Thực trạng công tác kế toán Nguyên vật liệu tại Xí nghiệp xây dựng 78.7 – Công ty cổ phần xây dựng 78

Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu Xí nghiệp xây dựng 78.7 – Cơng ty cổ phần xây dựng 78 PHẦN I – ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Xây dựng ngành sản xuất vật chất có vị trí quan trọng kinh tế quốc gia Các cơng trình xây dựng thường có thời gian thi công dài Trong thời gian sản xuất thi công xây dựng chưa tạo sản phẩm cho xã hội lại sử dụng nhiều vật tư, nhân lực xã hội Vì vậy, lập kế hoạch xây dựng doanh nghiệp phải cân nhắc, thận trọng, nêu rõ yêu cầu vật tư, tiền vốn, nhân công Việc quản lý theo dõi q trình sản xuất thi cơng phải chặt chẽ, đảm bảo sử dụng vốn tiết kiệm, bảo đảm chất lượng thi cơng cơng trình Đặc biệt, bối cảnh Việt Nam không ngừng đổi để hoà nhập với kinh tế giới nay, để tồn phát triển môi trường cạnh tranh gay gắt thị trường, doanh nghiệp mà đặc biệt doanh nghiệp xây dựng phải tìm đường đắn phương án sản xuất kinh doanh tối ưu để đứng vững kinh tế thị trường, dành lợi nhuận tối đa, chế hạch tốn địi hỏi doanh nghiệp phải trang trải chi phí bỏ có lãi Mặt khác, cơng trình xây dựng tổ chức theo phương thức đấu thầu nên giá trị dự toán phải tính tốn cách xác sát Do vậy, doanh nghiệp trình sản xuất phải tính tốn chi phí sản xuất bỏ cách xác, đầy đủ kịp thời Hạch tốn xác chi phí sở để tính đúng, tính đủ giá thành Từ giúp cho doanh nghiệp tìm cách hạ thấp chi phí sản xuất tới mức tối đa, từ hạ thấp giá thành sản phẩm – biện pháp tốt để tăng lợi nhuận Trong doanh nghiệp sản xuất vật chất, khoản mục chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí doanh nghiệp, cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hưởng đáng kể đến giá thành sản phẩm, đến thu nhập doanh nghiệp Vì vậy, bên cạnh vấn đề trọng tâm kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành, tổ chức tốt cơng tác kế tốn ngun vật liệu vấn đề đáng doanh nghiệp quan tâm điều kiện SVTH: Trần Thị Kim Oanh Từ thực tiễn đó, nhận thức tầm quan trọng việc hạch toán nguyên vật liệu, qua thời gian thực tập Xí nghiệp xây dựng 78.7 em lựa chọn "Thực trạng công tác kế tốn Ngun vật liệu Xí nghiệp xây dựng 78.7 – Công ty cổ phần xây dựng 78 " đề tài luận văn Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài bao gồm: - Nghiên cứu hệ thống hóa vấn đề lý luận cơng tác kế tốn ngun vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp - Trên sở lý luận chung, tìm hiểu tình tình Xí nghiệp thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ Xí nghiệp xây dựng 78.7 - Qua q trình nghiên cứu, đánh giá thực trạng doanh nghiệp, tìm mặt mạnh, tồn để từ đưa giải pháp, kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Xí nghiệp 78.7 Phạm vi đối tượng nghiên cứu  Phạm vi nghiên cứu - Phạm vi khơng gian: đề tài thực Xí nghiệp xây dựng 78.7 - Phạm vi nội dung: công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp, cơng trình: UBND Xã Cam Lộ - Phạm vi thời gian: Xí nghiệp xây dựng 78.7 khơng có quy mơ hoạt động lớn, lượng ngun vật liệu nhập – xuất Xí nghiệp khơng phải nhỏ Bên cạnh thời gian thực tập Xí nghiệp có hạn nên phạm vi nghiên cứu đề tài thực quý năm 2013, đặc biệt vào tháng năm 2013  Đối tượng nghiên cứu: Là hệ thống sổ sách, chứng từ liên quan đến phần hành kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp thơng qua nguồn số liệu từ Báo cáo tài số thơng tin liên quan khác từ Xí nghiệp Phương pháp nghiên cứu - Tham khảo tài liệu: Tham khảo tài liệu thư viện trường, quy định pháp luật, tham khảo báo, viết liên quan website nhằm hệ thống hóa sở lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp - Quan sát vấn trực tiếp: Tiến hành quan sát trao đổi trực tiếp với nhân viên kế tốn Xí nghiệp xây dựng 78.7 nhằm tìm hiểu thơng tin liên quan đến đề tài, đặc biệt quy trình cơng tác kế tốn nguyên vật liệu Xí nghiệp - Phương pháp thu thập xử lý số liệu: Thu thập xử lý số liệu sở số liệu thô để