Tài liệu luận văn Phương Hướng Và Giải Pháp Nhằm Nâng Cao Trách Nhiệm Của Kiểm Toán

tai lieu, luan van1 of 98 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp HCM NGÔ THỊ THU HÀ PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP ĐỐI VỚI VIỆC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG CUỘC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chun ngành: Kế tốn - Kiểm toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS Trần Thị Giang Tân TP Hồ Chí Minh - Năm 2007 document, khoa luan1 of 98 tai lieu, luan van2 of 98 MỤC LỤC Lời mở đầu 01 Phần 1: Tổng quan gian lận sai sót trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót 1.1 Tổng quan gian lận sai sót Báo cáo tài 04 1.1.1 Định nghĩa gian lận sai sót 04 1.1.2 Lịch sử phát triển gian lận 06 1.1.3 Lịch sử phát triển cơng trình nghiên cứu gian lận 08 1.1.3.1 Edwin H Sutherland 08 1.1.3.2 Donald R Cressey 09 1.1.3.3 D W Steve Albrecht 10 1.1.3.4 Richard C Hollinger 11 1.1.4 Cơng trình nghiên cứu gian lận Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa kỳ (ACFE) 13 1.1.4.1 Về phương pháp nghiên cứu 14 1.1.4.2 Kết nghiên cứu 17 1.1.4.3 Những hậu gian lận 17 1.1.4.4 Những phương pháp phổ biến thực gian lận Báo cáo tài 18 1.1.4.4.1 Khai cao (hay khai khống) doanh thu .19 1.1.4.4.2 Ghi nhận sai niên độ 19 1.1.4.4.3 Giấu công nợ chi phí 19 1.1.4.4.4 Không khai báo đầy đủ thông tin 20 1.1.4.4.5 Áp dụng phương pháp đánh giá không 20 1.2 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế 20 document, khoa luan2 of 98 tai lieu, luan van3 of 98 1.2.1 Lịch sử phát triển trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót 20 1.2.1.1 Giai đoạn hình thành 21 1.2.1.2 Giai đoạn phát triển 21 1.2.1.3 Giai đoạn đại 23 1.2.2 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế hành 23 1.2.2.1 Trách nhiệm kiểm toán viên theo chuẩn mực ISA 200 năm 2004 23 1.2.2.2 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Báo cáo tài theo ISA 240 năm 2004 24 1.2.3 Các chuẩn mực kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót 25 1.2.3.1 ISA 300 - Lập kế hoạch 25 1.2.3.2 ISA 315 - Hiểu biết công ty khách hàng đánh giá rủi ro trọng yếu 25 1.2.3.3 ISA 330 - Đối phó rủi ro có gian lận, sai sót Báo cáo tài 26 1.2.3.4 ISA 520 - Thủ tục phân tích 27 1.3 Trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót thủ tục phát gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán Hoa kỳ 27 1.3.1 Lịch sử phát triển trách nhiệm kiểm toán viên với gian lận sai sót Hoa kỳ 27 1.3.2 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán hành 29 document, khoa luan3 of 98 tai lieu, luan van4 of 98 1.3.2.1 Chuẩn mực kiểm toán SAS 99 - Xem xét gian lận Báo cáo tài kiểm tốn 29 1.3.2.2 SAS 96 - Hồ sơ kiểm toán 31 1.3.2.3 SAS 56 - Thủ tục phân tích 31 1.4 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 32 1.4.1 Nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót 32 1.4.2 Cập nhật thường xun chuẩn mực kiểm tốn có chuẩn mực liên quan gian lận sai sót 32 1.4.3 