KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƢỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THÉP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THÁI NGUYÊN

i ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ & QUẢN TRỊ KINH DOANH BÁO CÁO TÓM TẮT ĐỀ TÀI KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ CẤP ĐẠI HỌC KẾ TỐN QUẢN TRỊ MƠI TRƢỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THÉP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THÁI NGUYÊN Mã số: ĐH2016 – TN08 – 01 Chủ nhiệm đề tài: TS NguyễnThị Nga Thái Nguyên, tháng 10/2018 ii ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ & QUẢN TRỊ KINH DOANH BÁO CÁO TÓM TẮT ĐỀ TÀI KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ CẤP ĐẠI HỌC KẾ TỐN QUẢN TRỊ MƠI TRƢỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THÉP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THÁI NGUYÊN Mã số: ĐH2016 – TN08 – 01 Xác nhận tổ chức chủ trì Chủ nhiệm đề tài (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) TS Nguyễn Thị Nga Thái Nguyên, tháng 10/2018 iii DANH SÁCH THÀNH VIÊN THAM GIA NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI TT Họ tên Ths Nguyễn Thị Nga TS Trần Đình Tuấn Ths Phan Thái Hà Ths Nguyễn Trọng Nghĩa Ths Đàm Phƣơng Lan Đơn vị công tác lĩnh vực chuyên môn ĐH Kinh tế & QTKD – Khoa Kế toán ĐH Kinh tế & QTKD – Khoa Kế toán ĐH Kinh tế & QTKD – Khoa Kế toán ĐH Kinh tế & QTKD – Khoa Kế toán ĐH Kinh tế & QTKD – Khoa Kế tốn Vai trị Chủ nhiệm đề tài Thành viên tham gia Thƣ ký Thành viên tham gia Thành viên tham gia ĐƠN VỊ PHỐI HỢP CHÍNH Tên đơn vị nƣớc Nội dung phối hợp nghiên cứu Phối hợp việc cung cấp thông tin hoạt động môi trƣờng DNSX thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên Phối hợp việc cung cấp thông tin tính tuân thủ,chấp hành quy định nhƣ trình tự thủ tục bảo vệ hạn chế ảnh hƣởng tác động mơi trƣờng Kiểm tốn Nhà nƣớc Khu vực X đến cộng đồng; Thông tin tổng quát hệ thống quản lý môi trƣờng DNSX thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên Phối hợp việc cung cấp thông tin đặc điểm Các DNSX thép địa bàn tỉnh Thái ngành nghề, hoạt động mơi trƣờng, thơng tin kế tốn Ngun mơi trƣờng nhằm đánh giá thực trang kế tốn mơi trƣờng cơng ty sản xuất thép Khoa Kế tốn – Đại học Kinh tế & Tổ chức hội thảo chuyên môn nội dung nghiên cứu QTKD Sở Tài nguyên Môi trƣờng Thái Nguyên iv MỤC LỤC DANH SÁCH THÀNH VIÊN THAM GIA NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI i ĐƠN VỊ PHỐI HỢP CHÍNH iii MỤC LỤC iv DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi THÔNG TIN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU vii INFORMATION ON RESEARCH RESULTS x PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ MƠI TRƢỜNGTRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Tổng quan chung kế tốn mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Kế tốn hoạt động mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất 1.1.2 Định nghĩa kế tốn mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất 1.1.3 Chức kế tốn mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất 1.1.4 Nội dung kế toán môi trƣờng doanh nghiệp sản xuất Nguồn: Burritt, 2004 1.2 Khái qt chung kế tốn quản trị mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Định nghĩa kế tốn quản trị mơi trƣờng 1.2.2 Các loại thông tin kế tốn quản trị mơi trƣờng 1.3 Nội dung kế toán quản trị môi trƣờng doanh nghiệp sản xuất 1.3.1 Kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất 1.3.2 Kế tốn quản trị thu nhập mơi trƣờng 1.3.3 Kế toán quản trị tài sản môi trƣờng 1.3.4 Kế toán quản trị nợ môi trƣờng 1.4 Hệ thống báo cáo kế tốn quản trị mơi trƣờng 1.5 Các nhân tố ảnh hƣởng đến việc áp dụng kế tốn quản trị mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất 1.6 Kinh nghiệm áp dụng kế toán quản trị môi trƣờng số quốc gia giới học cho Việt Nam CHƢƠNG 2.THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ MƠI TRƢỜNGTRONG CÁC DNSX THÉP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THÁI NGUYÊN 2.1 Đặc điểm ngành sản xuất thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên 2.1.1 Mô tả ngành sản xuất thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên 2.1.2 Q trình sản xuất thép lị điện hồ quang 2.1.3 Sử dụng tài nguyên, ô nhiễm môi trƣờng an toàn sản xuất 2.2 Khái quát kế toán quản trị hành DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên 2.3 Thực trạng kế tốn quản trị mơi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên 2.3.1 Thực trạng kế toán quản trị chi phí mơi trƣờng 2.3.2 Thực trạng kế toán quản trị thu nhập môi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên v 2.3.3 Thực trạng kế tốn quản trị tài sản mơi trƣờng 2.3.4 Thực trạng kế toán quản trị nợ môi trƣờng 2.3.5 Thực trạng công bố thông tin môi trƣờng trách nhiệm xã hội cho nhà quản trị doanh nghiệp 2.4 Đánh giá thực trạng kế tốn quản trị mơi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên 10 2.5 Các nhân tố ảnh hƣởng đến việc áp dụng EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên 10 CHƢƠNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ MƠI TRƢỜNG TRONG CÁC DNSX THÉP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THÁI NGUYÊN 11 3.1 Định hƣớng phát triển ngành sản xuất thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên yêu cầu vấn đề môi trƣờng 11 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế tốn quản trị mơi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên 11 3.3 Phƣơng hƣớng hồn thiện kế tốn quản trị mơi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên 11 3.4 Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị môi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên 11 3.4.1 Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng 11 3.4.2 Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị thu nhập mơi trƣờng 12 3.4.3 Giải pháp hoàn thiện kế tốn quản trị tài sản mơi trƣờng 12 3.4.4 Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị nợ môi trƣờng 13 3.5 Các khuyến nghị để thực giải pháp 13 3.5.1 Về phía DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên 13 3.5.