lập bảng, phân tích số liệu làm sở hồn thiện luận - Phương pháp tổng hợp: Là phương pháp tổng hợp lại thông tin thu cho phù hợp với đề tài nghiên cứu Từ đưa giải pháp kiến nghị góp phần nâng cao hiệu cơng tác kế tốn ngun vật liệu Xí nghiệp Nội dung kết cấu đề tài Bài luận văn gồm có phần: Phần I – Đặt vấn đề Phần II - Nội dung kết nghiên cứu Chương Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Chương Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp xây dựng 78.7 – Cơng ty cổ phần xây dựng 78 Chương Một số ý kiến đóng góp nhằm cải thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Xí nghiệp xây dựng 78.7 Phần III - Kết luận PHẦN II – NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 Những vấn đề lý luận doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Khái niệm sản xuất xây lắp doanh nghiệp xây lắp - Sản xuất xây lắp: hoạt động xây dựng mới, mở rộng, khôi phục, cải tạo lại, hay đại hóa cơng trình có thuộc lĩnh vực kinh tế quốc dân (như cơng trình giao thơng thủy lợi, khu cơng nghiệp, cơng trình quốc phịng, cơng trình dân dụng khác) Đây hoạt động nhằm tạo sở vật chất kỹ thuật cho nghành kinh tế - Doanh nghiệp xây lắp: đơn vị kinh tế sở, nơi trực tiếp sản xuất kinh doanh, gồm tập thể lao động định có nhiệm vụ sử dụng tư liệu lao động đối tượng lao động để sản xuất sản phẩm xây lắp tạo nguồn tích lũy cho Nhà nước (Nguồn: Giáo trình Kế tốn tài (Phần 3-4) – NXB Giao thông vận tải 2008) 1.1.2 Khái niệm nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Nguyên liệu, vật liệu đối tượng lao động doanh nghiệp xây lắp mua hay tự sản xuất nhận bên giao thầu cơng trình (Bên A) dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, dịch vụ (Nguồn: Kế toán doanh nghiệp xây lắp đơn vị chủ đầu tư – PGS.TS Võ Văn Nhị (chủ biên) – NXB Tài chính) 1.1.3 Đặc điểm nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp NVL đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất để hình thành nên sản phẩm Sản phẩm doanh nghiệp xây lắp cơng trình cơng trình, hạng mục cơng trình, địi hỏi u cầu kỹ thuật, kết cấu, hình thức thích hợp, thời gian thi cơng dài, giá trị cơng trình lớn Do vậy, NVL dùng doanh nghiệp xây lắp đa dạng, phong phú chủng loại, có yêu cầu cao việc tổ chức bến bãi, kho tàng để tránh hư hỏng, mát, hao hụt, giúp cho công tác quản lý tính giá thành xác Về mặt vật: NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh, khơng giữ ngun hình thái ban đầu mà biến đổi cấu thành nên thực thể sản phẩm Về mặt giá trị: giá trị NVL chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Do đặc điểm mà NVL xếp vào loại tài sản lưu động doanh nghiệp NVL đối tượng lao động mua tự chế biến trình hoạt động sản xuất doanh nghiệp thể dạng vật hóa như: sắt, thép… Bất kỳ NVL đối tượng lao động đối tượng lao động NVL mà điều kiện định, lao động người tác động vào, biến đổi chúng để phục vụ cho sản xuất hay tái sản xuất sản phẩm gọi NVL Trong trình tham gia vào sản xuất kinh doanh, NVL tham gia vào từ giai đoạn đầu trình sản xuất, NVL dùng toàn thường phân bổ lần vào giá trị sản phẩm Nói cách khác, giá trị NVL dịch chuyển toàn lần vào chi phí sản xuất giá thành sản phẩm làm NVL sử dụng khơng giữ ngun hình thái ban đầu mà bị biến đổi hoàn toàn để cấu tạo nên hình thái vật chất sản phẩm làm 1.1.4 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp Trong ngành XDCB, giá trị NVL thường chiếm từ 60 – 70% giá trị cơng trình Số lượng chất lượng cơng trình bị định số lượng chất lượng NVL tạo NVL có chất lượng cao, quy cách, chủng loại phù hợp với cơng trình tạo cơng trình có chất lượng cao Chi phí NVL thường chiếm tỷ trọng lớn giá thành cơng trình nên việc tiết kiệm, giảm bớt chi phí tiêu hao NVL đảm bảo chất lượng cơng trình yêu cầu cấp thiết doanh nghiệp Vì việc quản lý NVL doanh nghiệp lại quan trọng hơn, quản lý khoa học, hội đạt hiệu kinh tế cao Với vai trò vậy, nên yêu cầu quản lý NVL tất khâu lại phải chặt chẽ - Khâu