Nên ban hành hướng dẫn thủ tục phát gian lận 33 Phần 2: Thực trạng gian lận sai sót Báo cáo tài trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Việt Nam 2.1 Thực trạng gian lận sai sót Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 34 2.1.1 Các loại gian lận loại hình doanh nghiệp 36 2.1.1.1 Gian lận doanh nghiệp Nhà nước 36 2.1.1.1.1 Gian lận mua sắm thiết bị, khai khống chi phí 36 2.1.1.1.2 Gian lận xây dựng 38 2.1.1.2 Gian lận công ty cổ phần niêm yết 41 2.1.1.3 Gian lận doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn 42 2.1.1.4 Gian lận cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi 42 2.1.1.5 Kết luận 43 2.1.2 Động gian lận 44 2.1.3 Người thực gian lận 44 2.1.4 Các khoản mục thường phát sinh gian lận 44 2.1.5 Kỹ thuật thực gian lận 45 2.1.5.1 Gian lận doanh thu 45 document, khoa luan4 of 98 tai lieu, luan van5 of 98 2.1.5.2 Đánh giá tài sản sai lệch 45 2.1.5.3 Che giấu công nợ chi phí 46 2.1.5.4 Không công bố đầy đủ thông tin 46 2.2 Thực trạng trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót Báo cáo tài 47 2.2.1 Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 47 2.2.1.1 Các quy định pháp lý 47 2.2.1.2 Hoạt động tổ chức nghề nghiệp 48 2.2.2 Loại hình cơng ty kiểm tốn 49 2.2.3 Đội ngũ kiểm toán viên hành nghề 50 2.2.4 Tình hình hoạt động cơng ty kiểm toán 51 2.2.5 Kết hoạt động cơng ty kiểm tốn 52 2.2.6 Thực trạng quy định trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm tốn Báo cáo tài 53 2.2.6.1 Nghị định 105/2004/NĐ-CP ban hành ngày 30/3/2004 53 2.2.6.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200 54 2.2.6.3 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 240 56 2.3 Thực trạng quy định trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm tốn cơng ty kiểm toán 58 2.4 Đánh giá thực trạng trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót 59 2.4.1 Ưu điểm 59 2.4.2 Tồn 60 2.4.2.1 Về quy định liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên 60 2.4.2.2 Về phía cơng ty kiểm tốn 63 document, khoa luan5 of 98 tai lieu, luan van6 of 98 Phần 3: Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm tốn Báo cáo tài 3.1 Những yêu cầu mang tính nguyên tắc việc hoàn thiện 64 3.2 Phương hướng nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót 66 3.2.1 Bộ tài thực chức chủ đạo việc ban hành chuẩn mực kiểm toán 67 3.2.2 Kiện toàn tổ chức hội nghề nghiệp kế toán kiểm toán 67 3.2.3 Ln cập nhật chuẩn mực kiểm tốn ban hành 68 3.2.4 Cần ban hành hướng dẫn chi tiết 69 3.2.5 Chú trọng đào tạo bồi dưỡng nguồn nhân lực cho ngang tầm khu vực 69 3.3 Giải pháp nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót kiểm tốn Báo cáo tài 70 3.3.1 Hiệu đính, bổ sung chuẩn mực kiểm toán 70 3.3.1.1 Hiệu đính chuẩn mực kiểm tốn trách nhiệm kiểm toán viên 70 3.3.1.1.1 Về đánh giá rủi ro có gian lận sai sót 71 3.3.1.1.2 Về việc phân định trách nhiệm Báo cáo tài .72 3.3.1.1.3 Hiệu đính chuẩn mực trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót 72 3.3.1.2 Ban hành chuẩn mực 315 - Hiểu biết công ty, mơi trường hoạt động đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu 78 3.3.1.3 Hồn thiện chuẩn mực thủ tục phân tích – chuẩn mực số 520 81 3.3.