Bàn về phương pháp hạch toán và tính khấu hao tài sản cố định 20

A - Lời Mở Đầu Tài sản cố định (TSTĐ) dùng cho việc sản xuất kinh doanh tất nhiên phải hao mòn, hư hỏng thời gian dài hết khả sử dụng Khấu hao chuyển dần giá trị hao mịn cuả TSCĐ q trình sử dụng vào sản xuất kinh doanh, vào giá thành sản phẩm vào giá thành cơng trình cung cấp dịch vụ,vào chi phí xây dựng tuỳ theo tham gia vào TSCĐ vào hoạt động Khấu hao loại chi phí đặc biệt khác với chi phí thơng thường, khấu hao khơng gắn liền với khoản toán thời điểm phát sinh chi phí Bởi khấu hao cịn gọi khoản chi phí tài phi tiền tệ thu hồi doanh thu bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp cơng trình lao vụ dịch vụ Đây nguồn tài quan trọng dược tích luỹ vào việc xây dựng bản, mua sắm tái tạo lại TSCĐ Về phương diện kinh tế, khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh giá trị thực tài sản, đồng thời làm giảm lãi ròng doanh nghiệp.Về phương diện tài chính, khấu hao phương tiện tài trợ giúp cho doanh nghiệp thu phận giá trị TSCĐ Về phương diện thuế khố, khấu hao koản chi phí trừ vào lợi tức chịu thuế, tức tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ.Về phương diện kế toán, khấu hao ghi nhận giảm giá TSCĐ Vì có tác động trực tiếp đến giá thành sản phẩm, chi phí lưu thơng, ảnh hưởng quan trọng đến thu nhập nên việc tính khấu hao phải thực theo phương pháp khấu hao hợp lý có hệ thống.Việc lựa chọn phương pháp khấu hao tuỳ thuộc vào định Nhà nước chế độ quản lý tài doanh nghiệp yêu cầu quản lý doanh nghiệp Phương pháp khấu hao lựa chọn phải đảm bảo thu hồi vốn nhanh, đầy đủ phù hợp với khả trang trải chí phí doanh nghiệp Trong điều kiện ngày nay, mà khoa học kĩ thuật công nghệ trở thành yếu tố trực tiếp, có tính chất định tồn phát triển cuả doanh nghiệp việc hạch tốn khấu hao TSCĐ vận dụng phương pháp tính khấu hao TSCĐ thích hợp khơng cịn vấn đề quan tâm người làm cơng tác kế tốn mà thuộc lĩnh vưc nghên cứu nhà quản trị, phân tích hoạt động kinh doanh việc sách đầu tư ,cải tiến đổi trang thiết bị Trong trình làm đề án, nhiều vướng mắc bất cập giúp đỡ tận tình Thạc sĩ: Phạm Thành Long em hoàn thành đề án “Bàn phương pháp hạch tốn tính khấu hao TSCĐ” Em xin chân thành cảm ơn thầy! B.Nội Dung I.Những vấn đề KHTSCĐ Hao mòn, KHTSCĐ ý nghĩa kinh tế Hao mòn TSCĐ: Là giảm dần giá trị sử dụng giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật Trong q trình hoạt động TSCĐ Có loại hao mịn: Hao mịn hữu hình Hao mịn vơ hình Hao mòn vật chất: làm cho TSCĐ giảm chất lượng sử dụng thơng số kỹ thuật có liên quan chặt chẽ đến mức độ sử dụng TSCĐ ngun nhân tự nhiên khác khơng lệ thuộc vào mức độ sử dụng điều kiện thời tiết, chênh lệch nhiệt độ, điều kiện nơi làm việc Hao mòn tinh thần: trường hợp giảm giá TSCĐ kỹ thuật ngày tiến bộ, chế tạo máy móc loại tốt rẻ tiền mức giá TSCĐ có xí nghiệp Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ: Là tổng cộng giá trị hao mịn TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo Khấu hao TSCĐ: việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng TSCĐ Số khấu hao luỹ kế TSCĐ: tổng cộng số khấu hao trích vào chi phí sản xuất kinh doanh qua kì kinh doanh TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo Gía trị cịn lại sổ kế toán TSCĐ:là hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế (họăc giá trị hao mịn luỹ kế) TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo Mối quan hệ hao mòn TSCĐ khấu hao TSCĐ: Hao mòn TSCĐ tượng khách quan TSCĐ bị giảm giá trị giá trị sử dụng trình sử dụng, tác động tự nhiên tiến khoa học kĩ thuật Khấu hao TSCĐ biện pháp chủ quan quản lý nhằm thu hồi dần giá trị hao mịn TSCĐ tích luỹ lại hình thành nguồn vốn dùng để tái đầu tư TSCĐ bị hư hang Khấu hao không phản ánh cách tuyệt đối chích xác hao mòn TSCĐ, hao mòn thực tế số tiền trích khấu hao có quan hệ giống giá trị sử dụng giá sản phẩm Mức độ xác phản