thu mua: Mỗi loại vật liệu có tính chất lý hóa khác nhau, công dụng khác nhau, mức độ tỷ lệ tiêu hao khác Do đó, thu mua phải cho đủ số lượng, chủng loại, phẩm chất tốt, giá hợp lý, cho phép hao hụt định mức Đồng thời, doanh nghiệp cần phải có kế hoạch cung ứng đầy đủ nhằm đáp ứng kịp thời tiến độ thi công Ngồi phải đặc biệt quan tâm đến chi phí thu mua nhằm hạ thấp chi phí vật liệu cách tối đa - Khâu bảo quản: Việc bảo quản vật liệu kho bãi cần đảm bảo theo chế độ quy định phù hợp với tính chất lý hóa loại vật liệu Tức tổ chức xếp loại vật liệu có tính chất lý hóa giống nơi riêng, tránh để lẫn lộn với làm ảnh hưởng đến chất lượng Ngồi ra, cần phải có hệ thống kho tàng, bến bãi đủ tiêu chuẩn kỹ thuật, thủ kho phải có đủ phẩm chất đạo đức trình độ chun mơn để quản lý NVL tồn kho Vì cần tránh việc bố trí kiêm nghiệm chức thủ kho với tiếp liệu kế toán vật tư để công tác quản lý NVL rõ ràng, minh bạch - Khâu dự trữ: Đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định mức dự trữ tối thiểu, tối đa, tránh tình trạng dự trữ q q nhiều loại NVL gây tình trạng ứ đọng khan NVL ảnh hưởng đến tốc độ chu chuyển vốn tiến độ thi công công trình Định mức tồn kho cịn sở để xác định kế hoạch thu mua NVL kế tài doanh nghiệp - Khâu sử dụng: Cần sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm sở định mức dự tốn chi Điều có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tăng tích lũy cho doanh nghiệp nhiên đảm bảo chất lượng cơng trình Như vậy, quản lý NVL nội dung quan trọng cần thiết cơng tác quản lý nói chung quản lý sản xuất, quản lý giá thành sản phẩm nói riêng 1.1.5 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Quản lý NVL tổ chức hạch tốn NVL hai cơng việc quan trọng liền với Hạch tốn kế tốn NVL xác, kịp thời đầy đủ giúp Ban lãnh đạo nắm xác tình hình thu mua, dự trữ sử dụng NVL, so sánh thực tế với kế hoạch dự trữ Từ có biện pháp quản lý thích hợp, thiết thực giúp việc hạch tốn giá thành xác Hơn nữa, giảm mức tiêu hao NVL mức độ định cho phép cịn sở để tăng thêm sản phảm cho xã hội, tiết kiệm nguồn tài nguyên vơ tận Để góp phần nâng cao chất lượng hiệu quản lý NVL, kế toán NVL cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh xác, kịp thời, trung thực tình hình nhập xuất tồn kho NVL mặt giá trị lẫn vật Tính giá thành thực tế NVL thu mua nhập kho, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua mặt: số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp đúng, đầy đủ kịp thời vật liệu cho trình kinh doanh - Áp dụng đắn phương pháp hạch toán chi tiết, tổng hợp NVL, tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp, theo dõi chi tiết tình hình luân chuyển NVL trình xây lắp, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp tính giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình, đồng thời cịn để phục vụ yêu cầu lập Báo cáo tài quản lý doanh nghiệp - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng NVL nhằm phát hiện, ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật liệu thừa, thiếu, phẩm chất Tính tốn, xác định tiêu hao q trình thi cơng, xây dựng, phân bổ xác NVL tiêu hao cho cơng trình, hạng mục cơng trình - Kế tốn phải với phận khác doanh nghiệp thực nghiêm túc chế độ kiểm kê định kỳ NVL tồn kho nhằm đảm bảo phù hợp với số liệu sổ sách kế toán với số vật tư thực tế kho 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu NVL sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại, có vai trị cơng dụng khác Để quản lý cách chặt chẽ hạch tốn chi phí loại vật liệu phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu thức cố định Có nhiều tiêu thức để phân loại NVL Tuy nhiên, thực tế công tác quản lý hạch toán doanh nghiệp xây lắp, tiêu thức dùng để phân loại NVL thông dụng vào nội dung kinh tế công dụng NVL trình sản xuất kinh doanh Theo tiêu thức NVL phân loại sau đây: - Nguyên vật liệu, vật liệu chính: Là loại nguyên liệu, vật liệu tham gia vào q trình sản xuất, cấu