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết 83 document, khoa luan6 of 98 tai lieu, luan van7 of 98 3.3.2.1 Ban hành hướng dẫn chi tiết phương pháp phân tích 83 3.3.2.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết kỹ thuật vấn kiểm toán Báo cáo tài nhằm phát gian lận, sai sót 84 3.3.2.2.1 Câu hỏi có tính chất giới thiệu 84 3.3.2.2.2 Câu hỏi lấy thông tin 85 3.3.2.2.3 Câu hỏi đóng .86 3.3.2.2.4 Câu hỏi đánh giá .86 3.3.2.2.5 Câu hỏi tìm kiếm đồng thuận 88 3.3.2.3 Ban hành hướng dẫn việc tiếp cận rủi ro kiểm toán theo mơ hình rủi ro kinh doanh 89 3.3.2.4 Thiết lập hướng dẫn chi tiết tính làm gia tăng rủi ro có gian lận sai sót thủ tục nhằm phát gian lận 93 3.3.3 Giải pháp cơng ty kiểm tốn 96 3.3.3.1 Tăng cường kiểm sốt chất lượng bên cơng ty kiểm tốn 96 3.3.3.2 Tăng cường thủ tục phát gian lận chương trình kiểm tốn 96 3.3.3.3 Nâng cao chất lượng đào tạo nhân viên kiểm toán 97 Kết luận .98 Tài liệu tham khảo 99 Phụ lục Phiếu khảo sát thực trạng gian lận sai sót Báo cáo tài Việt Nam 101 Phụ lục Bảng tổng hợp kết khảo sát thực trạng gian lận sai sót Báo cáo tài Việt Nam .107 Phụ lục Danh sách kiểm toán viên trả lời Phiếu khảo sát 115 document, khoa luan7 of 98 tai lieu, luan van8 of 98 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU - CHỮ VIẾT TẮT ACCA: Hiệp hội kế tốn cơng chứng viên Anh quốc ACFE: Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa kỳ ADB: Ngân hàng phát triển Châu Á AICPA: Uỷ ban kiểm toán Hoa kỳ BIBICA: Công ty cổ phần đường Biên Hồ CPA: Hiệp hội kế tốn cơng chứng viên Hoa kỳ GTVT: Bộ Giao thông Vận tải GTGT: Thuế Giá trị Gia tăng HSTC Trung tâm Giao dịch Chứng khoán thành phố HCM 10 IAG: Hướng dẫn kiểm toán Quốc tế 11 IAS: Chuẩn mực kế toán Quốc tế 12 IMF: Quỹ tiền tệ Quốc tế 13 ISA: Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế 14 RR: Rủi ro 15 SAS: Chuẩn mực kiểm toán Hoa kỳ 16 ODA: Nguồn viện trợ phát triển thức 17 PMU 18: Ban Quản lý Dự án 18 18 QL3: Quốc lộ số 19 TNHH: Công ty trách nhiệm hữu hạn 20 VACPA: Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 21 VAA: Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam 22 VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam 23 VSA: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 24 WTO: Tổ chức Thương mại giới 25 WB: Ngân hàng giới document, khoa luan8 of 98 tai lieu, luan van9 of 98 DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU Bảng 1.1: Báo cáo gian lận năm 2002-2004 17 Bảng 2.1: Kết hoạt động ngành kiểm toán 2004-2005 52 Bảng 3.1: Một số biểu thường gặp vấn 88 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ phân loại gian lận 16 Sơ đồ 3.1: Sơ đồ số tiêu tài thơng dụng 81 Hình 1.1: Tam giác gian lận 09 Hình 2.1: Cầu Hồng Long – Tp Thanh Hố .39 Hình 3.1: Mơ hình rủi ro kinh doanh, Bài giảng mơn