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp, tổ chức tƣ vấn sở đào tạo quản lý kinh tế, kế toán - kiểm toán 13 KẾT LUẬN 14 vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt CP CSR DN DNSX EMA IFAC JMOE KTQT MFCA SXKD TNHH CP UNCTAD UNDSD USEPA Nguyên nghĩa Chi phí Trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Doanh nghiệp Doanh nghiệp sản xuất Kế toán quản trị mơi trƣờng Liên đồn Kế tốn quốc tế Bộ Mơi trƣờng Nhật Bản Kế toán quản trị Kế toán theo dòng nguyên vật liệu Sản xuất kinh doanh Trách nhiệm hữu hạn Cổ phần Hội nghị Liên hiệp quốc thƣơng mại phát triển Ủy ban Phát triển bền vững Liên hợp quốc Ủy ban Bảo vệ Mơi trƣờng Hoa Kỳ vii THƠNG TIN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Thông tin chung - Tên đề tài: Kế tốn quản trị mơi trường doanh nghiệp sản xuất thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên - Mã số: ĐH 2016-TN08-01 - Chủ nhiệm đề tài: TS Nguyễn Thị Nga - Tổ chức chủ trì: Trƣờng Đại học Kinh tế & QTKD - Đại học Thái Nguyên - Thời gian thực hiện: từ tháng 01/2016 đến tháng 12/2017 Mục tiêu nghiên cứu  Đánh giá hệ thống kế toán quản trị hành việc quản lý cung cấp thông tin tài sản môi trƣờng, nợ mơi trƣờng, chi phí mơi trƣờng thu nhập môi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên  Nhận diện rào cản ảnh hƣởng đến việc áp dụng kế tốn quản trị mơi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên  Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn quản trị mơi trƣờng khuyến nghị để áp dụng đƣợc giải pháp DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Tính sáng tạo Kế tốn quản trị mơi trƣờng bao gồm bốn nội dung kế toán quản trị tài sản mơi trƣờng, nợ mơi trƣờng, chi phí mơi trƣờng thu nhập môi trƣờng Tuy nhiên, Việt Nam nay, có số nghiên cứu kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng Do vậy, đề tài phân tích, đánh giá thực trạng tất bốn nội dung kế tốn quản trị mơi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Đồng thời, nghiên cứu nhận diện rào cản ảnh hƣởng đến việc áp dụng kế toán quản trị môi trƣờng DNSX thép địa bàn nghiên cứu Căn vào kết nghiên cứu, đề tài xác định nội dung kế toán quản trị mơi trƣờng cần hồn thiện đề xuất khuyến nghị để tăng cƣờng việc áp dụng kế toán quản trị môi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Kết nghiên cứu Mức độ áp dụng kế tốn quản trị mơi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên mức thấp Nỗ lực để cải thiện hiệu mơi trƣờng từ góc độ kế tốn quản trị cịn thiếu Nghiên cứu tìm hạn chế hệ thống kế toán quản trị hành việc quản lý tài sản môi trƣờng, nợ môi trƣờng, chi phí mơi trƣờng thu nhập mơi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Đồng thời, sáu rào cản ảnh hƣởng đến việc áp dụng kế tốn quản trị mơi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên đƣợc nhận diện, bao gồm: Rào cản thái độ nhà quản lý, cân nhắc mối quan hệ lợi ích – chi phí, truyền thông nội bộ, chiến lƣợc quản trị doanh nghiệp, thiếu xây dựng tổ chức học tập thiếu áp lực từ bên Sản phẩm 5.1 Sản phẩm khoa học 1) Nguyễn Thị Nga (2016), “Những khó khăn việc áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam hƣớng giải theo kinh nghiệm quốc tế”, Kỷ yếu hội thảo khoa học quốc tế: Kế toán quản trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam, tr 271–273 viii 2) Nguyễn Thị Nga (2016), “Kế tốn chi phí theo dòng vật liệu (MFCA) – phƣơng pháp đánh giá chi phí mơi trƣờng cho doanh nghiệp sản xuất thép tiến trình hội nhập TPP”, Tạp chí Khoa học Công nghệ Đại học Thái Nguyên, tập 157 (12/2), tr 191– 196 3)Nguyễn Thị Nga, Nguyễn Trọng Nghĩa (2016), “Phƣơng pháp phân bổ chi phí mơi trƣờng theo mức độ hoạt động: Giải pháp xác định giá thành sản phẩm xác hơn”, Tạp chí Kinh tế Châu Á – Thái Bình Dương, tập (488), tr 81–83 4) Nguyễn Thị Nga, Nguyễn Trọng Nghĩa (2018), “Rào cản đối việc áp dụng kế tốn quản trị mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam”, Hội thảo khoa học Quốc gia năm 2018 - Kế tốn, kiểm tốn, tài Việt Nam, thực trạng phương hướng hoàn thiện, tr 399–407 5) Nguyễn Thị Nga, Nguyễn Trọng Nghĩa (2018), “Mối quan hệ việc áp dụng kế tốn quản trị mơi trƣờng yếu tố phi tài doanh nghiệp”, Tạp chí Kế toán & Kiểm toán, Số tháng 5/2018, tr 47-48 5.2 Sản phẩm đào tạo 1) Một phần nội dung luận án tiến sĩ: Nguyễn Thị Nga (2018), Kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, ĐH Kinh tế Quốc dân 2) Hƣớng dẫn sinh viên nghiên cứu khoa học: 02 nhóm sinh viên - Nguyễn Thị Phƣơng Thảo Trần Ngọc Trang (2016), Hồn thiện kế tốn chi phí mơi trường Cơng ty Cổ phần Xi măng Quán Triều theo EMA, đề tài nghiên cứu khoa học sinh viên, mã số SV2016-AC-001, Trƣờng ĐH Kinh tế & QTKD, xếp loại - Bùi Minh Huệ Lâm Thị Thu Hà (2017), Kế tốn quản trị chi phí mơi trường Nhà máy Luyện thép Lưu Xá – Công ty Cổ phần Gang thép Thái Nguyên, đề tài nghiên cứu khoa học sinh viên, mã số SV2017-AC-003, Trƣờng ĐH Kinh tế & QTKD, xếp loại 5.3 Sản phẩm ứng dụng Báo cáo tổng kết báo cáo tóm tắt kết nghiên cứu đề tài: Kế tốn quản trị mơi trường doanh nghiệp sản xuất thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Phƣơng thức chuyển giao, địa ứng dụng, tác động lợi ích mang lại kết nghiên cứu 6.1 Phương thức chuyển giao Các sản phẩm liên quan đến lĩnh vực nghiên cứu đề tài (sản phầm báo đăng tạp chí có uy tín, sản phẩm nghiên cứu khoa học sinh viên đƣợc nghiệm thu công bố) báo cáo tổng kết đề tài đƣợc cập nhật trang qlkh.tnu.edu.vn Đại học Thái Nguyên Đây kênh thông tin giúp cho ngƣời đọc dễ dàng tiếp cận 6.2 Địa ứng dụng - Các công ty sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên; - Các trƣờng đại học trung tâm nghiên cứu kinh tế; - Tài liệu tham khảo cho sinh viên chuyên ngành Quản trị, Kế toán, Tài 6.3 Tác động lợi ích mang lại kết nghiên cứu - Giáo dục, đào tạo: Kết nghiên cứu đề tài tài liệu tham khảo hữu ích cho sinh viên giảng viên trƣờng ĐH Kinh tế & QTKD kế toán quản trị môi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên ix - Kinh tế, xã hội: Giúp DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên nhận thấy hạn chế hệ thống kế tốn quản trị hành dƣới góc độ quản lý hoạt động mơi trƣờng Từ đó, tăng cƣờng việc áp dụng kế tốn quản trị mơi trƣờng doanh nghiệp