KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ ĐIỀU KHIỂN VÀ TỰ ĐỘNG HOÁ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ LAO ĐỘNG - THƯƠNG BINH VÀ XÃ HỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC LAO ĐỘNG – XÃ HỘI HỒNG THU HƯƠNG KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ ĐIỀU KHIỂN VÀ TỰ ĐỘNG HOÁ LUẬN VĂN THẠC SỸ KẾ TOÁN Hà Nội - 2016 TRƯỜNG ĐẠI HỌC LAO ĐỘNG – XÃ HỘI HỒNG THU HƯƠNG KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠNG NGHỆ ĐIỀU KHIỂN VÀ TỰ ĐỘNG HĨA Chun ngành: Kế toán Mã ngành: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KẾ TOÁN CÁN BỘ HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN THỊ THU LIÊN HÀ NỘI - 2016 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài nghiên cứu thực Các số liệu kết luận nghiên cứu trình bày luận văn trung thực chưa sử dụng công trình luận văn trước Tơi xin chịu trách nhiệm nghiên cứu Học viên Hồng Thu Hương LỜI CẢM ƠN Trong trình nghiên cứu đề tài “Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty cổ phần Công Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa”, tác giả gặp nhiều khó khăn xong nhận giúp đỡ thầy cô giáo, ban lãnh đạo, phịng ban cơng ty khảo sát, tác giả hoàn thành đề tài theo kế hoạch Trước tiên, tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến giáo viên hướng dẫn khoa học PGS.TS Nguyễn Thị Thu Liên tận tình hướng dẫn suốt trình thực đề tài Đồng thời, tác giả xin gửi lời cảm ơn đến thầy khoa Kế tốn khoa Sau đại học trường Đại học Lao Động - Xã Hội giúp đỡ, tạo điều kiện cho tác giả trình viết luận văn Tác giả xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo công ty cổ phần Cơng Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa tạo điều kiện cho tác giả tìm hiểu, nghiên cứu quý công ty Lời cảm ơn tác giả xin gửi đến anh chị phịng kế tốn giúp đỡ, hướng dẫn cung cấp tài liệu nghiên cứu, trao đổi giải đáp vướng mắc trình nghiên cứu đề tài Do thời gian nghiên cứu trình độ hạn chế, đề tài khơng tránh khỏi sai sót Tác giả mong muốn nhận nhiều đóng góp q báu từ thầy bạn đọc để đề tài hoàn thiện có ý nghĩa thiết thực thực tiễn áp dụng Tác giả đề tài Hoàng Thu Hương MỤC LỤC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU .1 1.1 Tính cấp thiết đề tài .1 1.2 Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài 1.3 Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu 1.4 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu .3 1.6 Ý nghĩa đề tài 1.7 Kết cấu luận văn .4 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 2.1 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp thương mại ảnh hưởng đến kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại 2.1.2 Yêu cầu quản lý doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại 2.1.2.1 Yêu cầu quản lý doanh thu doanh nghiệp thương mại 2.1.2.2 Yêu cầu quản lý chi phí doanh nghiệp thương mại .9 2.1.2.3 Yêu cầu quản lý kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại .11 2.2 Nội dung kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại 13 2.2.1 Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) 13 2.2.1.1 Chuẩn mực kế toán số 14 –Doanh thu thu nhập khác 14 2.2.1.2 Chuẩn mực kế tốn số 17-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 15 2.2.1.3 Chuẩn mực kế toán số 02-Hàng tồn kho .17 2.2.1.4 Chuẩn mực kế toán số 01- Chuẩn mực chung .18 2.2.2 Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh theo chế độ kế toán Việt Nam 19 2.2.2.1 Kế toán doanh thu thu nhập 20 2.2.2.2 Kế tốn chi phí .26 2.2.2.3 Kế toán kết kinh doanh 34 KẾT LUẬN CHƯƠNG 37 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CP CƠNG NGHỆ ĐIỀU KHIỂN VÀ TỰ ĐỘNG HĨA 38 3.1 Tổng quan Công ty CP Công Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa 38 3.1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty CP Cơng Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa 38 3.1.2 Lĩnh vực kinh doanh chủ yếu công ty 39 3.