kiểm toán, TS Vũ Hữu Đức 91 Hình 3.2: Vận dụng mơ hình rủi ro kinh doanh, Bài giảng mơn kiểm tốn, TS Vũ Hữu Đức 91 document, khoa luan9 of 98 tai lieu, luan van10 of 98 10 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Trong kinh tế thị trường, nhu cầu cho nhận thơng tin, đặc biệt thơng tin tài ln giữ vai trị tối quan trọng để định kinh doanh Tính minh bạch, tính trung thực thơng tin tài đóng vai trị lớn việc ổn định thị trường chứng khoán ổn định xã hội Thời gian gần đây, giới xảy nhiều vụ gian lận tài lớn gây chấn động dư luận Người ta không bất ngờ tổn thất kinh tế gian lận gây mà phương pháp thực gian lận Người thực gian lận, nhân viên tầng lớp lãnh đạo cao cấp công ty, cịn có tiếp tay kiểm tốn viên độc lập mà vụ gian lận Enron xem ví dụ điển hình Tại Việt Nam, năm gần xảy nhiều vụ gian lận Báo cáo tài Việc khơng phát gian lận nhiều nguyên nhân phải kể đến trách nhiệm kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn Do nghề nghiệp kiểm tốn độc lập Việt Nam đời khoảng 15 năm Khoảng thời gian không đủ dài để có đội ngũ kiểm tốn viên chuyên nghiệp với trình độ ngang tầm giới Thêm vào đó, mơi trường pháp lý cho ngành kiểm tốn bước xây dựng hồn thiện dần nên cịn nhiều bất cập Vì vậy, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót Báo cáo tài chủ đề mang tính thời nhằm nâng cao tính minh bạch, tính đáng tin cậy thơng tin tài việc định kinh tế Luận văn tập trung phân tích số hành vi gian lận phổ biến Báo cáo tài giới Việt Nam Qua đề xuất cách thức tiếp cận hiệu giúp kiểm toán viên phát gian lận sai sót Báo cáo tài Ngồi ra, luận văn cịn kết hợp document, khoa luan10 of 98 tai lieu, luan van104 of 98 104 15 TS.Trần Thị Giang Tân – TS.Vũ Hữu Đức, Bài giảng mơn kiểm tốn cao cấp, 2006 Tiếng Anh 16 Joseph T Well, Principles of Fraud examination, John Wiley & Sons – Inc, 2004 17 Biegelman Martin T, Sarbanes Oxley Act – Stopping U.S Corporate Crooks from cooking the books, The White Paper, 2003 18 Albrecht - W.Steve – Gerald W Wernz – Timothy L Williams, Fraud Bringing the light to the Dark side of Business, Irwin Professional Publishing, 1995 19 Rezaee Zabiollah, Financial Statement Fraud Prevention and Detection, NY Wiley, 2002 20 Kurt Pany & O Ray Whittington, Auditing, Irwin Publisher, Second Edition 21 International Standards of Auditing 22 Luisa Beltran - Brett Gering and Alice Martin, Andersen Guilty, CNNMoney, 2002 document, khoa luan104 of 98 tai lieu, luan van105 of 98 105 PHỤ LỤC PHIẾU KHẢO SÁT VỀ THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM Câu 1: Từ năm 1993 đến năm 2003, Uỷ ban điều tra gian lận Hoa Kỳ tiến hành điều tra lớn lịch sử Hoa Kỳ nhằm tổng kết tổng thiệt hại gian lận gây cho kinh tế Mỹ tổng hợp đặc điểm chung vụ gian lận kinh tế Theo anh chị, Việt Nam có nên thực điều tra tương tự khơng? Có Khơng Câu 2: Nếu có, quan đủ thẩm quyền để tiến hành điều tra này? Kiểm tốn nhà nước Bộ Tài Thanh tra nhà nước Bộ cơng an Uỷ ban chứng khốn nhà nước Cơ quan khác (xin định cụ thể) Câu 3: Xin