ánh hao mòn qua khấu hao bị ảnh hưởng phương pháp khấu hao mà áp dụng Theo quan điểm cuả kế toán quản trị: "Kế toán khấu hao hệ thống kế toán nhằm phân bổ giá giá trị khác tài sản đầu tư hữu hình, trừ giá trị phế liệu (nếu có) thời hạn sử dụng thiết bị (mà nhóm tài sản) theo phương thức hợp lý hệ thống" Khấu hao cốt lõi, trình phân bổ giá trị, khơng phải q trình đánh giá /tái đánh giá TSCĐ theo "giá trị " hành chúng Trong thực tiễn kế toán, khấu hao không tập trung vào việc liên tục đo mức giảm giá trị TSCĐ Thay đó, khấu hao q trình, theo giá trị TSCĐ phân bổ cách hợp lý thời hạn sử dụng tài sản Các phương pháp hợp lý cần sử dụng để khấu trừ dần giá TSCĐ trình thời hạn sử dụng chúng giảm dần Nếu thời gian tài khố kế tốn dài thời hạn sử dụng TSCĐ khơng nảy sinh cần thiết phải tính giá khấu hao Nhưng tài khoá kế toán thường thời hạn ngắn (1 năm) tài khoá kế toán phải tính giá theo phần tỷ lệ giá trị TSCĐ cho giá tài sản phân bổ hợp lý coi khoản phí tổn tài khoá kế toán suốt thời hạn sử dụng tài sản Về chất, giá trị tài sản khoản phí tổn trả trước cho thời hạn dài sau cần dựa vào phương pháp hợp lý để phân bổ lại phí tổn suốt thời hạn sử dụng tài sản, cho số phí tổn cân lợi nhuận thu thời hạn Đứng quan điểm mơn phân tích chi phí chi phí khấu hao TSCĐ chịu ảnh hưởng hai nhân tố: nguyên giá TSCĐ tỷ lệ trích khấu hao, đó: Ngun gía TSCĐ biến động tăng giảm TSCĐ kỳ Sự giảm TSCĐ chuyển nhượng, lý, giao trả, mang góp vốn, hư hỏng, mát Tăng mua sắm, cấp, nhận góp vốn, tặng biếu Quyết định đầu tư TSCĐ (nhà xưởng, trang thiết bị ) định khó khăn nhà quản trị vốn đầu tư lớn trực tiếp ảnh hưởng đến chi phí (phần trích khấu hao) Các phương pháp tính khấu hao Trên giới có nhiều phương pháp trích khấu hao TSCĐ, nhiên có phương pháp thường sử dụng nhiều là: • Phương pháp khấu hao theo đường thẳng • Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm • Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần Theo chế độ kế toán hành quy định doanh nghiệp Việt nam phép áp dụng ba phương pháp khấu hao cho phù hợp với loại TSCĐ doanh nghiệp lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanhnghiệp.Ngoài hai phương pháp khấu hao theo đường thẳng khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần áp dụng Việt Nam điều chỉnh thành phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh II.Các phương pháp tính khấu hao lựa chọn phương pháp khấu hao thích hợp 1.Phương pháp khấu hao theo đường thẳng a) Tính mức khấu hao Mức trích khấu hao Trung bình hàng năm = Nguyên giá TSCĐ tài sản cố định Thời gian sử dụng Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng b) Điều kiện áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng: Đối với tài sản có cường độ sử dụng đồng tất năm tức số thu nhập liên quan tới tài sản số khơng đổi suốt thời hạn sử dụng tài sản, ta sử dụng phương pháp đường thẳng để trích khấu hao TSCĐ c) Nhận xét phương pháp khấu hao đường thẳng Giả định phương pháp khấu hao đường thẳng trình khấu hao hàm số thời gian Như phí tổn khấu hao phân bổ đồng cho năm thời hạn sử dụng TSCĐ Từ lý luận thấy ưu nhược phương pháp là:  Ưu điểm : Phương pháp khấu hao theo đường thẳng mang tính ổn định , tránh biến động chi phí đơn giản tính tốn, phân tích doanh nghiệp quan quản lý :thuế,cấp Có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao suất lao động, tăng số lượng sản phẩm làm để hạ giá thành, tăng lợi nhuận Nhược điểm: Vì phương pháp giả định khấu hao liên quan đến thời gian, cách tính hợp lý tài sản sử dụng với cường độ đồng Nhưng cường độ sử dụng tài sản không đồng vậy, suất biến đổi Trong trường hợp mà cường độ sử dụng TSCĐ biến đổi mạnh theo thời gian phương pháp đường thẳng khơng thực hợp lý Hơn phương pháp đường thẳng thường dẫn đến chi phí vận hành cao liên quan sửa chữa bảo dưỡng khấu hao năm cuối thời hạn sử dụng TSCĐ Sở dĩ năm sau hiệu suất vận hành tài sản