAN KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU, CỔ PHIẾU - Phát hành hình thức chứng chỉ, bút toán ghi sổ liệu điện tử loại hình: (1) Trái phiếu khơng chuyển đổi: - Là trái phiếu có đảm bảo khơng có đảm bảo (công ty CP công ty TNHH phát hành) - Là trái phiếu kèm theo chứng quyền (chỉ có công ty CP phát hành) - Là trái phiếu không kèm theo chứng quyền TỔNG QUAN KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU, CỔ PHIẾU - Phát hành hình thức chứng chỉ, bút toán ghi sổ liệu điện tử loại hình: (1) Trái phiếu chuyển đổi: - Là trái phiếu có đảm bảo khơng có đảm bảo (công ty CP phát hành) - Là trái phiếu kèm theo chứng quyền không kèm theo chứng quyền TỔNG QUAN KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU, CỔ PHIẾU - Các loại trái phiếu thường (trái phiếu không chuyển đổi): - Trái phiếu ngang giá - Trái phiếu có chiết khấu - Trái phiếu có phụ trội - Chiết khấu phụ trội trái phiếu phân bổ dần để tăng / giảm chi phí vay - Nếu lãi vay đủ điều kiện vốn hóa, khoản lãi vay, phụ trội, chiết khấu vốn hóa kỳ không vượt số lãi vay, phụ trội, chiết khấu phát sinh kỳ KẾ TỐN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU Phương pháp phát hành trái phiếu thường Tài khoản sử dụng: - TK 3431: Trái phiếu thường - TK 34311: Mệnh giá trái phiếu - TK 34312: Chiết khấu trái phiếu - TK 34313: Phụ trội trái phiếu KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU Phương pháp phát hành trái phiếu chuyển đổi Tài khoản sử dụng: - TK 3432: Trái phiếu chuyển đổi - TK 4113: Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU Phương pháp phát hành trái phiếu chuyển đổi Thời điểm ghi nhận ban đầu - Giá trị phần nợ gốc: Giá trị phần nợ = gốc (thời điểm ghi nhận ban đầu) Chiết khấu giá trị danh nghĩa khoản tốn tương lai - Chi phí phát hành KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU Phương pháp phát hành trái phiếu chuyển đổi Thời điểm ghi nhận ban đầu - Giá trị phần cấu phần vốn: Giá trị cấu phần vốn TPCĐ = Tổng thu từ PHTP (GPH – CP phát hành TPCĐ) Giá trị cấu phần nợ TP thời điểm phát hành KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU Phương pháp phát hành trái phiếu chuyển đổi Thời điểm sau ghi nhận ban đầu - Giá trị phần cấu phần vốn: Già trị phần nợ gốc TPCĐ cuối kỳ KT (i+1) = Giá trị phần nợ gốc TPCĐ vào cuối kỳ KT thứ i + Phân bổ chi phí phát hành cho kỳ kế tốn thứ (i+1) + Số lãi TP trả tính theo LSTP tương tự khơng có quyền chuyển đổi Số lãi TP trả tính theo LSTP tương tự khơng có quyền chuyển đổi KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU Phương pháp phát hành trái phiếu chuyển đổi VÍ DỤ: Ngày 1/1/N công ty cổ phần A phát hành 1.000 trái phiếu chuyển đổi, mệnh giá 10.000.000 đ/TP lãi suất danh nghĩa 12%/năm trả lãi năm lần vào ngày 31/12 Lãi suất trái phiếu tương tự không chuyển đổi 18%/ năm Tại thời điểm đáo hạn TP chuyển đổi thành cổ phiếu thường KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU Phương pháp phát hành trái phiếu chuyển đổi VÍ DỤ: Xác định giá trị phần nợ gốc thời điểm phát hành Năm Giá trị danh nghĩa phải trả tương lai Tỷ lệ chiết khấu 18% Giá khoản phải trả tương lai 1.200.000.000 0,8475 1.016.949.153 1.200.000.000 0,7182 861.821.316 1.200.000.000 0,6086 730.357.047 10.000.000.000 0,6086 6.086.308.727 Cộng 13.600.000.000 8.695.436.242 KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU Phương pháp phát hành trái phiếu chuyển đổi VÍ DỤ: Xác định giá trị cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi: = 10.000.000.000 – 8.695.436.242 = 1.304.563.758 Nợ TK 112: 10.000.000.000 Có TK 3432: 8.695.436.242 Có TK 4113: 1.304.563.758 KẾ TỐN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU Phương pháp phát hành trái phiếu chuyển đổi VÍ DỤ: Xác định chi phí tài cuối năm đia62u chỉnh phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi: Năm Giá trị nợ gốc Chi phí tài đầu kỳ ghi nhận kỳ 8695.436.242 9.060.614.766 Lãi vay theo LSDN Điềi chỉnh tang nợ gốc Nợ gốc cuối kỳ 1.565.178.524 1.200.000.000 365.178.524 9060.614.766 1.630.910.658 1.200.000.000 430.910.658 9.491.525.423 9.491.525.423 1.708.474.576 1.200.000.000 508.747.576 10.000.000.00 KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU Phương pháp phát hành trái phiếu chuyển đổi 31/12 năm 3: VÍ DỤ: 31/12 năm 1: Nợ TK 635: 365.178.524 Có TK 3432: 365.178.524 31/12 năm : Nợ TK 635: 430.910.658 Có TK 3432: 430.910.658 Nợ TK 635: 508.474.576 Có TK 3432: 508.474.576 KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU Phương pháp phát hành trái phiếu chuyển đổi Phương pháp hạch toán thời điểm phát hành: - Phát hành trái phiếu: Nợ TK 111, 112: Tổng thu Có TK 3432: Nợ gốc Có TK 4113: Cấu phần vốn Chi phí phát hành: Nợ TK 3432 Có TK 111, 112,… KẾ TỐN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU Phương pháp phát hành trái phiếu chuyển đổi - Chuyển đổi thời điểm cuối kỳ kế toán - Ghi nhận CPTC vốn hóa - P bổ CPPH: Nợ TK 635, 627, 241 Có TK 3432: Nợ gốc Nợ TK 635 Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hóa) Có TK 335 Có TK 3432 KẾ TỐN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU Phương pháp phát hành trái phiếu chuyển đổi - Chuyển đổi thời 4113 4112 điểm cuối đáo hạn KC quyền chọn chuyển đổi nợ gốc MG 3432 4111 MG Trái chủ thực quyền CĐ 111, 112 Chi trả nợ gốc KẾ TOÁN PHÁT HÀNH CỔ PHIẾU Khái niệm: Cổ phiếu chứng công ty cổ Tài khoản sử dụng: phần phát hành xác nhận quyền sở hữu - TK 4111: Vốn góp CSH phần số cổ phần công - TK 4112: Thặng dư vốn cổ ty Bao gồm: Cổ phiếu thường cổ phiếu ưu đãi phần KẾ TỐN PHÁT HÀNH CỔ PHIẾU * Nhận tiền mua cổ phiếu cổ đông: - Giá phát hành mệnh giá: Nợ TK 111,112 (Mệnh giá) Có TK 411 (Mệnh giá) - Giá phát hành > mệnh giá: Nợ TK 111,112 ( Giá phát hành) Có TK 4111 (Mệnh giá) Có TK 4112( CL giá phát hành MG) KẾ TỐN PHÁT HÀNH CỔ PHIẾU - Giá phát hành < mệnh giá: Nợ TK 111,112 ( Giá phát hành) Nợ TK 4112( CL MG GPH) Có TK 4111 (Mệnh giá) ... NGHIÊN CỨU Tổng quan kế toán phát hành trái phiếu, cổ phiếu Kế toán phát hành trái phiếu Kế toán phát hành cổ phiếu TỔNG QUAN KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU, CỔ PHIẾU - Khái niệm Trái phiếu doanh nghiệp... TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU, CỔ PHIẾU - Phương thức phát hành - Đấu thầu phát hành trái phiếu - Bảo lãnh phát hành trái phiếu - Đại lý phát hành trái phiếu - Bán trực tiếp cho nhà đầu tư trái phiếu. .. Phụ trội trái phiếu KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU Phương pháp phát hành trái phiếu thường Giá trị ghi sổ ban đầu trái phiếu = Giá phát hành – Chi phí phát hành Giá trị ghi sổ TP cuối kỳ kế toán =