Tổ chức chủ trì Chủ nhiệm đề tài TS Nguyễn Thị Nga x INFORMATION ON RESEARCH RESULTS General information - Project title: Environmental management accounting within steel manufacturing enterprises in Thai Nguyen province - Code number: ĐH 2016-TN08-01 - Coordinator: Nguyen Thi Nga - Implementing institution: University of Economics and Business Administration - TNU - Duration: From January, 2016 to December, 2017 Objective - Understanding and assesing current management accounting practices for managing the environmental assets, the environmental liabilities, the major environmental costs and the environmental earnings within steel manufacturing enterprises in Thai Nguyen province - Investigates barriers which influence the practice of environmental management accounting within steel manufacturing enterprises in Thai Nguyen province - To propose recommendations and solutions to complete environmental management accounting within steel manufacturing enterprises in Thai Nguyen province Creativeness and innovativeness Environmental management accounting includes four fields of accounting: Management accounting for environmental assets, environmental liabilities, environmental costs and environmental earnings In Viet Nam, there are few studies on the environmental costs management accounting Therefore, this study researched on the status of Environmental management accounting within steel manufacturing enterprises in Thai Nguyen province, in all four aspects: Environmental assets management accounting, environmental liabilities management accounting, environmental costs management accounting and environmental earnings management accounting Based on the state of research, the authors propose identify the contents of environmental management accounting that need improving and propose recommendations to enhance the application of environmental management accounting within steel manufacturing enterprises in Thai Nguyen province Research results There appeared to be a general lack of the utilisation of environmental management accounting by the case steel manufacturing enterprises in Thai Nguyen province Efforts to improve environmental performance from an accounting perspective were still lacking Several limitations of management accounting systems for managing environmental assets, liabilities, costs and earnings were found Six key barriers (leader attitudinal, the cost – benefit considerations, interconnectedness, management strategies, lack of institutional pressure, and lack of building organizational learning) were found that impede environmental management adoption Products 5.1 Scientific products 1) Nguyen Thi Nga (2016), “Difficulties in the application of environmental cost management accounting to steel production enterprises in vietnam and solutions according xii - Education and training: The study is a useful reference for students and lecturers at TNU-University of Economics and Business Administration with specialization related environmental management accounting within steel manufacturing enterprises in Thai Nguyen province - Socio-economic impacts: To help steel manufacturing enterprises in Thai Nguyen province identifying limitations of management accounting systems for managing environmental Since then, the application of environmental management accounting in these enterprises has been strengthened PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Bảo vệ môi trƣờng yếu tố thể trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Bảo vệ môi trƣờng thông tin môi trƣờng cần phải đƣợc công bố hệ thống thơng tin kế tốn doanh nghiệp Do vậy, kế tốn khơng thực chức ghi chép truyền thống cung cấp thơng tin báo cáo tài chính, mà cịn thơng qua vai trị để quản lý mơi trƣờng Kế tốn quản trị mơi trƣờng (EMA) đƣợc coi phần mở rộng kế tốn quản trị thơng thƣờng, công cụ quản lý hữu hiệu, hỗ trợ việc cải thiện hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp môi trƣờng thông qua việc nâng cao trách nhiệm môi trƣờng Các DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên nói riêng doanh nghiệp có “tiềm năng” gây nhiễm mơi trƣờng Do vậy, EMA có ý nghĩa vô to lớn DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Xuất phát từ vai trò quan trọng cấp thiết EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên, giúp doanh nghiệp phát triển bền vững, nhóm tác giả định chọn đề tài “Kế toán quản trị môi trƣờng doanh nghiệp sản xuất thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên” làm đề tài nghiên cứu khoa học cấp Đại học Tình hình nghiên cứu nƣớc nƣớc liên quan đến đề tài EMA đạt đƣợc ý đáng kể nghiên cứu học thuật nhƣ tổ chức quốc tế, tổ chức kế toán chuyên nghiệp thực tế công ty Điều đƣợc phản ánh thơng qua số lƣợng lớn cơng trình nghiên cứu, bao gồm báo tạp chí khoa học chuyên ngành, sách luận án tiến sĩ Nghiên cứu việc nội dung EMA doanh nghiệp Hiện nay, có nhiều tài liệu hƣớng dẫn EMA đƣợc công bố tổ chức, hiệp hội kế toán nhiều quốc gia nhƣ: Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC), Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh (ACCA), hiệp hội kế toán quản trị Anh (CIMA), hiệp hội kế toán quản trị Canada (CMA Canada), kế tốn viên cơng chứng Australia (CPA Australia), Liên đồn kế tốn Châu Âu (FEE), Viện Kế tốn New Zealand (ICANZ), Viện kế tốn cơng chứng Nhật Bản (JICPA), Viện Kế tốn cơng chứng Philippine (PICPA), Các tài liệu hƣớng dẫn đạt đƣợc đồng thuận cao việc định nghĩa xác định nội dung EMA doanh nghiệp Nghiên cứu rào cản ảnh hưởng đến việc áp dụng EMA doanh nghiệp - Setthasakko (2009) sử dụng phƣơng pháp định tính có ba rào cản ảnh hƣởng lớn đến việc áp dụng EMA doanh nghiệp này, bao gồm thiếu xây dựng tổ chức học tập, quan điểm hạn hẹp hiệu kinh tế thiếu tài liệu hƣớng dẫn EMA - Jamila cộng (2014) tiến hành nghiên cứu doanh nghiệp sản xuất nhỏ vừa Malaysia Bằng phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng, nhóm tác giả có nhân tố ảnh hƣởng tiêu cực đến việc áp dụng EMA doanh nghiệp nhân tố thái độ nhà quản lý, nhân tố trở ngại tài chính, nhân tố cản trở thu thập xử lý thông tin, nhân tố áp lực từ bên nhân tố