giảm dẫn tới chi phí lớn sửa chữa bảo dưỡng đối chiếu với lượng khấu hao khơng đổi, tổng chi phí vận hành tăng lên nhiều Nói tóm lại, phương pháp đường thẳng khơng cân đối chi phí với hiệu vận hành tài sản Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm a) Tính mức khấu hao  Xác định mức trích khấu hao tháng TSCĐ theo công thức : Mức trích khấu hao tháng = Tài sản cố định Trong đó: Mức trích khấu hao bình qn tính cho = đơn vị sản phẩm Số lượng sản phẩm sản xuất Trong tháng x Mức trích khấu hao Bình qn tính cho Một đơn vị sản phẩm Ngun giá TSCĐ Sản lượng theo công suất thiết kế  Mức trích khấu hao năm TSCĐ tổng mức trích khấu hao 12 tháng năm, tính theo cơng thức sau: Mức trích khấu hao năm tài sản cố định = Số lượng sản phẩm sản xuất năm x Mức trích khấu hao bình quân tính cho đơn vị sản phẩm b) Điều kiện áp dụng : Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp loại máy móc , thiết bị thoả mãn đồng thời điều kiện sau : + Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm + Xác định tổng khối lượng , số lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế TSCĐ + Công suất sử dụng thực tế bình qn tháng năm tài khơng thấp 50% công suất thiết kế c) Nhận xét phương pháp: Phương pháp khắc phục yếu điểm phương pháp đường thẳng chỗ cân đối khấu hao năm với mức độ sử dụng tài sản giai đoạn.Theo phương pháp này, khấu hao tính theo tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động tài sản cụ thể.Tiêu chuẩn để xác định khấu hao số lượng thời gian mà cường độ sử dụng thời gian cụ thể Mức độ sử dụng tính hai cách: • Số lượng vận hành ước tính • Số lượng đơn vị sản phẩm tạo Ưu điểm phương pháp giá tài sản phân bố thành khoản chi phí tỷ lệ thuận với mức độ sử dụng Phương pháp áp dụng ta dễ dàng tính sản lượng vật chất tài sản tài khoá kế toán ta ước tính cách xác tổng sản lượng vật chất tài sản tạo thời hạn sử dụng tài sản Phương pháp khấu hao theo sản lượng cịn áp dụng trường hợp liên quan tới kinh doanh phát triển số loại tài nguyên thiên nhiên Ví dụ ngành công nghiệp khai thác, phương pháp áp dụng cho việc khấu hao loại xe tải, máy bay v v Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh a) Tính mức khấu hao − Xác định mức trích khấu hao năm TSCĐ năm đầu theo công thức sau: Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ = Giá trị cịn lại TSCĐ Trong : x Tỷ lệ khấu hao nhanh Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau : Tỷ lệ khấu Tỷ lệ khấu hao TSCĐ hao nhanh = theo phương pháp đường x % thẳng Hệ số điều chỉnh Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng xác định sau : Tỷ lệ khấu hao tài sản = x 100 số năm sử dụng Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ quy định bảng đây: Thời gian sử dụng tài sản cố Hệ số điều chỉnh (lần) định Đến năm (1 năm ) 2,5 Những năm cuối, mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói ( thấp ) mức khấu hao tính bình qn giá trị lại số năm sử dụng lại TSCĐ, kể từ năm mức khấu hao tính giá trị cịn lại TSCĐ chia cho số năm sử dụng lại TSCĐ − Mức trích khấu hao hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng b)Điều kiện áp dụng TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời điều kiện sau : • Là TSCĐ đầu tư ( chưa qua sử dụng ) • Là loại máy móc , thiết bị , dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có cơng nghệ địi hỏi phải thay đổi , phát triển nhanh c) Nhận xét phương pháp: Trên thực tế, nhiều loại TSCĐ phát huy hiệu lực sản xuất cao giai đoạn đầu giảm dần lực sản xuất giai đoạn sau Phù hợp với thực trạng mức tính khấu hao giai đoạn đầu TSCĐ cao Khi TSCĐ cũ mức trích khấu hao giảm dần Phương pháp làm tăng chi phí giai đoạn đầu nên áp dụng để giảm bớt gánh nặng thuế giai đoạn Phương pháp nhằm tránh hao mịn vơ hình TSCĐ, khuyến khích đầu tư , tạo động thúc đẩy cải tiến, đổi trang thiết bị để nâng cao chất lượng sản phẩm, chất lượng quản lý ∗Như qua phương