Giao trinh nguyen ly ke toan

LỜI NĨI ĐẦU Ngun lý kế tốn sở, tảng quan trọng khoa học kế toán nói riêng khoa học kinh tế nói chung Để tạo điều kiện cho việc nghiên cứu, giảng dạy, học tập vận dụng nguyên lý kế toán, đồng thời góp phần đổi phương pháp tiếp cận với khoa học kế tốn đối tượng khác nhau, nhóm tác giả biên soạn giáo trình: “Nguyên lý kế toán” Cuốn sách đề cập đến tất vấn đề nguyên lý kế toán đến nâng cao Bạn đọc tìm hiểu ngun lý kế tốn thơng qua nội dung tổng hợp lý thuyết, tập mẫu, đồng thời tự ôn tập, kiểm tra nâng cao trình độ thông qua hệ thống câu hỏi, tập thực hành phong phú Cuốn sách tài liệu cần thiết hữu dụng công tác, nghiên cứu, giảng dạy, học tập giáo viên sinh viên trường kinh tế, quản trị kinh doanh nhiều đối tượng quan tâm khác Mặc dù tập thể tác giả nghiêm túc tuân thủ yêu cầu nâng cao chất lượng chun mơn khoa học giáo trình, đảm bảo tối đa tính thực tiễn, tính ứng dụng thời nghề nghiệp nội dung, song khó tránh khỏi hạn chế định Tập thể tác giả mong nhận đóng góp có tính xây dựng thái độ khách quan khoa học người sử dụng tài liệu, bạn đọc xa gần để giáo trình có chất lượng cao lần xuất sau Xin chân thành cảm ơn! Tập thể tác giả Chương I BẢN CHẤT VÀ ĐỐI TƯỢNG CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN I LỊCH SỬ RA ĐỜI VÀ SỰ PHÁT TRIỂN CỦA HẠCH TỐN KẾ TỐN Hạch tốn kế tốn , ý nghĩa vai trị kinh tế Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển cuả xã hội lồi người Chính vậy, từ thời cổ xưa người ta thấy cần thiết muốn trì phát triển đời sống cuả xã hội phải tiến hành sản xuất, muốn sản xuất phải biết hao phí sức lao động phải có tư liệu sản xuất gì, thời gian bao lâu; kết sản xuất phân phối v.v Tất điều liên quan đến sản xuất mà người quan tâm đặt nhu cầu tất yếu phải thực chức quản lý sản xuất Như cần thiết phải giám đốc quản lý trình hoạt động kinh tế phát sinh sớm lịch sử nhân loại tồn hình thái kinh tế xã hội khác Xã hội loài người phát triển, mức độ quan tâm người đến hoạt động sản xuất tăng, nghĩa cần thiết phải tăng cường quản lý sản xuất Để quản lý hoạt động kinh tế cần có số liệu, để có số liệu phục vụ cho hoạt động quản lý, giám sát đòi hỏi phải thực việc giám sát, đo lường, tính tốn ghi chép hoạt động Quan sát trình tượng kinh tế giai đoạn việc phản ánh giám đốc trình tái sản xuất xã hội Đo lường hao phí sản xuất kết sản xuất biểu đối tượng đơn vị đo lường thích hợp (thước đo vật, thước đo lao động, thước đo tiền) Tính tốn q trình sử dụng phép tính, phương pháp tổng hợp phân tích để xác định tiêu cần thiết, thơng qua để biết tiến độ thực mực tiêu, dự án hiệu hoạt động kinh tế Ghi chép trình thu thập, xử lý ghi lại tình hình, kết thời kỳ, thời điểm phát sinh theo trật tự định Qua ghi chép thực việc phản ánh kiểm tra tồn diện, có hệ thống hoạt động sản xuất xã hội Việc quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép kinh tế nói trên, nhằm thực chức phản ánh giám sát hoạt động kinh tế gọi hạch tốn Vì hạch tốn nhu cầu khách quan xã hội