anh chị cho biết ý nghĩa kết điều tra (nếu có) với thân với phát triển nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam? Câu 4: Trong loại sai phạm đây, xin cho biết anh chị thường gặp loại sai phạm kiểm toán Báo cáo tài chính: Gian lận Báo cáo tài Tham Biển thủ Loại khác (xin ghi cụ thể) Câu 5: Theo anh chị, nguyên nhân thường dẫn tới hành vi biển thủ? document, khoa luan105 of 98 tai lieu, luan van106 of 98 106 Khi kinh tế rơi vào tình trạng khủng hoảng Không đánh giá lực Không trả lương thoả đáng Có mâu thuẫn quyền lợi cá nhân công ty Đang gặp khó khăn tài Do chất khơng liêm Thủ tục kiểm sốt khơng hữu hiệu Mơi trường kiểm soát yếu Lý khác (Xin ghi chi tiết) Câu 6: Theo anh chị, động thường dẫn tới hành vi tham ô? Khi kinh tế rơi vào tình trạng khủng hoảng Khơng trả lương thoả đáng Có mâu thuẫn quyền lợi cá nhân công ty Đang gặp khó khăn tài Chịu áp lực mục tiêu kế hoạch Do chất khơng liêm Thủ tục kiểm soát hiệu Quyền lực tập trung vào nhóm người Nguyên nhân khác (Xin ghi chi tiết) Câu 7: Theo anh chị, nguyên nhân thường dẫn đến gian lận Báo cáo tài chính? Khi kinh tế rơi vào tình trạng khủng hoảng Bị sức ép bất thường Chịu áp lực mục tiêu kế hoạch Nguyên nhân khác (Xin ghi chi tiết) Câu 8: Theo nhận định anh chị, ngành hay lĩnh vực thường xảy nguy có gian lận cao: Dược phẩm Hàng tiêu dùng document, khoa luan106 of 98 tai lieu, luan van107 of 98 107 Hoá chất Lắp ráp Năng lượng (điện, dầu khí, gas ) Xây dựng Tư vấn, dịch vụ Các ngành khác Xin bổ sung số nhận định cho ý kiến Câu 9: Anh chị cho biết người thực gian lận thường có vị trí cơng ty: Thành viên Ban giám đốc Thành viên Hội đồng quản trị Nhân viên thừa hành Câu 10: Theo anh chị, hai nhóm độ tuổi sau, nhóm thường hay thực gian lận: Người trẻ tuổi Người lớn tuổi Xin cho biết quan điểm anh chị (nếu có) mối liên hệ tuổi tác gian lận? Câu 11: Theo anh chị gian lận hay xảy khoản mục Báo cáo tài Bảng cân đối kế toán Tiền Phải thu Hàng tồn kho Tài sản cố định Nợ phải trả Khoản vay Vốn chủ sở hữu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu document, khoa luan107 of 98 tai lieu, luan van108 of 98 108 Giá vốn hàng bán Chi phí quảng cáo khuyến Chi phí quản lý Chi phí khác Thu nhập khác Câu 12: Theo kinh nghiệm anh chị, loại gian lận sau hay thực Báo cáo tài chính: Gian lận ghi nhận doanh thu Gian lận từ khác biệt thời gian Không đánh giá đầy đủ tài sản Giấu chi phí nợ phải trả Khơng cơng bố thơng tin đầy đủ Các loại khác (Xin ghi chi tiết): Câu 13: Trong hình thức gian lận doanh thu, hình thức anh chị hay gặp phải: Giả mạo chứng từ Thay đổi số liệu chứng từ Lập công ty để thực giao dịch đặc biệt Giấu thông tin thoả thuận bán hàng đặc biệt Ước tính doanh thu giá bán không xác định Các hình thức khác (Xin ghi chi tiết) Câu 14: Đối với gian lận khác biệt thời gian, theo anh chị, loại sau hay xảy thực tế: Ghi nhận doanh thu hàng hoá/ dịch vụ chưa chuyển giao Ghi nhận doanh thu khả thu hồi nợ không đảm bảo Không tuân thủ điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán quy định (đối với hợp đồng bán hàng dài hạn áp dụng phương pháp ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ % hoàn thành) Ghi nhận doanh thu sai thời kỳ document, khoa luan108 of 98 tai lieu, luan van109 of 98 109 Ghi nhận chi phí sai thời kỳ Các hình thức khác (Xin ghi chi tiết) Câu 15: Theo anh chị, gian lận không đánh giá đầy đủ tài sản thường thực phổ biến khoản mục đây: Hàng tồn kho Khoản phải thu Hợp kinh doanh Tài sản cố định Các tài sản khác (Xin ghi chi tiết) Câu 16: Trong loại gian lận nhằm thay đổi kết hoạt động kinh doanh, hình thức anh chị hay gặp phải: Giấu cơng nợ chi phí Vốn hố chi phí Khơng cơng bố cơng nợ tiềm tàng khơng lập dự phịng Các hình thức khác (Xin ghi chi tiết) Câu 17: Việc không công bố đầy đủ thông tin thường liên quan tới vấn đề sau đây: Cố ý bỏ quên công nợ Các kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ Gian lận quản lý Các giao dịch với bên liên quan Những thay đổi kế toán Các hình thức khác (Xin ghi chi tiết) Câu 18: Thủ tục kiểm toán xem thủ tục hửu hiệu việc phát gian lận sai sót trọng yếu Báo cáo tài (Xếp theo thứ tự từ thấp đến cao) Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết Phỏng vấn document, khoa luan109 of 98 tai lieu, luan van110 of 98 110 Tham khảo ý kiến kiểm toán viên tiền nhiệm Các thủ tục khác Câu 19: Đứng góc độ quản trị doanh nghiệp, theo anh chị yếu tố sau có vai trị định việc ngăn ngừa gian lận Báo cáo tài chính: Mơi trường kiểm sốt tốt Thiết lập trì hiệu thủ tục kiểm sốt Khơng tạo áp lực cho nhân viên Có chế độ khen thưởng, xử phạt nghiêm minh Nhân tố khác Câu 20: Anh chị đánh chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên Việt Nam, tình hình phát triển gian lận Việt Nam, thách thức mà anh chị gặp phải đối diện với gian lận này? Câu 21: Xin anh chị đề xuất số ý kiến nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn viên Việt Nam tiến trình gia nhập tổ chức Thương mại giới WTO? document, khoa luan110 of 98 tai lieu, luan van111 of 98 111 PHỤ LỤC BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ KHẢO SÁT VỀ THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM Thời gian khảo sát: Từ ngày 15/8/2006 đến ngày 15/10/2006 Đối tượng khảo sát: Kiểm toánviên độc lập, kiểm toán viên nội Số phiếu phát ra: 10 phiếu Số phiếu hợp lệ thu được: phiếu Kết số phiếu thu được: Câu 1: Nội dung Có Khơng Tổng Câu 2: Nội dung Kiểm tốn nhà nước Bộ tài Thanh tra nhà nước Bộ cơng an Ủy ban chứng khoán nhà nước Cơ quan khác Tổng Số phiếu Tỷ lệ 9 100% 0% 100% Số phiếu Tỷ lệ 0 67% 11% 33% 0% 0% 11% 122% Câu 3: Ý nghĩa kết điều tra: - Giảm thiểu rủi ro phát hiện; - Đem lại niềm tin cho công chúng đánh giá phát triển nghề nghiệp kiểm tốn; - Giúp kiểm tốn viên có nhận định gian lận rủi ro ngành đặc thù khoanh vùng nơi hay xảy gian lận; - Giúp tổng kết mức độ thiệt hại gây cho kiểm toán qua thu hút ý mức từ phía quan chức năng; document, khoa luan111 of 98 tai lieu, luan van112 of 98 112 - Khơng có ý nghĩa cho nghề nghiệp kiểm tốn mà