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty 41 3.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế toán công ty 43 3.1.5 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn công ty CP Công Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa 45 3.1.5.1 Chính sách kế tốn áp dụng cơng ty 45 3.1.5.2 Đặc điểm vận dụng hệ thống chứng từ kế tốn cơng ty 46 3.1.5.3 Đặc điểm vận dụng hệ thống tài khoản kế tốn cơng ty 46 3.1.5.4 Đặc điểm vận dụng hệ thống sổ kế toán công ty 46 3.2 Thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty CP Công Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa 48 3.2.1 Thực trạng kế tốn doanh thu cơng ty 48 3.2.1.1 Đặc điểm doanh thu công ty 48 3.2.1.2 Nội dung kế tốn doanh thu cơng ty 50 3.2.2 Thực trạng kế toán chi phí cơng ty .53 3.2.2 Đặc điểm chi phí cơng ty CP Cơng Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa53 3.2.2.2 Nội dung kế tốn chi phí cơng ty Cp Cơng Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa 55 3.2.3 Kế toán xác định kết kinh doanh công ty Cp Công Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa 58 CHƯƠNG 4: HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠNG NGHỆ ĐIỀU KHIỂN VÀ TỰ ĐỘNG HĨA 61 4.1 Đánh giá thực trạng kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh cơng ty CP CN Điều Khiển Tự Động Hóa 61 4.1.1 Ưu Điểm 61 4.1.1.1 Về tổ chức máy quản lý 61 4.1.1.2 Về tổ chức kế toán 61 4.1.1.3 Về thời điểm ghi nhận điều kiện ghi nhận doanh thu, chi phí 63 4.1.1.4 Về cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh 63 4.1.2 Nhược Điểm 63 4.1.2.1 Về phương pháp tính giá vốn xuất kho 63 4.1.2.2 Về trích lập dự phịng phải thu khó địi .64 4.1.2.3 Về phân bổ chi phí quản lý kinh doanh(chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp) 64 4.1.2.4 Về hệ thống tài khoản sổ sách kế toán áp dụng 64 4.1.2.5 Về tình hình sử dụng máy tính phần mềm kế tốn 65 4.2 Ngun tắc hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty CP Công Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa 65 4.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty CP Cơng Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa 65 4.3.1 Giải pháp hồn thiện phương pháp tính giá xuất kho 66 4.3.2 Giải pháp hồn thiện việc lập dự phịng phải thu khó địi 66 4.3.3 Giải pháp hoàn thiện việc phân bổ chi phí quản lý kinh doanh cho .68 4.3.4 Giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản sổ sách 69 4.3.5 Giải pháp hoàn thiện việc vận dụng phần mềm kế tốn 71 4.4 Đóng góp hạn chế đề tài 72 KẾT LUẬN CHƯƠNG 73 KẾT LUẬN 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO 75 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt Giải nghĩa DN Doanh nghiệp TNDN Thu nhập doanh nghiệp BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCTC Báo cáo tài GTGT Giá trị gia tăng TTBĐ Tiêu thụ đặc biệt BĐS Bất động sản TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định 10 TGNH Tiền gửi ngân hàng 11 BB Biên 12 BHXH Bảo hiểm xã hội 13 BHYT Bảo hiểm y tế 14 BHTN Bảo hiểm thất nghiệp 15 KPCĐ Kinh phí cơng đoàn 16 QLDN Quản lý doanh nghiệp 17 GTCL Giá trị lại 18 CP Cổ phần 19 PP Phương pháp 20 HĐKT Hợp đồng kinh tế 21 VNĐ Việt Nam đồng DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Tên bảng Trang 2.1 Công thức xác định kết kinh doanh 12 2.2 Công thức xác định kết kinh doanh 12 4.1 Bảng tổng hợp chi tiết doanh thu 69 4.2 Báo cáo bán hàng 70 DANH MỤC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ Tên sơ đồ Trang 3.1 Sơ đồ tổ chức quản lý công ty CP Cơng Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa 43 3.2 Sơ đồ tổ chức máy kế tốn cơng ty CP Cơng Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa 45 3.3 Trình tự ghi sổ kế tốn cơng ty CP Cơng Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa 47 3.4 Quy trình luân chuyển nghiệp vụ bán hàng 49 KẾT LUẬN Trong điều kiện kinh tế ngày phát triển theo