thuộc quản trị doanh nghiệp Khoảng trống nghiên cứu định hướng nghiên cứu Các nghiên cứu giới thực doanh nghiệp sản xuất nói chung doanh nghiệp sản xuất bột giấy Thái Lan, ngành khai thác mỏ Nam Phi, nhƣng chƣa có nghiên cứu cụ thể hƣớng dẫn áp dụng EMA cho DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên; Các nghiên cứu nƣớc tập trung vào ECMA – nội dung EMA, chƣa có nghiên cứu đƣợc thực đầy đủ nội dung EMA Từ khoảng trống nghiên cứu đƣợc phát trên, nhóm tác giả xác định đƣợc hƣớng nghiên cứu nhƣ sau: Nghiên cứu EMA bối cảnh nghiên cứu DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Mục tiêu nghiên cứu đề tài Mục tiêu chung Mục tiêu đề tài hồn thiện EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Mục tiêu cụ thể Với đề tài “Kế tốn quản trị mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên”, nhóm tác giả xác định gồm mục tiêu nghiên cứu cụ thể nhƣ sau: (1) Hệ thống hóa làm rõ kế tốn quản trị mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất (2) Thu thập thông tin đánh giá thực trạng kế toán quản trị tài sản, nợ phải trả, chi phí thu nhập mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên (3) Xác định rào cản tới việc áp dụng kế tốn quản trị mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất thép (4) Xác định học kinh nghiệm việc áp dụng kế toán quản trị môi trƣờng doanh nghiệp sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên (5) Đề xuất kiến nghị giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị môi trƣờng doanh nghiệp sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu đề tài kế tốn quản trị mơi trƣờng rào cản đến việc áp dụng kế tốn quản trị mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu đề tài doanh nghiệp có hoạt động sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên Phiếu khảo sát đƣợc gửi đến đối tƣợng Giám đốc/Phó giám đốc, trƣởng phịng/bộ phận mơi trƣờng, kế tốn trƣởng kế tốn quản trị DNSX thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên Nghiên cứu đƣợc thực khoảng thời gian từ tháng 01/2016 đến tháng 12/2017 Phƣơng pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng kết hợp phƣơng pháp nghiên cứu định tính phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng sử dụng kết hợp hai phƣơng pháp định lƣợng định tính làm tăng độ tin cậy phân tích đánh giá có đƣợc chứng từ nhiều nguồn, bổ trợ để phục vụ hiệu cho mục tiêu nghiên cứu (Hình 1) Nghiên cứu lý thuyết Khn mẫu lý thuyết kế tốn mơi trƣờng (trong doanh nghiệp) sở dẫn kế toán môi trƣờng Ủy ban phát triển bền vững Liên hợp quốc (UNDSD, 2001) Liên đoàn kế tốn quốc tế (IFAC, 2005) Tính cấp thiết nghiên cứu kế tốn mơi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Xác định mục tiêu, phạm vi đối tƣợng nghiên cứu Dữ liệu sơ cấp  Quan sát  Phỏng vấn  Phiếu điều tra THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU   Dữ liệu thứ cấp Tài liệu đơn vị khảo sát cung cấp Tài liệu từ nguồn khác : sách, báo, tạp chí, liệu thống kê, liệu quan chuyên mơn PHÂN TÍCH DỮ LIỆU HỒN THIỆN KẾ TỐN MÔI TRƢỜNG TRONG CÁC DNSX THÉP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNHTHÁI NGUYÊN  Thực trạng EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên  Các rào cản ảnh hƣởng tới việc áp dụng EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên GIẢI PHÁP VÀ KHUYẾN NGHỊ   Giải pháp hoàn thiện EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Khuyến nghị để thực giải pháp Hình Thiết kế nghiên cứu Nguồn: Nhóm tác giả xây dựng Những đóng góp nghiên cứu Mức độ áp dụng EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên mức thấp Nỗ lực để cải thiện hiệu mơi trƣờng từ góc độ kế tốn quản trị cịn thiếu Nghiên cứu tìm hạn chế hệ thống kế toán quản trị hành việc quản lý tài sản môi trƣờng, nợ mơi trƣờng, chi phí mơi trƣờng thu nhập môi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Đồng thời, sáu rào cản ảnh hƣởng đến việc áp dụng EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên đƣợc nhận diện, bao gồm: Rào cản thái độ nhà quản lý, cân nhắc mối quan hệ lợi ích – chi phí, truyền thơng nội bộ, chiến lƣợc quản trị doanh nghiệp, thiếu xây dựng tổ chức học tập thiếu áp lực từ bên Căn vào kết nghiên cứu, đề tài xác định nội dung kế tốn quản trị mơi trƣờng cần hồn thiện đề xuất khuyến nghị để tăng cƣờng việc áp dụng EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, đề tài đƣợc kết cấu thành chƣơng: Chƣơng Cơ sở lý luận kế toán quản trị môi trƣờng doanh nghiệp sản xuất Chƣơng Thực trạng kế tốn quản trị mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Ngun Chƣơng Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị môi trƣờng doanh nghiệp sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ MƠI TRƢỜNG TRONG DOANH NGHIỆPSẢN XUẤT 1.1 Tổng quan chung kế toán mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Kế tốn hoạt động môi trường doanh nghiệp sản xuất 1.1.2 Định nghĩa kế tốn mơi trường doanh nghiệp sản xuất 1.1.3 Chức kế tốn mơi trường doanh nghiệp sản xuất Kế tốn mơi trƣờng có hai chức chức nội chức bên Doanh nghiệp Xã hội Chức bên Chức nội Công cụ quản trị DN Các bên tiếp nhận thông tin Các nhà quản lý, phịng ban ngƣời lao động Kế tốn mơi trƣờng đƣợc sử dụng nhƣ hệ thống thông tin DN Quan hệ công chúng (sự tin cậy xã hội, đánh giá xã hội, trách nhiệm với xã hội) Các bên tiếp nhận thông tin Khách hàng, đối tác kinh doanh, nhà đầu tƣ, định chế tài chính, Chính phủ, cơng chúng… 1.1.4 Nội dung kế tốn mơi trường doanh nghiệp sản xuất Ở cấp độ doanh nghiệp, kế tốn mơi trƣờng doanh nghiệp gồm hai nội dung: Kế tốn tài mơi trƣờng (EFA) kế tốn quản trị mơi trƣờng (EMA) Trong doanh nghiệp Kế tốn quản trị mơi trƣờng thƣớc đo vật (PEMA) Kế tốn quản trị mơi trƣờng thƣớc đo tiền tệ (MEMA) Kế tốn quản trị mơi trƣờng (EMA) Đơn vị tiền tệ - - Đơn vị vật Báo cáo kế tốn mơi trƣờng thƣớc đo tiền tệ cho đối tƣợng bên Các báo cáo môi trƣờng khác (bằng tiền) - - Báo cáo kế tốn mơi trƣờng thƣớc đo vật cho đối tƣợng bên ngồi Các báo cáo mơi trƣờng khác (bằng vật) Ngồi doanh nghiệp Hình 1.2 Các loại kế tốn mơi trƣờng Nguồn: Burritt, 2004 1.2 Khái qt chung kế tốn quản trị mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Định nghĩa