công cụ quan trọng phục vụ cho quản lý kinh tế Hạch tốn đời với q trình kinh tế với tư cách yêu cầu sản xuất địi hỏi phải có kiểm tra giám sát lượng hao phí kết mà trình sản xuất tạo Như vậy, hạch tốn hệ thống điều tra quan sát, tính tốn, đo lường ghi chép trình kinh tế, nhằm quản lý q trình ngày chặt chẽ Lịch sử đời hạch toán kế tốn Trong hình thái xã hội khác nhau, đối tượng nội dung hạch toán khác nhau, chế độ xã hội có phương thức sản xuất riêng Phương thức sản xuất thay đổi, làm cho tồn cấu kinh tế xã hội trị thay đổi Và vậy, mục đích, phương pháp quan sát, đo lường ghi chép thay đổi với thay đổi phương thức sản xuất Đồng thời với phát triển sản xuất xã hội, hạch tốn khơng ngừng phát triển hồn thiện phương pháp hình thức tổ chức Điều dễ dàng nhận thức thơng qua việc nghiên cứu q trình nảy sinh phát triển hạch toán kế toán Trong thời kỳ nguyên thuỷ, sản xuất chưa phát triển, nhu cầu khả thu nhận thông tin chưa nhiều, hạch toán tiến hành phương thức đơn giản: đánh dấu lên thân cây, buộc núi dây thừng để ghi nhớ thông tin cần thiết Cũng sản xuất lạc hậu nên giai đoạn chưa có cải dư thừa, chưa hình thành giai cấp khác Vì vậy, thời kỳ hạch toán sử dụng phục vụ lợi ích toàn xã hội Khi xã hội chuyển sang chế độ nơ lệ ý nghĩa nhiệm vụ hạch toán thay đổi Hạch toán trước hết sử dụng trang trại để theo dõi kết sử dụng nô lệ chiếm dụng lao động nô lệ, để vơ vét nhiều sản phẩm thặng dư Ngồi hạch tốn cịn sử dụng phòng đổi tiền, nhà thờ lĩnh vực tài nhà nước để theo dõi nghiệp vụ giao dịch, toán bn bán Sổ kế tốn xuất thay cho cách ghi đánh dấu thời nguyên thuỷ Đến thời kỳ phong kiến, phát triển mạnh mẽ nông nghiệp với quy mô lớn gắn liền với đời địa tô phong kiến, với chế độ cho vay nặng lãi địa chủ nông dân Những quan hệ kinh tế thay nảy sinh tác động đến phát triển hạch toán kế toán với hệ thống sổ sách phong phú chi tiết Đáng ý thời kỳ tư chủ nghĩa với phát triển nhanh chóng thương nghiệp sau nơng nghiệp Lúc này, quan hệ trao đổi, buôn bán mở rộng đặt nhu cầu hạch toán mối quan hệ nảy sinh trình vận động tư cá biệt Sự xuất đối tượng kế toán lại nguồn gốc cho đời cuả phương pháp đối ứng tài khoản kế tốn Cũng từ đó, phương pháp hạch tốn kế tốn hình thành ứng dụng rộng rãi gồm hệ thống hoàn chỉnh: chứng từ, đối chứng tài khoản, tính giá, tổng hợp – cân đối kế toán Tuy nhiên, chế độ tư hữu tư liệu sản xuất với quy luật kinh tế tương ứng lại hạn chế phát triển tính khoa học hạch tốn kế tốn Trong điều kiện chủ nghĩa xã hội, với phát chế độ công hữu tư liệu sản xuất với trình độ xã hội hố cao cuả sản xuất, hạch toán kế toán trở thành mơn khoa học chân phát huy đầy đủ vị trí Về vị trí hạch toán chủ nghĩa xã hội V.I.Lênin khẳng định :”chủ nghĩa xã hội trước hết hạch toán” II HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TRONG HỆ THỐNG CÁC LOẠI HẠCH TOÁN VÀ CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CHUNG ĐƯỢC THỪA NHẬN Các thước đo sử dụng hạch toán Nội dung chủ yếu hạch toán quan sát, đo lường, ghi