thành thực thể vật chất sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp dịch vụ Vì vậy, khái niệm NVL, vật liệu gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể NVL, vật liệu bao gồm bán thành phẩm mua ngồi với mục đích tiếp tục cho q trình sản xuất, chế tạo sản phẩm - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào q trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm mà kết hợp với nguyên liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề sản phẩm, tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, phục vụ cho trình lao động - Nhiên liệu: Là loại vật liệu phụ dùng để cung cấp nhiệt lượng cho trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu chất rắn, chất lỏng thể khí - Phụ tùng thay thế: Là loại vật tư dùng để sửa chữa, thay máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị sử dụng cho công việc xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, khơng cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt công trình xây dựng - Vật liệu khác: Là loại vật liệu đặc trưng doanh nghiệp phế liệu thu hồi tức thứ loại q trình sản xuất sử dụng lại bán gỗ, mạt cưa, sắt, thép vụn… (Nguồn: Kế toán doanh nghiệp xây lắp đơn vị chủ đầu tư – PGS.TS Võ Văn Nhị (chủ biên) – NXB Tài chính) Trên thực tế, việc phân chia xếp theo loại nói có ý nghĩa tương đối, có loại vật liệu doanh nghiệp vật liệu chính, doanh nghiệp khác vật liệu phụ Thậm chí, doanh nghiệp, có loại vật liệu lúc sử dụng vật liệu chính, lúc lại sử dụng vật liệu phụ Ngoài ra, cịn có số cách phân loại NVL vào nguồn hình thành (vật liệu mua ngồi, vật liệu sản xuất, vật liệu từ nguồn khác) mục đích sử dụng (vật liệu dùng cho nhu cấu sản xuất kinh doanh, vật liệu dùng cho nhu cầu khác) Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý toán chi tiết doanh nghiệp mà loại vật liệu chia thành nhóm cách chi tiết Cách phân loại sở để xác định mức tiêu hao, định mức dự trữ cho loại, thứ NVL, sở để hạch tốn chi tiết NVL doanh nghiệp Từ đề biện pháp thích hợp việc tổ chức, quản lý sử dụng có hiệu loại vật liệu Để thuận tiện tránh nhầm lẫn cơng tác quản lý hạch tốn vật liệu số lượng giá trị thứ vật liệu sở phân loại vật liệu, doanh nghiệp xây dựng “Sổ danh điểm NVL” Trong NVL xem xét, đánh giá cụ thể đầy đủ số có, tình hình biến động NVL chia cách chi tiết theo loại, nhóm, thứ, tên gọi vật liệu, nhãn hiệu, quy cách vật liệu, đơn vị đo lường, giá hạch toán vật liệu Sổ danh điểm NVL cần thiết cho việc tổ chức quản lý vật liệu, điều kiện quan trọng để tiến hành giới hóa tính tốn vật liệu, giúp cho kế tốn có nhìn tổng qt Kí hiệu, tên gọi vật liệu… ghi sổ danh điểm cần phải sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho phận có trách nhiệm tham gia quản lý vật liệu chặt chẽ thuận lợi 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu 1.2.2.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá vật tư việc xác định giá trị vật tư thời điểm định theo nguyên tắc định - Nguyên tắc giá gốc: Theo chuẩn mực 02 “Hàng tồn kho”, vật liệu phải đánh giá theo giá gốc Giá gốc tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có vật liệu địa điểm trạng thái - Nguyên tắc thận trọng: Vật liệu đánh giá theo giá gốc, trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng - Nguyên tắc quán: Các phương pháp kế toán áp dụng đánh giá vật liệu phải đảm bảo tính quán Tức kế tốn chọn phương pháp phải áp dụng phương pháp suốt niên độ kế tốn Doanh nghiệp thay đổi phương pháp chọn phải đảm bảo phương pháp thay cho phép trình bày thơng tin kế tốn cách trung thực, hợp lý hơn, đồng thời phải giải thích ảnh hưởng thay đổi 1.2.2.2 Các phương pháp đánh giá nguyên vật liệu Trên thực tế để quản lý kế tốn hàng tồn kho nói chung kế tốn NVL nói riêng người ta sử dụng hai phương pháp bao gồm phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ Việc lựa chọn phương pháp kế toán cho phù hợp tùy thuộc vào đặc điểm thân loại NVL mà doanh nghiệp