pháp khấu hao dã trình bày thấy khác giữa: −Chế độ ké toán cũ chế độ kế toán mới: Chế độ kế toán Việt Nam theo định 166/1999/QĐ-BTC quy định có phương pháp tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng, chế độ kế tốn cho phép doanh nghiệp tính khấu hao TSCĐ theo ba phương pháp: khấu hao theo đường thẳng, khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh, khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm −Chế độ kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán Việt Nam: Theo chế độ kế toán, mức trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng khơng tính đến giá trị thu hồi hay giá trị lý ước tính Chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế tốn nước tiên tiến (ví dụ kế toán Mĩ) đưa giá trị thu hồi vào công thức xác định mức khấu hao Lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp 4.1 ý nghĩa phương pháp khấu hao phù hợp -Một mục tiêu việc lựa chọn phương pháp khấu hao phải xác định xác lợi nhuận thể giá trị tài sản cách xác TSCĐ công cụ quan trọng việc tạo lợi nhuận khấu hao, trình phân bổ giá TSCĐ vào số lợi nhuận thu năm khác thời hạn sử dụng TSCĐ Một phương pháp khấu hao thích hợp cần phân bổ giá tài sản cách hợp lý thời hạn sử dụng cho thời hạn ta đạt mức độ tương xứng cao giúp chi phí khấu hao lợi nhuận thu Điều quan trọng phải giúp ta đưa sang năm sau phần tài sản mà thể phần giá trị chưa sử dụng thời hạn sử dụng lại Nếu phương pháp lựa chọn khơng phù hợp, kết việc xác định lợi nhuận không đắn tài sản thể bảng kết toán vượt mức thực tế Nói tóm lại, việc xây dựng tỷ lệ cân đối phí tổn doanh thu mục tiêu quan trọng việc lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp 4.2 Xung đột lợi ích khấu hao TSCĐ −Về phía doanh ngiệp: Một mục tiêu quản lý quan trọng giảm thiểu số tiền thuế / tăng tối đa số tiết kiệm thuế Là khoản chi phí, khấu hao khoản chi tiêu khấu trừ việc tính thuế thu nhập Một mục tiêu sách lược khấu hao phải thiết lập sách lược theo phương thức cho tạo khoản tiết kiệm thuế lớn Sách lược khấu hao, giống cơng cụ bảo hộ / tiết kiệm thuế, có hiệu phần lớn giá khấu trừ năm đầu, lý giá trị tổng số thuế phải nộp thấp với phương thức khác Từ quan điểm nghĩa vụ thuế ta rút kết luận là, phương pháp khấu hao thích hợp phương pháp cho phép ban điều hành đánh chi phí khấu hao nhanh tốt, xét theo góc độ phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh phương pháp phù hợp Một khía cạnh liên quan việc tạo nguồn lực bổ xung.ý nghĩa phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần việc trả thuế chậm chỗ, cơng ty sử dụng nguồn lực bổ xung thời hạn dài việc đóng thuế giãn Hơn nữa, số thu nhập ròng sử dụng làm kim nam sách lược lãi cổ phần, lãi cổ 10 định ( TSCĐ tương đương TT) Trong đó: Gía trị hợp lý TSCĐ giá mua trao đổi thực tế (trong trường hợp mua bán,trao đổi), giá trị lại TSCĐ (trong trường hợp cấp, điều chuyển ), giá trị theo đánh giá Hội đồng giao nhận (trong trường hợp cho ,biếu tặng ,nhận vốn góp ) 3.Trường hợp doanh nghiệp muốn xác định thời gian sử dụng TSCĐ khác với khung thời gian sử dụng quy định Phụ lục ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài chính, doanh nghiệp phải giải trình rõ để xác định thời gian sử dụng TSCĐ để Bộ Tài xem xét, định theo ba tiêu chuẩn sau: • Tuổi thọ kĩ thuật TSCĐ theo thiết kế • Hiện trạng TSCĐ • Tuổi thọ kinh tế TSCĐ −Tuổi thọ kĩ thuật TSCĐ theo thiết kế: thời hạn sử dụng thực tế TSCĐ thiết kế (định sẵn) trình chế tạo sản phẩm −Tuổi thọ kinh tế TSCĐ: khoảng thời gian mà tài sản coi mang lại lợi ích cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp.Tuổi thọ kinh tế TSCĐ khác tuỳ thuộc vào doanh nghiệp doanh nghiệp tự xác định tuổi thọ kinh tế TSCĐ phải khung thời gian sử dụng TSCĐ BTC ban hành Trường hợp có yếu tố tác động (như việc nâng cấp hay tháo dỡ hay số phận TSCĐ ) nhằm kéo dài rút ngắn thời gian sử dụng xác định trứơc