chép để kiểm tra quản lý q trình kinh tế Vì hạch tốn phải sử dụng số thước đo định để biểu số lượng chất lượng loại tài sản, nghiệp vụ kinh tế Trong hạch toán áp dụng loại thước đo: vật, lao động, giá trị - Thước đo vật: dùng để xác định tài liệu tình hình tài sản có tiêu hao, mà phương thức sử dụng : đong, đo, đếm Đơn vị đo vật tuỳ thuộc vào tính tự nhiên đối tượng tính tốn Ví dụ: trọng lượng (kg, tạ, tấn), thể tích, diện tích (ha), độ dài (mét) đơn vị đo lường vật v.v Sử dụng thước đo vật để hạch toán vật tư tài sản việc giám sát tình hình thực tiêu dự kiến mặt số lượng, số vật tư dự trữ, số lượng vật liệu tiêu hao cho đơn vị sản phẩm, số lượng sản phẩm sản xuất v.v Đồng thời thông qua tiêu số lượng phản ánh mặt chất lượng mức độ định Tuy nhiên thước đo vật có mặt hạn chế, sử dụng để xác định số lượng vật phẩm có chất lượng, nên khơng thể cung cấp tiêu tổng hợp số lượng loại vật tư tài sản có chất lượng khác - Thước đo lao động: sử dụng để xác định số lượng thời gian lao động hao phí q trình kinh doanh, cơng tác Đơn vị dùng để thể ngày công, công Dùng thước đo lao động để hạch toán giúp ta xác định suất lao động cơng nhân, có để tính lương cho công nhân phân phối thu nhập cho xã viên Thường thước đo lao động sử dụng với thước đo vật Ví dụ xác định giám đốc tình hình định mức sản lượng, cần phải sử dụng đồng thời đơn vị đo lường vật đơn vị đo lường lao động Thước đo lao động khơng thể dùng để tổng hợp tồn thời gian cơng tác hao phí tồn thể cơng nhân viên chức, tính chất cơng tác người khác nhau, nhiều trường hợp chưa tính tiêu tổng hợp thước đo lao động - Thước đo tiền tệ: sử dụng tiền làm đơn vị tính thống để phản ánh tiêu kinh tế, loại vật tư, tài sản Trong điều kiện tồn sản xuất hàng hố loại vật tư, tài sản, hao phí vật chất kết sản xuất dùng tiền để biểu Thước đo tiền tệ cho phép tính chi tiêu tổng hợp loại vật tư, tài sản khác nhau: tiêu tổng số vốn kinh doanh, tổng số chi phí sản xuất, tổng gía thành sản phẩm Có thể so sánh tiêu kinh tế tương ứng để xác định hiệu kinh doanh hiệu sử dụng vốn Qua thực giám đốc đồng tiền tất hoạt động kinh tế Cả ba loại thước đo cần thiết hạch tốn có tác dụng bổ sung cho để phản ánh giám đốc toàn diện tiêu số lượng hoạt động kinh doanh Vì hạch tốn, thước đo tiền tệ sử dụng kết hợp với thước đo vật thước đo lao động Các loại hạch toán Để quan sát phản ánh giám đốc trình sản xuất kinh doanh sử dụng vốn cách đầy đủ, kịp thời, xác phục vụ việc đạo quản lý kinh tế đòi hỏi phải sử dụng loại hạch toán khác Mỗi loại hạch tốn có đặc điểm nhiệm vụ riêng a) Hạch tốn nghiệp vụ (cịn gọi hạch tốn nghiệp vụ kỹ thuật): quan sát, phản ánh giám đốc trực tiếp nghiệp vụ kinh tế, kỹ thuật cụ thể, để đạo thường xuyên kịp thời nghiệp vụ Đối tượng hạch tốn nghiệp vụ nghiệp vụ kinh tế kỹ thuật sản xuất tiến độ thực hoạt động cung cấp, sản xuất, tiêu thụ, tình hình biến động sử dụng yếu tố trình tái sản xuất, nghiệp vụ cụ thể kết sản xuất kinh doanh v.v Đặc điểm hạch tốn nghiệp vụ khơng chun dùng loại thước đo nào, mà vào tính chất nghiệp vụ yêu cầu quản lý mà sử dụng thước đo thích hợp Hạch tốn nghiệp vụ thường sử dụng phương tiện thu nhập, truyền tin đơn giản chứng từ ban đầu, điện thoại, điện báo truyền miệng Với đối tượng chung phương pháp đơn giản nên hạch toán nghiệp vụ chưa trở thành môn khoa học độc lập Đặc điểm hạch tốn nghiệp vụ chi phối đặc điểm thông tin thu từ hạch tốn nghiệp vụ kỹ thuật là: + Những thông tin “hoả tốc” dùng cho lãnh đạo nghiệp vụ kỹ thuật, quan tâm trước hết chủ yếu yêu cầu kịp thời u cầu tồn diện, thế, hệ thống thông tin thường không xây dựng tranh toàn cảnh vật, tượng trình vận động + Lĩnh vực thuộc khách thể thông tin rộng luôn thông tin đầy đủ khách thể thuộc lĩnh vực Tuỳ thuộc yêu cầu cụ thể thơng tin phần nhỏ khách thể cần cho lãnh đạo nghiệp vụ kịp thời + Thông tin nghiệp vụ thường kết giai đoạn đầu trình nhận thức, chưa qua trình tổng hợp chọn lọc nào, yêu cầu thông tin nhanh, kịp thời, thông tin nghiệp vụ yêu cầu tuyệt đối xác Tuy nhiên, thơng tin nghiệp vụ cần đạt tới mức xác định dùng để làm đề biện pháp cần thiết đắn để thực tốt nghiệp vụ kinh tế Như vậy, nhiệm vụ chủ yếu hạch toán nghiệp vụ cung cấp thông tin cần thiết để trực tiếp đạo nghiệp vụ kinh tế, cần tìm tiêu tổng hợp dùng đến tài liệu hạch toán nghiệp vụ điểm khác hạch tốn nghiệp vụ với loại hạch toán khác b) Hạch tốn thống kê: mơn khoa học nghiên cứu mật lượng mối quan hệ mật thiết với mặt chất tượng kinh tế xã hội số lớn điều kiện thời gian địa điểm cụ thể nhằm rút chất tính quy luật phát triển tượng Hạch tốn thống kê xây dựng hệ thống phương pháp khoa học riêng điều tra thống kê, phân tổ thống kê, số tuyệt đối, số tương đối, số bình quân số Với đối tượng phương pháp trên, hạch tốn thống kê sử dụng tất loại thước đo Hạch tốn thống kê có tính tổng hợp lớn Tuy vậy, hạch toán thống kê có só đặc điểm riêng, khác với hạch tốn kế tốn - Hạch tốn thống kê khơng nghiên cứu hoạt động kinh tế, mà nghiên cứu tượng khác thuộc quan hệ sản xuất điều kiện thời gian, địa điểm cụ thể - Phạm vi nghiên cứu hạch toán thống kê rộng: nước, cấp hành trung ương địa phương Nhiệm vụ chủ yếu thống kê nghiên cứu tượng số lớn tượng cá biệt Hạch toán thống kê sử dụng loại thước đo: vật, lao động giá trị Sử dụng thước đo phụ thuộc vào đặc điểm tượng nghiên cứu nhiệm vụ thống kê, hạch toán thống kê khơng có loại thước xem chủ yếu c) Hạch tốn kế tốn: mơn khoa học phản ánh giám đốc mặt hoạt động kinh tế tài tất doanh nghiệp, tổ chức nghiệp quan So với hạch tốn nghiệp vụ hạch tốn thống kê hạch tốn kế tốn có đặc điểm sau: - Hạch toán kế toán phản ánh giám đốc cách liên tục, có hệ thống tất loại vật tư tiền vốn hoạt động kinh tế Về thực chất hạch toán kế toán nghiên cứu tài sản mối quan hệ với nguồn hình thành trình vận động tài sản tổ chức, đơn vị Nhờ mà hạch tốn kế toán thực giám đốc liên tục trước, sau trình sản xuất kinh doanh sử dụng vốn - Để thực chức phản ánh giám đốc mình, hạch tốn kế toán sử dụng loại