nắm giữ Lựa chọn phương pháp hay phương pháp khác có ảnh hưởng trực tiếp đến việc tính giá NVL, doanh nghiệp cần phải nghiên cứu kỹ lưỡng để vận dụng cho tốt - Phương pháp kê khai thường xuyên: Là phương pháp áp dụng phổ biến nay, giúp theo dõi phản ánh cách thường xuyên, liên tục tình hình nhập xuất, tồn kho vật liệu sổ kế toán sau nghiệp vụ phát sinh Theo phương pháp kế tốn này, vào thời điểm người ta tính giá trị NVL theo cơng thức đây: Trị giá NVL tồn cuối kỳ = Trị giá NVL tồn đầu kỳ + Trị giá NVL nhập kỳ - Trị giá NVL xuất kỳ - Phương pháp kiểm kê định kỳ: Là phương pháp kế toán NVL mà kỳ theo dõi nghiệp vụ nhập vào, cuối kỳ tiến hành kiểm kê NVL tồn kho từ xác định giá trị NVL xuất kỳ theo công thức đây: Trị giá NVL xuất kỳ = Trị giá NVL tồn đầu kỳ + Trị giá NVL nhập kỳ - Trị giá NVL tồn cuối kỳ Với đặc trưng phương pháp kiểm kê định kỳ, cần lưu ý cẩn thận tiến hành kiểm kê NVL tồn kho cuối kỳ, có sai sót kiểm kê làm cho việc tính giá vốn NVL xuất dùng xuất bán bị sai lệch, từ dó dẫn đến việc tính sai giá thành sản phẩm sai giá vốn hàng bán ảnh hưởng đến việc tính lãi gộp, thu nhập thuần, tài sản có vốn chủ sở hữu khơng kỳ mà cho kỳ giá trị NVL tồn kho cuối kỳ kết chuyển thành giá trị NVL tồn kho đầu kỳ sau Vì lý đó, khuyến cáo doanh nghiệp nên cẩn thận lựa chọn phương pháp kiểm kê định kỳ để kế toán NVL Trong điều kiện thủ công, sử dụng phương pháp kê khai thường xun có nhiều tính toán Tuy nhiên, với trợ giúp đắc lực máy tính phần mềm kế tốn, xử lý nhanh chóng tính tốn phức tạp, phương pháp kê khai thường xuyên nên sử dụng Phương pháp kiểm kê định kỳ nên áp dụng cho doanh nghiệp có số lượng NVL lớn, giá trị thấp, nhiều chủng loại, quy cách Để áp dụng phương pháp đòi hỏi phải tăng cường quản lý vật tư kho, quầy, bến bãi (Nguồn: Giáo trình ngun lý kế tốn – Phan Thị Minh Lý (chủ biên)- NXB Đại học Huế) Có nhiều cách đánh giá vật liệu nhập, xuất kho chia thành hai phương pháp chính:  Đánh giá NVL theo giá thực tế  Đánh giá NVL theo giá hạch toán 1.2.2.2.1 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế a Xác định trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Theo quy định hành, giá nguyên liệu, vật liệu mua vào giá thực tế hình thành giá mua từ nguồn khác Giá thực tế NVL loại giá hình thành sở chứng từ hợp lệ, chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo NVL tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có NVL địa điểm trạng thái Giá trị vật liệu sổ sách kế tốn, báo cáo tài thiết phải theo giá trị thực tế Tức kế toán NVL phải thực theo nguyên tắc giá gốc quy định Chuẩn mực 02 “Hàng tồn kho” Nội dung trị giá gốc nguyên liệu, vật liệu xác định tuỳ theo nguồn nhập - Giá gốc nguyên liệu, vật liệu mua ngoài, bao gồm: Giá mua ghi hoá đơn, thuế nhập phải nộp, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua đến kho doanh nghiệp, công tác phí cán thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua nguyên vật liệu số hao hụt tự nhiên định mức (nếu có): o Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên liệu, vật liệu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ giá trị nguyên liệu, vật liệu mua vào phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào mua nguyên liệu, vật liệu thuế GTGT đầu vào dịch vụ vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, chi phí gia cơng khấu trừ hạch toán vào Tài khoản 133 “Thuế GTGT khấu trừ” (1331) o Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên liệu, vật liệu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án giá trị nguyên liệu, vật liệu mua vào phản ánh theo tổng giá toán bao gồm thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ (nếu có) o Đối với nguyên liệu, vật liệu mua ngoại tệ phải quy Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ để ghi tăng giá trị nguyên liệu, vật liệu nhập kho - Giá gốc nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, bao gồm: Giá thực tế nguyên liệu xuất chế biến