TSCĐ, doanh nghiệp tiến hành xác định lại thời gian sử dụng TSCĐ theo ba tiêu chuẩn quy định Điều thời điểm hoàn thành nghiệp vụ phát sinh ,đồng thời phải lập biên nêu rõ làm thay đổi thời gian sử dụng −Xác định thời gian sử dụng TSCĐ vơ hình: 14 Doanh nghiệp tự xác định thời gian sử dụng TSCĐ vơ hình tối đa không 20 năm Riêng thời gian sử dụng cuả quyền sử dụng đất có thời hạn phép sử dụng đất theo quy định −Xác định thời gian sử dụng TSCĐ số trường hợp đặc biệt: • Đối với dự án đầu tư theo hình thức Xây dựng -Kinh doanh -Chuyển giao (B.O.T), thời gian sử dụng TSCĐ dược xác định từ thời điểm đưa TSCĐ đến kết thúc dự án • Đối vơí hợp đồng hợp tác kinh doanh (B.B.C) có bên nước tham gia Hợp đồng, sau kết thúc thời hạn hợp đồng bên nước thực chuyển giao khơng bồi hồn cho Nhà nứoc Việt Nam, thời gian sử dụng TSCĐ chuyển giao xác định từ thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng kết thúc dự án 2.Tài khoản sử dụng a) TK 214 - Hao mòn TSCĐ Bên nợ : giá trị hao mịn TSCĐ giảm giảm TSCĐ Bên có : giá trị hao mịn TSCĐ tăng trích khấu hao Dư có : giá trị hao mịn TSCĐ có doanh nghiệp TK có TK cấp : • TK 2141 : Hao mịn TSCĐ hữu hình • TK2142 : Hao mịn TSCĐ th • TK2143 : Hao mịn TSCĐ vơ hình b) TK 009 - Nguồn vốn khấu hao Bên nợ : Nguồn vốn khấu hao tăng Bên có : Nguồn vốn khấu hao giảm Dư nợ : Nguồn vốn khấu hao có Nguồn vốn khấu hao nguồn vốn dùng để xây dựng mua sắm TSCĐ mới, vốn Nhà nước quản lý Số vốn khấu hao thực tế trích hàng tháng (sau trừ số khấu hao phải trả nghân hàng, phải nộp cấp để lại cho doanh nghiệp theo chế độ quy định) doanh nghiệp phải nộp kịp thời vào ngân sách, không lệ thuộc vào mức nộp ghi kế hoạch 15 3.Trình tự hạch tốn trích sử dụng nguồn vốn khấu hao - Định kỳ trích khấu hao kế toán phản ánh bút toán BT 1: Căn vào bảng tính phân bổ khấu hao cho phận sử dụng TSCĐ kế tốn ghi tăng chi phí sản xuất kinh doanh tăng giá trị hao mòn TSCĐ Nợ TK 627 (6274) : trích khấu hao TSCĐ dung cho phân xưởng Nợ TK 641 (6414) : Khấu hao TSCĐ dùng cho phận bán hàng Nợ TK 642 (6424) : Khấu hao TSCĐ dùng cho phận QLDN Nợ TK 241 (2412) : Khấu hao TSCĐ dùng cho xây dựng Nợ TK 635 : Khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động Có TK 2141 , 2142, 2143 : Tổng khấu hao trích BT : Phản ánh tăng nguồn vốn khấu hao Nợ TK 009: Số vốn khấu hao trích - Trường hợp doanh nghiệp phải nộp vốn khấu hao cho cấp điều chuyển cho đơn vị khác theo lệnh cấp ∗ Nếu không đựơc hồn trả ghi bút tốn : BT 1: Phản ánh số vốn khấu hao nộp trả Nợ TK 411 Có TK 111, 112 BT 2: Có TK 009 : Số vốn nộp trả ∗ Nếu hoàn lại −Khi nộp khấu hao khác ghi bút toán: BT1: Nợ TK: 136 Có BT2: Có TK 009: đIều chuyển cho đơn vị (1368) TK: 111,112 Nộp vốn khấu hao −Khi nhận lại vốn khấu hao ghi bút toán: BT: Nợ TK111,112 Có TK136 (1368) BT2: Nợ TK009: Nhận lại vốn khấu hao 16 ∗Về việc trích khấu hao TSCĐ chế độ kế tốn có thay đổi so với chế độ kế toán cũ sau: Nếu chế độ kế tốn cũ quy định: việc trích thơi trích khấu hao thực theo ngun tắc tròn tháng nghiã TSCĐ tăng giảm tháng đến tháng sau tính thơi tính khấu hao Ngun tắc có điểm khơng phù hợp sửa đổi theo chế độ kế toán hành sau: việc trích thơi trích khấu hao thực từ ngày TSCĐ tăng giảm hay ngừng hoạt động sản xuất kinh doanh (tính theo số ngày tháng ) 4.Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Bảng tính phân bổ khấu hao Tài sản cố định Bộ , Tổng cục Đơn vị : S T T Chỉ tiêu I.Số KH trích tháng trước II.Số KH 17 Tỷ lệ KH (%)T GSD Nơi sd TK 627 – Chi phí sản xuất chung TK 641 chi phí BH TK 642 chi phí QL DN TK 241 XD CB Dở dang TK 142 chi phí trả trước TK 335 chi phí phải trả 10 11 12 13 Toàn DN N.giá TSCĐ Số KH PX SX PX SX PXSX 8 1 1 TSCĐ tăng tháng III.Số KH TSCĐ giảm tháng IV.Số KH phải trích tháng này(I+II-III) - Đất Nhà cửa,VKT Máy móc thiết bị Người lập bảng ( Ký, họ tên) Ngày tháng năm 200 Kế toán trưởng ( Ký , họ tên) Sơ đồ Kế tốn tổng