cịn có ý nghĩa rộng rãi cho phát triển xã hội Câu 4: Nội dung Gian lận Báo cáo tài Tham Biển thủ Loại khác Tổng Câu 5: Nội dung Kinh tế khủng hoảng Không đánh giá lực Không trả lương thoả đáng Có mâu thuẫn quyền lợi cá nhân cơng ty Đang gặp khó khăn tài Bản chất khơng liêm Thủ tục kiểm sốt khơng hữu hiệu Mơi trường kiểm sốt yếu Lý khác Tổng Câu 6: Nội dung Kinh tế khủng hoảng Không đánh giá lực Khơng trả lương thoả đáng Có mâu thuẫn quyền lợi cá nhân công ty Đang gặp khó khăn tài Chịu áp lực mục tiêu kế hoạch Do chất không liêm Thủ tục kiểm sốt khơng hiệu Quyền lực tập trung vào nhóm người Lý khác Tổng document, khoa luan112 of 98 Số phiếu Tỷ lệ 1 78% 11% 11% 0% 100% Số phiếu Tỷ lệ 4 5 9 0% 44% 44% 22% 89% 56% 56% 100% 0% 411% Số phiếu Tỷ lệ 3 0% 22% 56% 22% 78% 33% 33% 56% 78% 0% 378% tai lieu, luan van113 of 98 113 Câu 7: Nội dung Kinh tế khủng hoảng Bị sức ép bất thường Chịu áp lực mục tiêu kế hoạch Lý khác Tổng Câu 8: Nội dung Dược phẩm Hàng tiêu dùng Hoá chất Lắp ráp Năng lượng Xây dựng Tư vấn, dịch vụ Các ngành khác Tổng Câu 9: Nội dung Thành viên Ban giám đốc Thành viên Hội đồng quản trị Nhân viên thừa hành Tổng Câu 10: Nội dung Người trẻ tuổi Người lớn tuổi Tổng document, khoa luan113 of 98 Số phiếu Tỷ lệ 9 22% 56% 100% 0% 178% Số phiếu Tỷ lệ 9 11% 56% 0% 11% 22% 100% 44% 0% 244% Số phiếu Tỷ lệ 78% 22% 33% 133% Số phiếu Tỷ lệ 67% 33% 100% tai lieu, luan van114 of 98 114 Câu 11: Nội dung Tiền Phải thu Hàng tồn kho Tài sản cố định Nợ phải trả Khoản vay Vốn chủ sở hữu Doanh thu Giá vốn hàng bán Chi phí quảng cáo khuyến Chi phí quản lý Chi phí khác Thu nhập khác Tổng Câu 12: Nội dung Gian lận ghi nhận doanh thu Gian lận khác biệt thời gian Không đánh giá đầy đủ tài sản Giấu chi phí nợ phải trả Khơng cơng bố đầy đủ thông tin Các loại khác Tổng Câu 13: Nội dung Giả mạo chứng từ Thay đổi số liệu chứng từ Lập công ty để thực giao dịch đặc biệt Giấu thông tin thoả thuận bán hàng đặc biệt Ước tính doanh thu giá bán khơng xác định Các loại khác Tổng document, khoa luan114 of 98 Số phiếu Tỷ lệ 5 4 4 1 56% 56% 89% 11% 44% 22% 44% 100% 56% 44% 44% 11% 11% 589% Số phiếu Tỷ lệ 4 78% 44% 22% 44% 78% 11% 278% Số phiếu Tỷ lệ 5 1 44% 33% 56% 56% 11% 11% 211% tai lieu, luan van115 of 98 115 Câu 14: Nội dung Ghi doanh thu hàng hoá/ dịch vụ chưa chuyển giao Ghi doanh thu khả thu hồi nợ không đảm bảo Không ghi nhận doanh thu theo % quy định Ghi doanh thu sai thời kỳ Ghi chi phí sai thời kỳ Các loại khác Tổng Câu 15: Nội dung Hàng tồn kho Khoản phải thu Hợp kinh doanh Tài sản cố định Các loại khác Tổng Câu 16: Nội dung Giấu cơng nợ chi phí Vốn hố chi phí Khơng cơng bố nợ tiềm ẩn khơng lập dự phòng Các loại khác Tổng Câu 17: Nội dung Cố ý bỏ quên công nợ Các kiện sau ngày kết thúc nên độ Gian lận quản lý Các giao dịch với bên liên quan Thay đổi sách kế tốn Các loại khác Tổng document, khoa luan115 of 98 Số phiếu Tỷ lệ 9 100% 0% 22% 56% 44% 0% 222% Số phiếu Tỷ lệ 89% 33% 11% 44% 0% 178% Số phiếu Tỷ lệ 6 67% 33% 67% 0% 167% Số phiếu Tỷ lệ 4 