chi phí chế biến - Giá gốc nguyên liệu, vật liệu th ngồi gia cơng chế biến, bao gồm: Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất thuê gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển vật liệu đến nơi chế biến từ nơi chế biến đơn vị, tiền th ngồi gia cơng chế biến - Giá gốc nguyên liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần: Là giá thực tế bên tham gia góp vốn liên doanh thống đánh giá chấp thuận (Nguồn: Luật kế toán – Hệ thống chuẩn mực kế tốn – NXB Tài chính) b Xác định trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho NVL nhập từ nhiều nguồn khác nhau, nhiều thời điểm khác nhau, giá thực tế lần nhập kho khơng giống Do đó, xuất kho, tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý điều kiện trang bị phương tiện kỹ thuật tính tốn doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp sau để xác định giá trị thực tế NVL xuất kho: Theo Chuẩn mực 02 “Hàng tồn kho”, có phương pháp tính giá xuất kho sau đây, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp phải đảm bảo tính qn niên độ kế tốn: - Phương pháp giá đích danh: giá trị hàng tồn kho xuất thuộc lần nhập kho lấy đích danh giá nhập kho lần nhập kho làm giá xuất kho Phương pháp áp dụng cho doanh nghiệp có chủng loại vật tư, giá trị loại NVL tương đối lớn, nhận diện lơ hàng (Nguồn:Giáo trình ngun lý kế tốn – Phan Thị Minh Lý (chủ biên) – NXB Đại học Huế) o Ưu điểm: Cơng tác tính giá NVL thực kịp thời, ngồi thơng qua việc tính giá NVL xuất kho, kế tốn theo dõi thời hạn bảo quản lô NVL o Nhược điểm: Áp dụng phương pháp đòi hòi điều kiện khắt khe, áp dụng NVL phân biệt, chia tách thành loại, thứ riêng lẻ - Phương pháp bình quân gia quyền (liên hoàn, kỳ): Vào cuối kỳ kế tốn phải xác định đơn giá bình qn NVL đầu kỳ nhập kỳ để tính giá xuất kho theo công thức sau đây: Giá thực tế NVL xuất kho Số lượng NVL = xuất kho × Đơn giá bình quân kỳ Đơn giá Trị giá NVL tồn kho đầu kỳ + Trị giá NVL nhập kỳ bình quân = kỳ Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập kỳ Ngồi ra, người ta cịn tính đơn giá bình qn sau lần nhập tính đơn giá bình qn NVL cuối kỳ trước (Nguồn:Giáo trình ngun lý kế tốn – Phan Thị Minh Lý (chủ biên) – NXB Đại học Huế) o Ưu điểm: Giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết NVL so với phương pháp LIFO FIFO, không phụ thuộc vào số lần nhập, xuất danh điểm NVL phương pháp tính giá bình qn kỳ Tính giá NVL xuất kho kịp thời phương pháp tính giá bình qn sau lần nhập o Nhược điểm: Đối với phương pháp tính giá bình qn kỳ, phải dồn cơng việc tính giá NVL vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ khâu kế tốn khác Cịn phương pháp tính giá bình qn sau lần nhập khối lượng cơng việc tính tốn q nhiều, đồng thời phương pháp địi hỏi phải tính giá theo danh điểm NVL Vì vậy, phương pháp sử dụng doanh nghiệp có danh điểm NVL số lần nhập loại không nhiều - Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): NVL xuất tính theo giá lơ hàng nhập trước nhất, không đủ mặt số lượng lấy tiếp giá lơ hàng nhập vào theo thứ tự từ trước đến sau Như vậy, giá có xu hướng tăng lên giá trị NVL tồn kho cao giá trị vật liệu xuất dùng nhỏ nên giá thành sản phẩm giảm, lợi nhuận tăng Ngược lại, giá có xu hướng giảm chi phí vật liệu kỳ lớn dẫn đến giá thành sản phẩm cao lợi nhuận giảm Vì vây, nói phương pháp thích hợp thời kỳ lạm phát áp dụng doanh nghiệp có danh điểm vật tư, số lần nhập kho danh điểm khơng nhiều (Nguồn:Giáo trình ngun lý kế tốn – Phan Thị Minh Lý (chủ biên) – NXB Đại học Huế) o Ưu điểm: Cho phép kế tốn tính giá NVL xuất kho kịp thời Trong thời kỳ lạm phát, phương pháp làm lợi nhuận tăng có lợi cho cơng ty, đặc biệt công ty cổ phần báo cáo kết hoạt động trước cổ đông làm cho giá cổ phiếu công ty tăng lên o Nhược điểm: Không đáp ứng nguyên tắc phù hợp, tức chi phí hành không phù hợp với doanh thu hành, chi phí kinh doanh doanh nghiệp khơng phản ứng kịp thời với giá thị trường NVL - Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): NVL xuất tính theo giá lơ hàng nhập sau cùng, khơng đủ mặt số lượng lấy tiếp giá lô hàng nhập trước lô hàng nhập sau tính ngược lên theo thời gian Phương pháp áp dụng với doanh nghiệp danh điểm vật tư số lần nhập kho danh điểm không nhiều Ngược lại với phương pháp FIFO phương pháp thích hợp thời kỳ giảm phát (Nguồn:Giáo trình nguyên lý kế toán – Phan Thị Minh Lý (chủ biên) – NXB Đại học Huế) o Ưu điểm: Đảm bảo nguyên tắc phù hợp, làm cho thông tin doanh thu chi phí doanh nghiệp trở nên xác Tính theo phương pháp mặt nói doanh nghiệp có lợi thuế o Nhược điểm: Phương pháp làm cho thu nhập doanh nghiệp giảm thời kỳ lạm phát giá trị vật liệu bị đánh giá giảm bảng cân đối kế toán so với giá trị thực 1.2.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp sử dụng vật tư có số lượng lớn, nhiều chủng loại khác nhau, giá biến động, nghiệp vụ nhập – xuất NVL diễn thường xuyên, hàng ngày việc hạch tốn theo giá trị thực tế gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp Để đơn giản, giảm bớt khối lượng ghi chép, tính tốn, ghi chép hàng ngày phản ánh kịp thời biến động giá trị loại NVL doanh nghiệp dùng giá hạch tốn, tức giá cố định để hạch tốn tình hình nhập – xuất NVL, cung cấp thông tin kịp thời cho quản lý Giá hạch toán giá doanh nghiệp tự xây dựng, giá kế hoạch giá trị thực Giá hạch tốn sử dụng thống toàn doanh nghiệp tương đối ổn định lâu dài Nếu có biến động lớn giá cả, doanh nghiệp cần phải xây dựng lại hệ thống giá hạch toán Tuy nhiên, cần phải lưu ý việc sử dụng giá hạch toán mang tính chất tạm thời kỳ kế tốn, giá hạch tốn sử dụng hạch tốn chi tiết NVL, cịn hạch tốn tổng hợp phải sử dụng giá thực tế Đến cuối kỳ kế toán phải tiến hành điều chỉnh theo giá thực tế, tức cuối kỳ kế tốn phải tính Hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch tốn ngun liệu, vật liệu để tính giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng kỳ theo công thức: Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ + Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho kỳ Hệ số chênh lệch (1) _ = Giá hạch toán nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ Giá hạch toán nguyên + liệu, vật liệu nhập kho kỳ Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng Hệ số chênh lệch giá thực Giá hạch toán = kỳ nguyên liệu, vật liệu xuất dùng * tế giá hạch toán nguyên liệu, vật liệu (1) kỳ (Nguồn:Chế độ kế toán doanh nghiệp (Quyển 2) – Báo cáo tài chứng từ sổ kế toán, sơ đồ kế toán – NXB Tài chính) Giá hạch tốn sử dụng cho yêu cầu quản lý nội đơn vị Bản thân việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế biểu tuân thủ nguyên tắc giá gốc 1.3 Kế tốn chi tiết tình hình nhập xuất ngun vật liệu Hạch toán chi tiết NVL việc hạch tốn kết hợp thủ kho phịng kế tốn sở chứng từ, nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số liệu tình hình biến động loại, nhóm, thứ vật liệu số lượng giá trị Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết vận dụng phương pháp hạch toán chi tiết NVL phù hợp để quản lý vật tư tốt 1.3.1 Chứng từ nhập xuất nguyên vật liệu Theo định số 15/2006/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ tài ban hành ngày 20/03/2006, doanh nghiệp sử dụng số chứng từ sau: - Phiếu nhập kho: Mẫu số 01 – VT - Phiếu xuất kho: Mẫu số 02 – VT - Biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm hàng hóa: Mẫu 05 – VT - Hóa đơn GTGT doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: Mẫu số 01 GTGT - Hóa đơn bán hàng doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp: Mẫu số 02 GTGT Ngoài ra, tùy theo doanh nghiệp phát sinh thêm nghiệp vụ khác điều chuyển vật tư nội sử dụng thêm “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ” Phiếu xuất kho có hiệu lực lần nên sử dụng phiếu thường dẫn đến khối lượng ghi chép lớn Vì vậy, vật tư sử dụng liên tục doanh nghiệp sử dụng “Phiếu nhập kho vật tư theo hạn mức” Phiếu lập lần xuất lĩnh vật tư