hợp Hao mịn TSCĐ TK211,213 SD: TK214 TK 623,627,641,642,241 SD: Khi lý, nhượng bán TSCĐ TK 111,112 Trích KHTSCĐ tính vào CPSXKD TK 811 GTCL TSCĐ TK 009 Đồng thời ghi tăng nguồn KH tích luỹ TK 211,212,213 SD:xxx Đánh giá lại TSCĐ TK211 Đánh giá lại TSCĐ 18 TK 136 Nộp vốn KH cho đvị cấp TK 411 Nộp Vốn KH cho cấp đ/c cho đv khác TK 128,228 Cho vay = vốn KH 412 412 Phần GTCLtăng Phần GT lại Trị giá TSCĐ nhận điều chuyển nội công ty 411 Tr ị giá vốnTSCĐ điều chuyển 412 Tăng HMTSCĐ ĐGL Giảm HMTSCĐ Đánh giá lại 466 Trích HMTSCĐ Cho HĐ nghiệp 4313 Trích HMTSCĐ Cho HĐ phúc lợi SD có : P/á số luỹ Kế HMTSCĐ có III.Hồn thiện quản lý hạch toán KHTSCĐ doanh nghiệpViệt nam Đánh giá chế độ hạch tốn KHTSCĐ hành tình hình áp dụng doanh nghiệp Việt Nam Đối với việc trích khấu hao TSCĐ, doanh nghiệp ứng xử khác tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể Một số doanh nghiệp 19 ngành dệt, giấy, vận chuyển chất lỏng đường ống đề nghị kéo dài thời gian khấu hao TSCĐ ngược lại ,đối với máy móc thiết bị điện tử phần mềm tin học doanh nghiệp có xu hướng khấu hao nhanh so với khung quy định hành, TSCĐ vi tính, phần mềm tin học lại đề nghị khấu hao nhanh Dựa vào ba tiêu thức để xác định thời gian khấu hao TSCĐ tuổi thọ TSCĐ theo thiết kế ,hiện trạng TSCĐ ,và mục đích, hiệu suất sử dụng ước tính TSCĐ kiến nghị hợp lý −Bên cạnh đó, thực tế xảy tượng số doanh nghiệp Nhà nước phải vay nợ để trang bị TSCĐ Nếu áp dụng theo khung quy định hành nhiều Doanh nghiệp khơng tìm nguồn để trả nợ theo hạn thời hạn nợ thời gian khấu hao không trùng Xét chất khấu hao TSCĐ việc cho phép khấu hao nhanh để trả nợ khơng hợp lý song lại hợp tình khuyến khích doanh nghiệp dám đầu tư đổi TSCĐ ,hiện đại hố cơng nghệ sản xuất Vì Nhà nước mở thêm lối nhỏ cho doanh nghiệp khấu hao nhanh thêm mức giúp họ tạo nguồn trả nợ Tất nhiên, doanh nghiệp có nguồn theo khung sẵn mà vận dụng khấu hao nhanh −Rất nhiều doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực dịch vụ, du lịch cho doanh nghiệp gặp khó khăn việc kinh doanh nên phải xác định thời gian sử dụng khấu hao, từ giảm đáng kể số lỗ Tuy nhiên, mục đích nguyên thuỷ khấu hao TSCĐ nhằm tạo nguồn bù đắp hao mòn TSCĐ, tái đầu tư TSCĐ Như vậy, khơng thể nói doanh nghiệp gặp khó khăn nên cần thay đổi khung thời gian tính khấu hao TSCĐ Thực chất, tình hình sản xuất kinh doanh tác động gián tiếp đén việc thay đổi thời gian khấu hao 20 −Về việc quản lý TSCĐ khấu hao hết nguyên giá thực tế có doanh nghiệp số TSCĐ khấu hao hết nguyên giá sử dụng chiếm tới 55-60% tổng số TSCĐ (tính theo nguyên giá) xu hướng tỉ trọng ngày lớn Điều chứng tỏ phương pháp khấu hao áp dụng việc tổ chức cơng tác kế tốn để xác định khấu hao chưa phù hợp Và doanh nghiệp có tỉ trọng TSCĐ khấu hao hết tham gia vào sản xuất lớn mà khơng phải trích khấu hao, đương nhiên tiêu mức khấu hao năm nhỏ, điều không hợp lý dẫn tới cấu chi phí giá thành thay đổi gây khó khăn lớn cho việc phân tích hoạt động kinh tế tính tiêu đánh giá hiệu sản xuất có liên quan đến TSCĐ : số vịng quay TSCĐ, tỉ suất lợi nhuận tính tổng tài tài sản khơng dược xác, số liệu phân tích ý nghĩa kinh tế Nhìn chung, hướng dẫn quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán đầy đủ, dễ hiểu phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế, đánh dấu bước ngoặt trình cải cách hệ thống kế tốn, kiểm tốn Việt Nam, tiến trình hội nhập kinh tế hội nhập kế toán để đáp ứng yêu cầu chế quản lý kinh tế thị trường Tuy nhiên số điểm chưa phù hợp, cần tiếp tục nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung hoàn thiện 2, Phương hướng giải pháp hoàn thiện Căn quy định chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo định số 206/2003/QĐ-BTC, công thức xác định mức khấu hao là: Mức trích khấu hao trung bình năm Ngun giá TSCĐ = 21 TSCĐ Thời gian sử dụng Theo công thức xác định mức trích khấu hao khơng tính đến giá trị thu