kế toán quản trị môi trường Phục vụ cho mục tiêu nghiên cứu này, nhóm tác giả xác định: Kế tốn quản trị môi trường doanh nghiệp nội dung kế tốn quản trị Kế tốn quản trị mơi trường doanh nghiệp việc nhận diện, thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin hoạt động môi trường doanh nghiệp thước đo tiền tệ thước đo vật theo yêu cầu quản trị, làm sở cho trình định kinh tế, tài nội doanh nghiệp 1.2.2 Các loại thơng tin kế tốn quản trị mơi trường Thông tin EMA gồm hai loại kế tốn quản trị mơi trƣờng theo thƣớc đo vật (PEMA) kế tốn quản trị mơi trƣờng theo thƣớc đo tiền tệ (MEMA) 1.3 Nội dung kế toán quản trị môi trƣờng doanh nghiệp sản xuất 1.3.1 Kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất 1.3.3.1 Nhận diện phân loại chi phí mơi trường Chi phí mơi trƣờng nội doanh nghiệp gồm chi phí bảo vệ mơi trƣờng; Chi phí vật liệu chất thải; Chi phí lao động chi phí khác chất thải Cụ thể nhƣ sau: - Chi phí bảo vệ mơi trường: Là chi phí cho cơng tác phịng chống, xử lý, lập kế hoạch, kiểm sốt, khắc phục thiệt hại xảy trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, có ảnh hƣởng đến phủ ngƣời dân - Chi phí vật liệu, chi phí lao động chi phí khác chất thải: Trong trình hoạt động SXKD, doanh nghiệp bỏ chi phí đầu vào nhƣ chi phí vật liệu, chi phí lao động chi phí khác để sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, phần chi phí khơng tạo sản phẩm mà tạo chất thải Tổng chi phí Chi phí lao động Chi phí bảo vệ Chi phí vật liệu mơi trƣờng = + + chi phí khác mơi trƣờng chất thải doanh nghiệp chất thải 1.3.3.2 Phương pháp xác định chi phí mơi trường Hiện nay, có nhiều phƣơng pháp xác định chi phí mơi trƣờng DNSX Tuy nhiên, tùy thuộc vào loại thông tin chi phí mơi trƣờng mà nhà quản lý sử dụng để định mà doanh nghiệp định phƣơng pháp xác định chi phí mơi trƣờng Phƣơng pháp xác định chi phí mơi trƣờng phụ thuộc vào việc cung cấp thông tin nhằm phục vụ hai mục tiêu khác mục tiêu phân tích chi phí mục tiêu phân tích thẩm định dự án đầu tƣ Để xác định chi phí vật liệu chất thải, kế toán sử dụng phƣơng pháp MFCA Phƣơng pháp MFCA đƣợc giới thiệu từ năm 1990 Đức đƣợc áp dụng rộng rãi doanh nghiệp Nhật Bản trở thành công cụ hiệu Cơ sở phƣơng pháp dựa định luật bảo tồn vật chất, có trình biến đổi vật chất xảy ra, chất phải sinh chất khác Nếu trình sản xuất khơng có biến đổi chất vật chất đƣợc bảo tồn chi phí mơi trƣờng không Tuy nhiên, cho dù điều kiện sản xuất hiệu ln tạo đầu khơng phải sản phẩm Hay nói cách khác, đầu doanh nghiệp bao gồm thành phẩm (sản phẩm tích cực) chất thải, khí thải, (sản phẩm tiêu cực) Khối lƣợng đầu Chi phí vật liệu đầu khơng phải sản Đơn giá sản = x phẩm đƣợc xác định từ vật liệu phẩm cân vật liệu 1.3.3.3 Phương pháp tập hợp phân bổ chi phí mơi trường Đối với chi phí mơi trƣờng phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tƣợng chi phí kế tốn cần nhận diện tách riêng chi phí mơi trƣờng đối tƣợng chi phí khỏi chi phí gián tiếp để tính trực tiếp cho đối tƣợng Trong trƣờng hợp chi phí mơi trƣờng liên quan đến nhiều đối tƣợng chi phí nhƣng khơng thể tập hợp riêng cho đối tƣợng chi phí (dùng chung công nghệ xử lý chất thải, nƣớc thải, chi phí nhân cơng thu dọn vệ sinh phát sinh chung, ) kế tốn tiến hành tập hợp chung chi phí mơi trƣờng cho đối tƣợng sử dụng phƣơng pháp để phân bổ cho đối tƣợng 1.3.2 Kế tốn quản trị thu nhập mơi trường Theo tài liệu hƣớng dẫn EMA IFAC (2005), thu nhập môi trƣờng đƣợc định nghĩa nhƣ sau: Thu nhập môi trƣờng kết thu đƣợc từ thực hoạt động bảo vệ môi trƣờng doanh nghiệp Thu nhập môi trƣờng bắt nguồn từ việc bán phế liệu, phế thải (để tái sử dụng đơn vị khác), trợ giá tiêu thụ sản phẩm từ hoạt động bảo vệ môi trƣờng, thu nhập từ nhƣợng bán chứng phát thải (CERs) Ngoài ra, để cung cấp thông tin cho việc đánh giá hiệu môi trƣờng nội doanh nghiệp, khoản lợi nhuận cao sản xuất sản phẩm thiện với mơi trƣờng, tiết kiệm chi phí mơi trƣờng đƣợc xem khoản thu nhập môi trƣờng 1.3.3 Kế tốn quản trị tài sản mơi trường Tài sản mơi trƣờng có đặc trƣng sau: - Tài sản mơi trƣờng đƣợc hình thành với mục đích bảo vệ mơi trƣờng, nguồn lực đƣợc kiểm soát doanh nghiệp, phát sinh từ kiện khứ dự kiến mang lại lợi ích kinh tế tƣơng lai cho doanh nghiệp - Tài sản môi trƣờng thỏa mãn tiêu chí để ghi nhận nhƣ tài sản, đƣợc phân bổ thời gian mà chúng tạo lợi ích kinh tế tƣơng lai - Nếu chi phí mơi trƣờng đáp ứng tiêu chuẩn để đƣợc công nhận nhƣ tài sản, chi phí mơi trƣờng đƣợc vốn hóa thành tài sản - Các loại tài sản mơi trƣờng tài sản dài hạn tài sản ngắn hạn 1.3.4 Kế tốn quản trị nợ mơi trường Nợ mơi trƣờng có đặc trƣng: - Nợ mơi trƣờng đƣợc hình thành từ hoạt động mơi trƣờng doanh nghiệp - Nợ môi trƣờng nghĩa vụ doanh nghiệp phải thực liên quan đến chi phí môi trƣờng phát sinh doanh nghiệp phát sinh nghĩa vụ pháp lý môi trƣờng đáp ứng tiêu chí để ghi nhận trách nhiệm mơi trƣờng - Nợ môi trƣờng doanh nghiệp khoản nợ nghĩa vụ tự nguyện đƣợc ghi hợp đồng, nghĩa vụ có tính bắt buộc ấn định phía 1.4 Hệ thống báo cáo kế tốn quản trị mơi trƣờng Báo cáo kế tốn quản trị mơi trƣờng đƣợc lập trình bày theo yêu cầu quản trị cụ thể doanh nghiệp Báo cáo kế toán quản trị bao gồm báo cáo định kỳ báo cáo thƣờng xuyên Các thông tin sử dụng phục vụ cho yêu cầu quản trị môi trƣờng doanh nghiệp bao gồm: Thông tin chi phí mơi trƣờng phát sinh tồn doanh nghiệp, thơng tin chi phí mơi trƣờng phát sinh phận (từng trung tâm chi phí mơi trƣờng) loại sản phẩm doanh nghiệp; Thông tin vật liệu lãng phí giai đoạn sản xuất, lãng phí vật liệu thiết bị sản xuất tạo ra, vật liệu khơng tạo sản phẩm hữu ích 1.5 Các nhân tố ảnh hƣởng đến việc áp dụng kế tốn quản trị mơi trƣờng doanh nghiệp sản xuất Căn vào tổng quan cơng trình nghiên cứu trƣớc, có nhóm rào cản ảnh hƣởng đến việc áp dụng EMA doanh nghiệp thái độ nhà quản lý doanh nghiệp, cân nhắc mối quan hệ lợi ích – chi phí, truyền thơng nội bộ, chiến lƣợc quản trị doanh nghiệp, thiếu xây dựng tổ chức học tập, thiếu áp lực cƣỡng ép 1.6 Kinh nghiệm áp dụng kế tốn quản trị mơi trƣờng số quốc gia giới học cho Việt Nam Kể từ EMA xuất năm 1990, nhanh chóng lan truyền nhƣ công cụ hiệu cho việc quản lý môi trƣờng Dẫn đầu việc áp dụng