nhiều lần suốt tháng Doanh nghiệp sử dụng chứng từ khác hay chứng từ riêng tùy theo nhu cầu doanh nghiệp Các chứng từ phải lập kịp thời, mẫu quy định đầy đủ yếu tố nhằm đảm bảo tính pháp lý để ghi sổ kế tốn Người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp pháp, hợp lý chứng từ Việc luân chuyển chứng từ cần phải có kế hoạch cụ thể nhằm đảm bảo việc ghi chép kế toán lập kịp thời, đầy đủ 1.3.2 Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu Trên sở chứng từ kế toán hợp lý, hợp pháp, sổ kế toán chi tiết NVL phục vụ cho việc hạch toán chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến NVL Tùy thuộc vào phương pháp kế toán áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng sổ kế toán chi tiết sau: - Sổ (thẻ) kho - Sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số dư Ngồi ra, doanh nghiệp cịn mở thêm Bảng kê mua hàng, Bảng phân bổ nguyên liêu, vật liệu, CCDC, Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn vật liệu phục vụ cho việc ghi sổ kế tốn báo cáo tình hình chi tiết việc luân chuyển NVL cho Ban quản trị kịp thời 1.3.3 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu Tổ chức tốt kế toán chi tiết vật liệu có ý nghĩa quan trọng cơng tác bảo quản vật liệu cơng tác kiểm tra tình hình cung cấp, sử dụng vật liệu Kế tốn chi tiết vật liệu vừa thực kho, vừa thực phịng kế tốn Kế tốn chi tiết vật liệu thực theo phương pháp sau: phương pháp thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển phương pháp sổ số dư Tùy vào điều kiện cụ thể mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng phương pháp khác Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu Xí nghiệp xây dựng 78.7 – Cơng ty cổ phần xây dựng 78 1.3.3.1 Phương pháp thẻ song song Theo phương pháp này, việc ghi chép diễn song song kho phịng kế tốn Về ngun tắc, kho theo dõi vật liệu mặt số lượng thẻ kho, phịng kế tốn theo dõi vật liệu mặt số lượng giá trị thẻ (sổ) kế toán chi tiết vật liệu - Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép Thẻ kho mở cho danh điểm vật liệu Hằng ngày, vào chứng từ nhập xuất để ghi số lượng vật liệu vào thẻ kho cuối ngày tính số tồn kho loại vật liệu thẻ kho - Ở phịng kế tốn: Mở thẻ (sổ) chi tiết vật liệu tương ứng với thẻ (sổ) kho mở kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn loại vật liệu mặt số lượng lẫn giá trị Hằng ngày định kỳ, nhận chứng từ nhập xuất vật liệu thủ kho chuyển lên, kế toán phải tiến hành kiểm tra, ghi giá phản ánh vào sổ chi tiết Cuối tháng kế toán cộng thẻ sổ tính tổng số nhập, tổng số xuất tổng số tồn thứ vật liệu đối chiếu với thẻ kho, lập báo cáo tổng hợp nhập xuất tồn kho giá trị để đối chiếu với phận kế toán tổng hợp NVL Phương pháp thẻ song song đơn giản, dễ thực tiện lợi xử lý máy tính Hiện phương pháp áp dụng phổ biến doanh nghiệp Cơng việc kế tốn chi tiết theo phương pháp thẻ song song tóm tắt sơ đồ sau: SVTH: Trần Thị Kim Oanh 19 Chứng từ nhập Thẻ kho Bảng tổng Sổ chi tiết VL hợp nhập xuất tồn Chứng từ xuất Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng định kỳ Quan hệ đối chiếu kiểm tra Sơ đồ 1.1 – Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song (Nguồn: Kế toán doanh nghiệp xây lắp đơn vị chủ đầu tư – PSG.TS Võ Văn Nhị (chủ biên) – NXB Tài chính) 1.3.3.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn loại vật liệu mặt số lượng - Ở phịng kế tốn: Để theo dõi loại vật liệu nhập, xuất, tồn số lượng giá trị, kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển Đặc điểm ghi chép thực ghi chép lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhập, xuất tháng danh điểm vật liệu ghi dòng sổ đối chiếu ln chuyển Sau tính số tồn kho cuối tháng ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số liệu kế toán tổng hợp Tuy phương pháp đơn giản, dễ thực thường áp dụng thực tế số lượng ghi chép kế tốn dồn vào cuối tháng q nhiều ảnh hưởng đến tính kịp thời việc cung cấp thơng tin kế toán cho đối tượng kế toán khác