56% 44% 44% 44% 22% 0% 211% tai lieu, luan van116 of 98 116 Câu 18: Nội dung Số phiếu Tỷ lệ 3 33% 22% 33% 11% 0% 100% Số phiếu Tỷ lệ 9 22% 100% 11% 44% 0% 178% Thủ tục phân tích quan trọng Các thử nghiệm quan trọng nhât Phỏng vấn quan trọng Ý kiến kiểm toán viên tiền nhiệm quan trọng Các loại khác Tổng Câu 19: Nội dung Mơi trường kiểm sốt tốt Duy trì thủ tục kiểm sốt Khơng tạo áp lực cho nhân viên Có chế độ khen thưởng - xử phạt nghiêm minh Các loại khác Tổng Câu 20: Nhìn chung chất lượng đội ngũ kiểm toán viên chưa cao chưa đáp ứng yêu cầu so sánh với tốc độ phát triển kinh tế, xã hội Câu 21: Một số giải pháp đề xuất để nâng cao chất lượng kiểm tốn viên trước tiến trình gia nhập Tổ chức Thương mại giới WTO: - Có chương trình đào tạo từ cấp đại học, gắn liền học lý thuyết với thực tế; - Phát triển khoá học cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên với mức độ hiệu cao kết hợp với việc kiểm toán viên phải thường xuyên tự trau dồi kiến thức nghề nghiệp mình; - Khuyến khích kiểm tốn viên tham gia khoá đào tạo kiểm toán, kế toán quốc tế chương trình ACCA (tổ chức đào tạo kế toán - kiểm toán Anh Quốc nhiều quốc gia giới cơng nhận); chương trình document, khoa luan116 of 98 tai lieu, luan van117 of 98 117 đạo tạo kế tốn viên cơng chứng AICPA Hoa kỳ hay quốc gia phát triển khác; - Nên ban hành chuẩn mực kiểm toán phù hợp với điều kiện Việt Nam không trái với quy định chung quốc tế; - Ban hành thêm quy định ràng buộc trách nhiệm kiểm toán viên với Báo cáo kiểm toán phát hành để nâng cao chất lượng kiểm toán document, khoa luan117 of 98 tai lieu, luan van118 of 98 118 PHỤ LỤC DANH SÁCH CÁC KIỀM TOÁN VIÊN ĐÃ THAM GIA TRẢ LỜI PHIẾU KHẢO SÁT Số Họ tên Nguyễn Quỳnh Nam Nguyễn Thị Thuỳ Dương Võ Ngọc Thuỳ An Trần Thu Hằng Phan Thị Băng Tuyết Trần Thị Diễm Kh Phí Thị Phương Nga Nguyễn Thị Hồi Thu Trần Tuyết Phụng document, khoa luan118 of 98 Công ty Cơng ty kiểm tốn E&Y Cơng ty kiểm tốn E&Y Cơng ty kiểm tốn E&Y Cơng ty kiểm tốn AACC Cơng ty kiểm tốn AACC Cơng ty Furniweb Cơng ty Furniweb Cơng ty kiểm tốn xây dựng Việt Nam Petronas Carigali Viet Nam Limited Địa liên lạc nam.quynh.nguyen@vn.ey.com duong.thi.nguyen@vn.ey.com 08 824 5252/ Ext 611 thuhang_aacc@vnn.vn bangtuyet_aacc@vnn.vn khue_diem@yahoo.com phuonga79@yahoo.com dhthu262@yahoo.com tuyetphung@petronas.com.my ... trạng trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Việt Nam nay; Thứ ba, đề xuất phương hướng giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên kiểm toán Báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu tập trung vào... trung vào trách nhiệm kiểm toán viên độc lập kiểm tốn Báo cáo tài chính, khơng tập trung vào kiểm toán nhà nước kiểm toán nội Phương pháp nghiên cứu: Phương pháp vật biện chứng phương pháp trung... SAS trách nhiệm kiểm tốn viên Theo đó, mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài nhằm đưa ý kiến Chuẩn mực nêu rõ hiểu biết kiểm toán viên giới hạn qua kiểm toán nên trách nhiệm kiểm toán viên cho ý kiến Trách