EMA để nâng cao hiệu sinh thái nguồn lực đầu vào doanh nghiệp tiên tiến nƣớc phát triển đặc biệt Châu Âu, Bắc Mỹ, Nhật Bản Hàn Quốc Hơn nữa, việc tăng áp lực bên từ bên liên quan nhƣ cổ đơng, tổ chức xã hội, phủ cộng đồng địa phƣơng buộc doanh nghiệp phải chủ động quan tâm đến EMA Bài học kinh nghiệm cho doanh nghiệp sản xuất Việt Nam nhƣ sau: - Để thúc đẩy việc áp dụng EMA doanh nghiệp sản xuất Việt Nam không nhắc đến vai trò quan trọng hiệp hội, tổ chức nghề nghiệp kế toán việc ban hành tài liệu hƣớng dẫn giúp doanh nghiệp sản xuất tiếp cận đến nội dung, kỹ thuật EMA - EMA áp dụng cho doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, giai đoạn đầu, Việt Nam nên áp dụng doanh nghiệp sản xuất có tiềm gây ô nhiễm môi trƣờng lớn, tiêu tốn nhiều lƣợng nhƣ doanh nghiệp sản xuất thép, doanh nghiệp sản xuất xi măng, doanh nghiệp chế biến dầu khí,… - Phƣơng pháp MFCA phƣơng pháp phù hợp doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Việc đánh giá chi phí đẩu khơng phải sản phẩm thực cách áp dụng phƣơng pháp MFCA Trên thực tế, kinh nghiệm doanh nghiệp Hàn Quốc, Nhật Bản Đức áp dụng thành công MFCA cho thấy phƣơng pháp hiệu để đánh giá xác chi phí mơi trƣờng phát sinh, từ giúp nhà quản lý có hội để tìm cách cắt giảm khoản mục chi phí mơi trƣờng - Để phục vụ cho việc xác định chi phí mơi trƣờng xác, rõ ràng việc quan trọng phải nhận diện đƣợc tài sản môi trƣờng Đây khái niệm tƣơng đối mẻ Việt Nam nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng - Các doanh nghiệp Việt Nam cần nhận diện ghi nhận khoản nợ tiềm tàng từ hoạt động môi trƣờng CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ MƠI TRƢỜNG TRONG CÁC DNSX THÉP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THÁI NGUYÊN 2.1 Đặc điểm ngành sản xuất thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên 2.1.1 Mô tả ngành sản xuất thép địa bàn Tỉnh Thái Ngun 2.1.2 Q trình sản xuất thép lị điện hồ quang Các DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Ngun phần lớn áp dụng cơng nghệ lị EAF số doanh nghiệp tƣ nhân nhỏ áp dụng cơng nghệ lị IF, chƣa có doanh nghiệp áp dụng cơng nghệ lị BOF Cơng nghệ lị EAF bao gồm sáu bƣớc chuẩn bị liệu, nạp liệu, nấu luyện, thép xỉ, tinh luyện, thu gom xỉ đúc liên tục 2.1.3 Sử dụng tài ngun, nhiễm mơi trƣờng an tồn sản xuất Quá trình sản xuất thép cần lƣợng lớn nguyên liệu lƣợng Nguyên vật liệu trình sản xuất thép phế, gang thỏi, sắt xốp, gang lỏng, vôi Năng lƣợng sử dụng than, gas, dầu, oxy, điện, nƣớc chất phụ trợ nhƣ hợp kim, điện cực, khí trơ,… Các chất thải, khí thải đầu phát sinh trình sản xuất thép bụi, khí thải, xỉ, chất thải, nƣớc thải, tiếng ồn 2.2 Khái quát kế toán quản trị hành DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Khái quát chung hệ thống kế toán quản trị chi phí hành DNSX thép Việt Nam gồm: Mục tiêu kế toán quản trị, phƣơng pháp cắt giảm chi phí nhu cầu thông tin EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên 2.3 Thực trạng kế toán quản trị môi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên 2.3.1 Thực trạng kế toán quản trị chi phí mơi trường 2.3.1.1 Thực trạng nhận diện phân loại chi phí mơi trường Các DNSX thép đƣợc khảo sát nhận diện đƣợc chi phí sau chi phí mơi trƣờng: Chi phí xử lý nƣớc thải, chi phí xử lý bụi , chi phí xử lý khí thải, chi phí xử lý chất thải rắn, chi phí vệ sinh cơng nghiệp thuế, phí, lệ phí mơi trƣờng Tuy nhiên, có số khoản chi phí mơi trƣờng thực tế có phát sinh nhƣng kế toán quản trị đơn vị đƣợc khảo sát lại không nhận diện đƣợc không ghi nhận vào chi phí mơi trƣờng phát sinh 2.3.1.2 Thực trạng phương pháp xác định chi phí mơi trường Do DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên nhận diện đƣợc chi phí mơi trƣờng hữu hình nên phƣơng pháp đánh giá chi phí mơi trƣờng theo phƣơng pháp truyền thống Chi phí mơi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên đƣợc kế toán phản ánh cung cấp thông tin dƣới dạng tiền tệ, không cung cấp thông tin dƣới dạng vật 2.3.1.3 Thực trạng phương pháp tập hợp phân bổ chi phí mơi trường Q trình tập hợp, phân bổ xác định chi phí môi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên cho sản phẩm/quy trình sản xuất đƣợc thực theo khn mẫu kế tốn truyền thống 2.3.2 Thực trạng kế tốn quản trị thu nhập mơi trường DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Do đặc thù trình sản xuất thép nên kết thúc q trình sản xuất có thu đƣợc phế liệu (đồng phế, thép phế, bột chịu lửa phế, than điện cực phế, gạch MgO-C,…) phế thải bán cho đơn vị khác nên DNSX thép có khoản thu nhập từ bán phế liệu, phế thải, chất thải Tuy nhiên, DNSX thép đƣợc khảo sát không nhận diện khoản thu nhập môi trƣờng nên không theo dõi riêng Phế liệu, phế thải thu đƣợc từ trình sản xuất đƣợc ghi giảm chi phí SXKD cách ghi bên có tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung 2.3.3 Thực trạng kế tốn quản trị tài sản mơi trường TSCĐ sử dụng cho hoạt động bảo vệ môi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên không đƣợc tách biệt thành loại riêng mà đƣợc xếp chung vào loại tài sản cố định doanh nghiệp đƣợc phân loại theo hình thái biểu Nguyên giá TSCĐ môi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên đƣợc xác định theo nguyên tắc giá phí 2.3.4 Thực trạng kế tốn quản trị nợ môi trường Các DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên đƣợc chọn để khảo sát không nhận diện đƣợc khoản nợ môi trƣờng Các DNSX thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên coi khoản nợ môi trƣờng khoản nợ thƣơng mại thông thƣờng khoản nợ NSNN 2.3.5 Thực trạng công bố thông tin môi trường trách nhiệm xã hội cho nhà quản trị doanh nghiệp Tại DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Ngun khơng phân tích riêng biến động chi phí mơi trƣờng chi phí phận chi phí sản xuất chung 10 đƣợc thực phân tích biến động chi phí sản xuất chung giá thành sản phẩm Bảng 2.4 Các loại báo cáo môi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Loại báo cáo Thời gian lập Báo cáo đánh giá tác động môi trƣờng Lập dự án đầu tƣ Báo cáo môi Báo cáo giám sát môi trƣờng Định kỳ tháng/lần trƣờng bắt buộc Khi đƣợc quan chức Báo cáo môi trƣờng khác yêu cầu Báo cáo bền