hướng hòa nhập kinh tế giới định nhà quản trị phụ thuộc nhiều vào thơng tin kế tốn Đặc biệt với điều kiện kinh tế Việt Nam bước đầu trình hội nhập, kinh tế giai đoạn phát triển vấn đề quản lý chi phí xã hội chi phí doanh nghiệp, gia tăng doanh thu vấn đề quan trọng Thơng qua cơng tác hạch tốn kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh người quản lý đưa biện pháp nhằm tối thiểu hóa chi phí để đạt doanh thu mong muốn Qua thời gian tìm hiểu thực tế kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty CP Công Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa em tổng kết nhiều ưu điểm cơng tác hạch tốn kế tốn đơn vị tồn cần hoàn thiện Trong đề tài em đưa số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh nói riêng cơng tác kế tốn nói chung Tuy nhiên giới hạn phạm vi thời gian nghiên cứu nên em chưa thể đưa ý kiến đóng góp hồn thiện tồn quy trình hạch tốn kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty Ý kiến đóng góp ý kiến chủ quan thực trạng hạch tốn kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh chưa đứng mối quan hệ với quy trình hoạt động khác đơn vị Em xin chân thành cám ơn PGS.TS Nguyễn Thị Thu Liên thầy cô hội đồng bảo vệ giúp em hoàn thành đề tài nghiên cứu Em xin chân thành cám ơn ! TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2006), Chế độ kế tốn doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội Bộ tài (2006), Chế độ doanh nghiệp vừa nhỏ, NXB Tài chính, Hà Nội Bộ tài (2006), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Nội Bộ tài (2014), Thơng tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 Nguyễn Phú Giang – Nguyễn Trúc Lê (2013), Lý thuyết thực hành kế tốn tài chính, NXB đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Đặng thị Loan (2013), Kế toán tài doanh nghiệp, NXB đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Công ty CP Công Nghệ điều khiển Tự Động Hóa (2014), tài liệu tổ chức cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh cơng ty: Báo cáo tài chính, Sổ tài khoản… Các viết, tài liệu Internet, trang web:  http://www.niceaccounting.com/  http://www.google.com/  http://www.udn.vn/ DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 00 Phụ lục 01 Phụ lục 02 Phụ lục 03 Phụ lục 04 Phụ lục 05 Phụ lục 06 Phụ lục 07 Phụ lục 08 Phụ lục 09 Phụ lục 10 Phụ lục 11 Phụ lục 12 Phụ lục 13 Phụ lục 14 Phụ lục 15 Phụ lục 16 Phụ lục 17 Phụ lục 18 Phụ lục 19 Phụ lục 20 Phụ lục 21 Phụ lục 22 Phụ lục 23 Phụ lục 24 Phụ lục 25 Phụ lục 26 Câu hỏi vấn Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sơ đồ kế tốn doanh thu hoạt động tài Sơ đồ kế toán thu nhập khác Sơ đồ kế tốn giá vốn Sơ đồ kế tốn chi phí tài Sơ đồ kế tốn chi phí bán hàng Sơ đồ kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Sơ đồ kế tốn chi phí khác Sơ đồ kế tốn chi phí thuế TNDN hành Sơ đồ kế tốn xác định kết kinh doanh Đơn đặt hàng Phiếu xuất kho Hóa đơn GTGT Phiếu thu Phiếu Chi Bảng tổng hợp lương cán Sổ chi tiết bán hàng - Điện thoại Euroset 802 Sổ TK 511 Sổ chi tiết TK 632 Sổ TK 632 Sổ chi tiết TK 642 Sổ TK 642 Sổ chi tiết TK 911 Sổ TK 911 Bảng báo cáo kết kinh doanh Quý II/2015 Nhật ký chung Phụ lục 00 CÂU HỎI PHỎNG VẤN - Đối tượng vấn: Kế toán trưởng, kế toán tổng hợp, kế toán mua hàng, kế toán bán hàng - Nội dung vấn: Đề nghị anh (chị ) cho biết: Lĩnh vực kinh doanh chủ yếu công ty ? Chính sách ưu đãi khách hàng cơng ty (nếu có) ? Chính sách kế tốn cơng ty áp dụng ? Nội dung doanh thu thu nhập công ty ? Chứng từ sử dụng để ghi nhận doanh thu thu nhập ? Tài khoản sử dụng để ghi nhận doanh thu thu nhập ? Quy trình để ghi nhận doanh thu thu nhập sổ sách ? Nội dung khoản chi phí cơng ty ? Chứng từ sử dụng để ghi nhận chi phí ? 10 Tài khoản sử dụng để ghi nhận chi phí ? 11 Quy trình để ghi nhận chi phí sổ sách ? 12 Kỳ cách thức xác định kết kinh doanh công ty ? 13 Ưu điểm tồn phần hành công việc mà anh (chị) phân công ? 