hồi, làm cách tính đơn giản hơn, loại bỏ yếu tố tính công thức, nhiên việc không đưa giá trị thu hồi vào cơng thức xác định mức trích khấu hao chưa phù hợp : • Giá trị thu hồi ước tính TSCĐ tiêu nói lên số tiền thu tiến hành lý tài sản hết khấu hao Một đặc điểm TSCĐ dù tài sản có cũ, lạc hậu, hư hỏng tới mức cịn lượng giá trị thu hồi được, kể trường hợp 100%hình thái vật chất cuả tài sản thu hồi dạng phế liệu • Trên thực tế có nhiều TSCĐ lý thu hồi (hoặc bán được) với số tiền lớn nhà cửa, ô tô khơng tính tới giá trị thu hồi ta gián tiếp cho mức khấu hao tính tốn vào chi phí sản xuất cao thực tế • Việc sử dụng tiêu giá trị thu hồi có tác dụng trợ giúp đắc lực cho quản trị tài tiến hành cơng tác lý TSCĐ, hạch tốn vào phần chi (ghi nợ TK811) để so sánh với phần thu lý (ghi có TK711), giúp ta xác định số (lỗ) bất thường lý mang lại Theo chế độ kế tốn nước tiên tiến, ví dụ kế toán Mĩ, người ta đưa giá trị thu hồi v cơng thức xác định mức khấu hao, sử dụng phương pháp khấu hao nhanh hay khấu hao theo sản lượng giá trị thu hồi dược coi tiêu giới hạn để khống chế tổng mức khấu hao luỹ kế TSCĐ Gía trị thu hồi vốn có TSCĐ, việc sử dụng giá trị thu hồi làm cho TSCĐ không phép khấu hao hết nguyên giá, điều khơng hợp lý mà cịn có tác dụng tăng cường trách nhiệm quản lý doanh nghiệp TSCĐ đồng thời có tượng mát, làm hư hỏng TSCĐ yếu tố chủ quan người dở dang cho việc xác định mức trách nhiệm vật chất, bắt bồi thường người phạm lỗi Qua nội dung ta nên nghiên cứu để đưa giá trị thu hồi cơng thức tính tốn xác định trích khấu hao TSCĐ Tuy nhiên việc ước 22 tính giá trị thu hồi cho hợp lý lại tốn cần phải có lời giải đáp cách nghiên cứu hướng dẫn quan chức nhà nước (thuế,tài ) tổ chức thực doanh nghiệp Nếu tiêu giá trị thu hồi áp dụng cơng thức xác định mức khấu hao : Mức trích khấu hao trung bình năm TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ -Gía trị thu hồi (ước tính) Thời gian sử dụng TSCĐ (số năm ước tính) ∗Về quản lý khai thác có hiệu TSCĐ dã khấu hao hết nguyên càn sử dụng, doanh nghiệp cần thực tốt nội dung sau: • Mạnh dạn nhượng bán, lý tài sản lạc hậu hiệu sử dụng Vì cố kéo dài việc sử dụng tài sản tốn nhiều chi phí sửa chữa, có nguy an tồn lao động, sản phẩm chúng tạo không đảm bảo chất lượng doanh nghiệp bị tụt hậu, khả cạnh tranh hội để đầu tư trang thiết bị loại TSCĐ có cơng nghệ đại, tiên tiến • Đưa nội dung phản ánh thực trạng mặt kĩ thuật, cơng nghệ ,tính năng, tác dụng TSCĐ khấu hao hết nguyên giá có doanh nghiệp vào báo cáo thuyết minh tài năm Tổ chức hội nghị phân tích, đánh giá có hiệu việc tiếp tục sử dụng hay không sử dụng tài sản để có định kịp thời ∗Giải pháp để hồn thiện hệ thống tài khoản kế tốn TSCĐ −Theo chế độ kế tốn hành, tồn chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho phân xưởng, phận sản xuất tập hợp vào TK627 “chi phí sản xuất chung” cuối kì phân bổ cho đối tượng có liên quan Cách làm giảm việc ghi chép, tính tốn đơn giản phản ánh lại giảm tính xác tiêu giá thành sản phẩm Bởi nên mở thêm 23 tài khoản 624 tên gọi “chi phí khấu hao máy móc, thiết bị chuyên dùng”, để phản ánh khoản chi phí −Trong hệ thống tài khoản kế toán quy định đối tượng kế toán TSCĐ phản ánh tài khoản cấp (TK211 “TSCĐ hữu hình”, TK212 “TSCĐ th tài chính”, TK213 “TSCĐ vơ hình”) cịn đối tượng kế tốn hao mòn TSCĐ lại phản ánh TK cấp (TK214 “Hao mòn TSCĐ”) chi tiết theo tài khoản cấp (TK2141 “Hao mònTSCĐ hữu hình”, TK2142 “Hao mịn TSCĐ th tài chính”, TK 2143 “Hao mịn TSCĐ vơ hình”).Việc quy định phản ánh chưa hợp lý tài khoản TSCĐ cấp1 xây dựng tài khoản điều chỉnh giảm chúng phải xây dựng tương ứng tài khoản cấp Do tài khoản phản ánh đối tượng kế toán TSCĐ hao mòn TSCĐ cần thay đổi lại cho phù hợp theo hai phương án : • Phương án1: Các tài khoản phản ánh đối tượng kế toán TSCĐ cần chuyển thành tài khoản cấp tài khoản cấp tương ứng: TK 211(TSCĐ) TK cấp tương ứng với (TK2111:TSCĐ hữu hình ,TK2112:TSCĐ th tài chính, TK2113:TSCĐ vơ hình ) • Phương án 2: Các tài khoản phản ánh đối tượng kế toán hao mòn TSCĐ cần tách riêng phản ánh thành tài khoản cấp 1(TK214: hao mịn TSCĐ hữu hình, TK215: hao mịn TSCĐth tài chính, TK216: hao mịn TSCĐ vơ hình) Tuy nhiên theo phương án hợp lý số lượng tài khoản cấp sau sửa đổi khơng có tăng thêm mà đảm bảo nội dung phản ánh phù hợp Nhìn chung, kiến nghị giải pháp hồn thiện nêu chưa thật đầy đủ nêu lên số điểm chưa phù hợp, cần tiếp tục nghiên cứu, sửa đổi, bổ xung nhằm đạt mục đích tinh thần xây dựng thực chuẩn mực kế toán, tạo điều kiện cho doanh nghiệp 24 trình thực việc kiểm tra quan Nhà nước toán quan thuế với doanh nghiệp 25 C.Kết Luận TSCĐ sở vật chất thiếu kinh tế quốc dân hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Một phần đặc biệt quan trọng kế tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ, mơi trường kinh doanh cạnh tranh ngày cáng găy gắt tiến khoa khoa học kĩ thuật, công tác quản lý khấu hao TSCĐ nói chung kế tốn khấu hao TSCĐ nói riêng ngày doanh nghiệp quan tâm Khấu hao TSCĐ có ý nghĩa thực tiễn tầm quan trọng doanh nghiệp sử dụng TSCĐ cho việc sản xuất kinh doanh Khấu hao không phương tiện tài trợ, nguồn tài giúp doanh nghiệp tái đầu tư TSCĐ mà ảnh hưởng đến lãi ròng doanh nghiệp, làm giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp tác động trực tiếp đến giá thành sản phẩm Do việc lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu vấn đề cần quan tâm Chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt nam hành quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ nhìn chung đầy đủ, dễ hiểu tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp việc tổ chức kế tốn, xử lý nghiệp vụ, tình kinh doanh đặt Tuy nhiên số điểm chưa phù hợp đề án trình bày cần nghiên cứu, sửa đổi bổ sung nhằm hoàn thiện tinh thần xây dựng thực chế độ, chuẩn mực kế toán Việc nghiên cứu đề tài với hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo giúp em hiểu rõ kế toán khấu hao TSCĐ nước ta giai đoạn trước Qua em hồn thành đề án mơn học mình, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo mong thầy bổ sung vấn đề cịn thiếu sót Sinh viên thực hiện: 26 Nguyễn Thị Loan mục lục A - Lời Mở Đầu B.Nội Dung _ I.Những vấn đề KHTSCĐ Hao mòn, KHTSCĐ ý nghĩa kinh tế _ 2 Các phương pháp tính khấu hao II.Các phương pháp tính khấu hao lựa chọn phương pháp khấu hao thích hợp _ 1.Phương pháp khấu hao theo đường thẳng Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm _ Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh _ Lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp 4.1 ý nghĩa phương pháp khấu hao phù hợp _ 4.2 Xung đột lợi ích khấu hao TSCĐ 10 4.3 Cơ sở lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp _ 11 III Hạch toán khấu hao TSCĐ 12 1.Một số nguyên tắc hạch toán khấu hao TSCĐ 2.Tài khoản sử dụng 3.Trình tự hạch tốn trích sử dụng nguồn vốn khấu hao _ 4.Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ _ Sơ đồ Kế tốn tổng hợp Hao mịn TSCĐ _ 12 15 16 17 18 III.Hoàn thiện quản lý hạch toán KHTSCĐ doanh nghiệpViệt nam nay19 Đánh giá chế độ hạch toán KHTSCĐ hành tình hình áp dụng doanh nghiệp Việt Nam _ 19 2, Phương hướng giải pháp hoàn thiện 21 C.Kết Luận _ 26 27 28 ... II.Các phương pháp tính khấu hao lựa chọn phương pháp khấu hao thích hợp 1 .Phương pháp khấu hao theo đường thẳng a) Tính mức khấu hao Mức trích khấu hao Trung bình hàng năm = Nguyên giá TSCĐ tài sản. .. hành tài sản Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm a) Tính mức khấu hao  Xác định mức trích khấu hao tháng TSCĐ theo công thức : Mức trích khấu hao tháng = Tài sản cố định. .. quan tới tài sản số không đổi suốt thời hạn sử dụng tài sản, ta sử dụng phương pháp đường thẳng để trích khấu hao TSCĐ c) Nhận xét phương pháp khấu hao đường thẳng Giả định phương pháp khấu hao đường