vững Hàng năm Báo cáo rà soát thực kế hoạch bảo Báo cáo môi Hàng quý hộ lao động bảo vệ môi trƣờng trƣờng tự nguyện Tùy thuộc yêu cầu Báo cáo khác HĐQT, Ban Giám đốc 2.4 Đánh giá thực trạng kế tốn quản trị mơi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Qua khảo sát thực tế DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên, nhóm nguyên cứu nhận thấy hệ thống thơng tin kế tốn đƣợc tổ chức khoa học, hệ thống chứng từ, tài khoản sổ kế toán đƣợc qui định tƣơng đối đầy đủ số lƣợng, rõ ràng mẫu biểu, thuận lợi ghi chép đảm bảo cung cấp thông tin phù hợp, kịp thời, xác cho việc lập báo cáo tài Trên sở đó, cơng tác kế tốn quản trị môi trƣờng đƣợc thực nhƣng mức độ thấp, khn mẫu kế tốn quản trị truyền thống đƣợc áp dụng gần nhƣ nguyên vẹn không sửa đổi theo dõi, phản ánh hoạt động môi trƣờng 2.5 Các nhân tố ảnh hƣởng đến việc áp dụng EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Các DNSX thép đƣợc khảo sát đƣợc phân thành hai nhóm (hai mẫu độc lập) vào qui mơ doanh nghiệp Nếu DNSX thép có có tổng nguồn vốn bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2016 100 tỷ đƣợc xếp vào nhóm – nhóm DNSX thép có qui mơ lớn Ngƣợc lại, DNSX thép có có tổng nguồn vốn bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2016 dƣới 100 tỷ đƣợc xếp vào nhóm – nhóm DNSX thép có qui mơ nhỏ vừa Kết phân tích cho thầy có rào cản là: “Nhà quản lý không sẵn sàng ƣu tiên cho việc áp dụng EMA”, “ Thông tin EMA không trọng yếu nhà quản trị doanh nghiệp”, “Giới hạn nguồn lực tài để áp dụng EMA”, “Thiếu ngƣời khởi xƣớng, lãnh đạo”, “ Nhân viên kế tốn doanh nghiệp có tâm lý ngại thay đổi tìm hiểu kiến thức mới” “Trình độ nhân viên kế tốn cịn hạn chế việc tiếp cận áp dụng EMA”có mức độ hƣởng khác hai nhóm doanh nghiệp đƣợc khảo sát Trong số rào cản có ảnh hƣởng lớn đến hai nhóm doanh nghiệp có rào cản giống rào cản thiếu tài liệu, văn hƣớng dẫn EMA Nhƣ vậy, có rào cản có ảnh hƣởng lớn tới việc áp dụng EMA khác hai nhóm doanh nghiệp Đối với nhóm DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Ngun có qui mơ lớn rào cản ảnh hƣởng lớn cịn lại là: Cân nhắc hiệu kinh tế chi phí lợi ích việc áp dụng EMA không rõ ràng, hạn chế việc xây dựng tổ chức học tập dẫn đến kiến thức, kỹ kế tốn khơng đƣợc sử dụng hoạt động quản lý môi trƣờng, nhà quản lý cho chất lƣợng giá sản phẩm quan trọng trách nhiệm môi 11 trƣờng định mua khách hàng không chắn rõ ràng yếu tố tài sản, nợ phải trả, chi phí thu nhập mơi trƣờng Trong đó, rào cản lại ảnh hƣởng lớn tới việc áp dụng EMA nhóm DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Ngun có qui mơ nhỏ vừa là: Nhà quản lý không sẵn sàng ƣu tiên cho việc áp dụng EMA, trình độ nhân viên kế tốn cịn hạn chế việc tiếp cận áp dụng EMA, thiếu ngƣời khởi xƣớng, lãnh đạo việc chia sẻ thông tin phận doanh nghiệp hạn chế phận kế toán gặp khó khăn việc thu thập thơng tin liên quan đến hoạt động môi trƣờng CHƢƠNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ MƠI TRƢỜNG TRONG CÁC DNSX THÉP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THÁI NGUYÊN 3.1 Định hƣớng phát triển ngành sản xuất thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên yêu cầu vấn đề mơi trƣờng 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện kế tốn quản trị mơi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên 3.3 Phƣơng hƣớng hoàn thiện kế tốn quản trị mơi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Các giải pháp hoàn thiện EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyênđƣợc xây dựng theo phƣơng hƣớng sau: Phù hợp với hệ thống kế toán quản trị hành, phù hợp hài hịa chi phí lợi ích, kết hợp chặt chẽ kế toán tài kế toán quản trị phù hợp với trình tồn cầu hóa 3.4 Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị mơi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên 3.4.1 Giải pháp hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí mơi trường 3.4.1.1 Giải pháp hồn thiện nhận diện phân loại chi phí mơi trường Giải pháp hồn thiện nhận diện chi phí mơi trƣờng Để cung cấp thơng tin xác chi phí mơi trƣờng cho nhà quản lý kế toán DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Ngun cần phải nhận diện đầy đủ chi phí mơi trƣờng Hiện nay, doanh nghiệp nhận diện đƣợc số khoản chi phí thuộc chi phí bảo vệ mơi trƣờng Do vậy, để hồn thiện hơn, DNSX thép cần nhận diện thêm khoản chi phí phát thải Giải pháp hồn thiện phân loại chi phí mơi trƣờng Có nhiều tiêu thức khác để phân loại chi phí mơi trƣờng nhƣ phân loại chi phí mơi trƣờng theo nội dung kinh tế, theo chức năng, theo chi phí chất lƣợng, khả nhận biết, chu kỳ sống sản phẩm,… Tuy nhiên, dƣới cấp độ DNSX nhóm nghiên cứu cho giai đoạn đầu tiếp cận EMA, việc phân loại chi phí mơi trƣờng theo tiêu thức nội dung kinh tế UNDSD (2001) có ƣu điểm chi phí mơi trƣờng rõ ràng, đầy đủ 3.4.1.2 Giải pháp hồn thiện phương pháp xác định chi phí mơi trường a Phƣơng pháp xác định chi phí mơi trƣờng dƣới thƣớc đo vật Số liệu dùng cân vật liệu đƣợc thu thập từ: Sổ sách ghi chép đo đạc trực tiếp Các số liệu sử dụng cần quy đổi đơn vị sản phẩm Số liệu dòng thải cân vật liệu lý tƣởng có kèm thêm thơng số nguyên liệu dạng biến đổi nguyên liệu bị theo dòng thải để tiện cho việc xác định chi 12 phí dịng thải bƣớc Tuy nhiên, khơng có cân hồn thiện Khi ghép số liệu công đoạn số liệu tổng thể dây chuyền xuất sai số tính xác số liệu, tổng nhiều dòng thải nhỏ chƣa đƣợc kể đến nhƣ bay hơi, rơi vãi Mục đích cân vật liệu tìm dịng thải lãng phí lớn để tập trung giảm thiểu b Phƣơng pháp xác định chi phí mơi trƣờng dƣới thƣớc đo tiền tệ Phương pháp xác định chi phí xử lý chất thải, chi phí phịng ngừa quản lý mơi trường Các DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên nên xác định chi phí xử lý chất thải, chi phí phịng ngừa quản lý mơi trƣờng theo phƣơng pháp chi phí thực tế Nhƣ vậy, chi phí xử lý chất thải, chi phí phịng ngừa quản lý môi trƣờng đƣợc xác định vào sổ kế toán chi tiết tài khoản 621, tài khoản 622 tài khoản 627 Phương pháp xác định chi phí phát thải Do đặc thù cơng nghệ sản xuất thép, khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng cao tổng chi phí sản xuất, vậyđể xác định khoản chi phí phƣơng pháp xác định chi phí theo dịng vật liệu (MFCA) thích hợp Phƣơng pháp MFCA đƣợc giới thiệu từ năm 1990 Đức đƣợc áp dụng rộng rãi doanh nghiệp Nhật Bản trở thành công cụ hiệu Phương pháp xác định chi phí lượng Sử dụng phƣơng pháp MFCA xác định đƣợc chi phí lƣợng DNSX thép nhƣ sau: Năng lƣợng đƣợc Năng lƣợng đầu Năng lƣợng = sử dụng vào đầu Năng lƣợng đƣợc sử dụng đƣợc qui đổi đơn vị tự nhiên (kWh, lit,…) theo bảng qui đổi đƣợc Bộ Công thƣơng ban hành (Phụ lục 10) Chi phí lƣợng Khối lƣợng Đơn giá = x (5.13) đƣợc sử dụng lƣợng sử dụng lƣợng sử dụng Phương pháp xác định chi phí nước thải Sử dụng phƣơng pháp MFCA, kế toán xác định đƣợc khối lƣợng nƣớc thải sản xuất bị rò rỉ Khối lƣợng Khối lƣợng nƣớc Khối lƣợng nƣớc nƣớc thải sản = công nghiệp đầu thải sản xuất đƣợc xuất bị rị rỉ vào dùng cho SX tuần hồn Khối lƣợng nƣớc thải Chi phí nƣớc Đơn giá nƣớc = sinh hoạt nƣớc thải x thải công nghiệp SX bị rị rỉ 3.4.2 Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị thu nhập môi trường Các DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên cần phải nhận diện quản lý, theo dõi riêng khoản thu nhập môi trƣờng phát sinh 3.4.3 Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị tài sản mơi trường Các chi phí đầu tƣ thiết bị phát sinh để ngăn ngừa tác động mơi trƣờng tiết kiệm chi phí trong tƣơng lai đƣợc vốn hóa chi phí đầu tƣ thiết bị để làm xử lý môi trƣờng cho thiệt hại khứ ghi nhận chi phí khơng mang lại lợi ích tƣơng lai 13 3.4.4 Giải pháp hoàn thiện kế tốn quản trị nợ mơi trường Nghĩa vụ nợ môi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên bao gồm:Nghĩa vụ nợ môi trƣờng phát sinh từ nghĩa vụ pháp lý doanh nghiệp, có tính chất bắt buộc theo quy định pháp luật; Nghĩa vụ nợ môi trƣờng nghĩa vụ liên đới thơng qua sách ban hành hồ sơ, tài liệu có liên quan; Nghĩa vụ nợ môi trƣờng phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ đƣợc xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tƣơng lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt đƣợc đƣợc coi khoản nợ tiềm tàng môi trƣờng 3.5 Các khuyến nghị để thực giải pháp 3.5.1 Về phía DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Về phía DNSX thép có qui mơ lớn địa bàn Tỉnh Thái Nguyên - Về phía DNSX thép có qui mơ lớn địa bàn Tỉnh Thái Ngun: Thay đổi quan điểm hạn hẹp hiệu kinh tế DNSX thép có qui mơ lớn địa bàn Tỉnh Thái Nguyên; Xây dựng tổ chức học tập - Về phía DNSX thép có qui mô nhỏ vừa địa bàn Tỉnh Thái Nguyên: Nhà quản lý cần tăng cƣờng hỗ trợ cho trình áp dụng EMA; Nhà quản lý cần phổ biến, đề cao khuyến khích phận kế tốn quản trị áp dụng cơng cụ KTQT đại nói chung EMA nói riêng để nâng cao chất lƣợng thơng tin kế tốn cung cấp cho nội bộ; Nhà quản lý cần phải dành nguồn kinh phí cho chiến lƣợc này; Gia tăng trao đổi thông tin phận doanh nghiệp cần nâng cao trình độ cho ngƣời làm kế tốn hoạt động mơi trƣờng để từ chủ động việc tổ chức thực EMA doanh nghiệp 3.5.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp, tổ chức tư vấn sở đào tạo quản lý kinh tế, kế toán - kiểm toán Hội kế toán Việt nam (VAA) Hội kiểm toán viên hành nghề Việt nam (VACPA) cần tiên phong phối hợp với quan, tổ chức môi trƣờng, sở đào tạo kế toán – kiểm toán, tổ chức tƣ vấn chuyên gia tổ chức Hiệp hội kế tốn giới (ACCA), để xây dựng đƣợc quy trình, phƣơng pháp chung kế tốn mơi trƣờng dƣới dạng “Các dẫn kế tốn mơi trƣờng doanh nghiệp” “Hƣớng dẫn thực hành kế toán xanh” 14 KẾT LUẬN EMA đƣợc nhiều cơng trình nghiên cứu tác giả giới công bố đƣợc nhiều nƣớc phát triển áp dụng Tuy nhiên, Việt Nam, EMA lĩnh vực tƣơng đối mẻ Do vậy, nghiên cứu đƣợc thực để hi vọng hạn chế kế tốn truyền thống việc quản lý, kiểm soát khoản tài sản mơi trƣờng, nợ mơi trƣờng, chi phí mơi trƣờng thu nhập môi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Ngoài ra, nghiên cứu đặt mục tiêu phát rào cản ảnh hƣởng đến việc áp dụng EMA doanh nghiệp Để thực mục tiêu thứ nhất, nghiên cứu sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu định tính, đánh giá thực trạng EMA đồng thời xác định đƣợc hạn chế kế toán quản trị hành DNSX thép nội dung tài sản mơi trƣờng, nợ mơi trƣờng, chi phí mơi trƣờng thu nhập mơi trƣờng Đây quan trọng để nhóm tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng đƣợc sử dụng để thực mục tiêu thứ hai phát rào cản ảnh hƣởng đến việc áp dụng EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Kết có khác biệt mức độ ảnh hƣởng loại rào cản hai nhóm DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Ngun có qui mơ lớn qui mô vừa nhỏ Bằng việc nghiên cứu lý luận thực tiễn EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên, đề tài “Kế toán quản trị môi trường DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên” đạt đƣợc số kết nhƣ sau: - Về lý luận: Nghiên cứu tổng hợp khung lý thuyết kế tốn quản trị mơi trƣờng DNSX bao gồm: Kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng, kế tốn quản trị thu nhập mơi trƣờng, kế tốn quản trị tài sản mơi trƣờng kế tốn quản trị nợ mơi trƣờng - Về thực tiễn: Đề tài đánh giá đƣợc thực trạng áp dụng EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Ngun, tìm hiểu nhu cầu thơng tin EMA doanh nghiệp Từ đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên Đồng thời, đề tài rào cản có ảnh hƣởng lớn đến việc áp dụng EMA hai nhóm DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên nhóm DNSX thép có qui mơ lớn DNSX thép có qui mơ vừa nhỏ Đây quan trọng để nhóm tác giả đề xuất khuyến nghị thực đƣợc giải pháp hoàn thiện EMA DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên ... môi trƣờng 11 3.2 Sự cần thi? ??t phải hồn thi? ??n kế tốn quản trị mơi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên 11 3.3 Phƣơng hƣớng hồn thi? ??n kế tốn quản trị môi trƣờng DNSX... pháp hồn thi? ??n kế tốn quản trị mơi trƣờng DNSX thép địa bàn Tỉnh Thái Nguyên 11 3.4.1 Giải pháp hồn thi? ??n kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng 11 3.4.2 Giải pháp hồn thi? ??n kế... thơng nội bộ, chiến lƣợc quản trị doanh nghiệp, thi? ??u xây dựng tổ chức học tập thi? ??u áp lực từ bên Sản phẩm 5.1 Sản phẩm khoa học 1) Nguyễn Thị Nga (2016), “Những khó khăn việc áp dụng kế tốn