14 Khả ứng dụng phần mềm kế toán cơng ty ? 15 Khả ứng dụng kế tốn quản trị công ty ? PHỤ LỤC 01 SƠ ĐỒ KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ (Theo thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 BTC) TK 333 TK 511 TK111,112,131 thuế XK, thuế TTĐB 1.Doanh thu bán hàng TK 111,112,131 TK 521 Các khoản giảm trừ d Thu 4.K/c khoản giảm trừ TK 3331 Doanh thu TK 3331 Thuế GTGT TK 911 Thuế GTGT K/c D.thu bán hàng Đầu (nếu có) PHỤ LỤC 02 SƠ ĐỒ KẾ TỐN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH TK 911 TK 515 TK111,112,138 Nhận lãi tiền gửi, tiền Vay CP, TP TK 121,221,222 6.K/c d thu hoạt động Cổ tức, LN chia Tài Bổ sung vào vốn góp Tk 331 CKTT hưởng Tk 1112,1122 TK1111,1121 3.Bán ngoại tệ Phần lãi thu TK128,228,221 Bán cáckhoản Đầu tư Phần lãi thu TK 413 k/c lãi tỷ giá hối đoái Do đánh giá lại số dư PHỤ LỤC 03 SƠ ĐỒ KẾ TOÁN THU NHẬP KHÁC TK 911 TK 711 TK111,112,131 Thu t.lý, NB TSCĐ TK 333 TK111,112 K/c thu nhập khác 2.Thu tiền phạt dophạm HĐKT bồi thường Tk 156,211 Nhận biếu tặng viện trợ hàng hóa, TSCĐ TK111,112 Thu k.thu khó địi TK331,338 Tính vào thu nhập khác Khoản nợ phải trả TK 128,221,222 Đầu tư tài Hàng hóa, TSCĐ TK 156,211 TK 214 PHỤ LỤC 04 SƠ ĐỒ KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN THEO PP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN TK 156 TK 632 1.Xuất kho hàng hóa tiêu thụ TK 156 3.Hàng bị trả lại nhập kho TK 157 2a.xuất gửi2b.hàng gửi bán Xác nhận tiêu thụ5 K/c Giá vốn TK 229 4.trích lập dự phịng TK 911 PHỤ LỤC 05 SƠ ĐỒ KẾ TỐN CHI PHÍ TÀI CHÍNH TK 635 TK 121,128,221 Khoản lỗ bán, chuyển nhượng khoản đầu tư TK 911 5.Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài phát sinh kỳ TK 229 Lập dự phòng giảm giá đầu tư tài TK111,112,131 Chiết khấu toán TK413 4.Kết chuyển lỗ tỷ giá đánh giá lại khoản mục cuối kỳ PHỤ LỤC 06 SƠ ĐỒ KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG TK 641 TK 334, 338 TK 911 1.CP nhân viên bán hàng TK 214 5.Kết chuyển CPBH 2.Trích khấu hao TSCĐ phận BH TK 229 3.Trích lập dự phịng bảo hành TK 133 TK 111, 112,331… 4.CP dịch vụ mua CP tiến khác PHỤ LỤC 07 SƠ ĐỒ KẾ TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TK 642 TK 334, 338 TK 911 1.CP nhân viên bán hàng 8.Kết chuyển CPBH TK 214 2.Trích khấu hao TSCĐ phận BH TK 242 4.phân bổ chi phí trả trước TK 133 TK 111, 112,331… 3.CP dịch vụ mua CP tiến khác TK 333 khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp TK 229 trích lập dự phịng phải thu khó địi PHỤ LỤC 08 SƠ ĐỒ KẾ TỐN CHI PHÍ KHÁC TK 811 TK 111, 112, 331… TK 911 1.Chi phí phát sinh cho hoạt động lý nhượng bán TSCĐ TK 133 Thuế GTGT ( có) TK333 TK 111,112,338 Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế 2.Các khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế vi phạm pháp luật TK 211,213 TK 214 Góp vốn liên doanh TSCĐ TK222,223 Giá trị góp vốn chấp nhận Chênh lệch giá đánh giá nhỏ 4.Cuối kỳ, K/C chi phí khác PS PHỤ LỤC 09 SƠ ĐỒ KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ TNDN HIỆN HÀNH TK 3334 TK 911 TK 8211 Thuế TNĐN phải nộp kỳ Số chênh lệch thuế TNDN phải nộp theo tốn nhỏ số tạm nộp K/c chi phí thuế TNDN hành PHỤ LỤC 10 SƠ ĐỒ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TK 632 TK 911 TK 511 Kết chuyển giá vốn hàng bán K/c doanh thu TK 635,811 TK 515,711 K/c chi phí Tài chính, Chi phí khác K/c doanh thu HĐTC TN khác TK 821 TK 8212 K/c chi phí thuế TNDN K/c khoản giảm Chi phí thuế TNDN TK641, 642TK 421 K/c chi phí QLDN Chi phí bán hàng Kết chuyển lỗ Kết chuyển lãi ... tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty CP Công Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CP CÔNG NGHỆ ĐIỀU... tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty cổ phần Công Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP... doanh công ty Cp Công Nghệ Điều Khiển Tự Động Hóa 58 CHƯƠNG 4: HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠNG NGHỆ ĐIỀU KHIỂN VÀ TỰ ĐỘNG HĨA