thước đo, thước đo tiền tệ coi chủ yếu Nghĩa kế toán nghiệp vụ kinh tế ghi chép theo giá trị biểu tiền Nhờ mà hạch tốn kế tốn cung cấp tiêu tổng hợp phục vụ cho việc giám đốc tình hình thực kế hoạch kinh tế tài - Để nghiên cứu đối tượng mình, hạch toán kế toán sử dụng hệ thống phương pháp nghiên cứu khoa học chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá tổng hợp – cân đối kế tốn Trong phương pháp lập chứng từ kế tốn thủ tục hạch toán bắt buộc phải có nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nhờ mà số liệu kế tốn phản ánh phải đảm bảo tính xác có sở pháp lý vững Vậy hạch toán kế tốn hệ thống thơng tin kiểm tra tài sản doanh nghiệp, tổ chức hệ thống phương pháp khoa học chứng từ, tính giá, đối ứng tài khoả tổng hợp – cân đối kế toán Ba loại hạch toán có nội dung, nhiệm vụ phương pháp riêng, có mối quan hệ mật thiết với việc thực chức phản ánh giám đốc trình tái sản xuất xã hội Các nguyên tắc kế tốn chung thừa nhận Cơng tác kế tốn có vai trị quan trọng định thành công hay thất bại doanh nghiệp Những nhà đầu tư, nhà quản lý, nhà kinh tế, chủ ngân hàng người quản lý nhà nước dựa vào báo cáo tài báo cáo kế tốn khác (thơng tin kế tốn) để đề định định hướng hoạt động kinh doanh kinh tế Vì vậy, điều có tầm quan trọng sống cịn thơng tin đưa báo cáo kế tốn tài phải có độ tin cậy cao rõ ràng Các nguyên tắc kế toán tuyên bố chung chuẩn mực hướng dẫn để phục vụ cho việc lập báo cáo tài đạt mục tiêu: dễ hiểu, đáng tin cậy dễ so sánh Những nguyên tắc làm sở cho báo cáo tài gọi “những nguyên tắc kế toán chấp nhận” Những nguyên tắc kế toán dựa vào tiêu chuẩn, giả thiết, nguyên lý khái niệm Những nguyên tắc khái niệm không giống định luật bất biến mà nhà kế toán sở kinh doanh lập để đáp ứng nhu cầu người định, thay đổi có phương pháp hoàn thiện hoàn cảnh thay đổi, nguyên tắc làm tảng cho việc lập báo cáo tài xác đảm bảo tính tin cậy dễ so sánh Dưới nguyên tắc khái niệm chung chi phối q trình kế tốn a) Ngun tắc thực thể kinh doanh: đơn vị kinh tế tiến hành hoạt động kinh doanh cần phải ghi chép tổng hợp báo cáo Trên góc độ kế toán, doanh nghiệp nhận thức đối xử chúng tổ chức độc lập với chủ sở hữu với doanh nghiệp khác Quan niệm kế toán gọi khái niệm tổ chức kinh doanh Các doanh nghiệp nhìn nhận đối xử tổ chức độc lập mục đích kế tốn ghi chép q trình kinh doanh báo cáo định trạng tài q trình sinh lợi doanh nghiệp riêng biệt Do số liệu ghi chép báo cáo doanh nghiệp không bao gồm trình kinh doanh tài sản doanh nghiệp khác, tài sản cá nhân trình kinh doanh chủ sở hữu doanh nghiệp chúng bao gồm yếu tố nào, làm sai lệch báo cáo tình trạng tài q trình sinh lợi doang nghiệp b) Nguyên tắc hoạt động liên tục: giả thiết doanh nghiệp hoạt động vô thời hạn khơng bị giải thể tương lai gần, nên lập báo cáo tài kế tốn phản ánh gía trị tài sản theo gốc, khơng phản ánh giá trị thị trường Khi doanh nghiệp mua trì tài sản để hoạt động sản xuất kinh doanh giá trị thị trường tài sản thay đổi theo thời gian Tuy nhiên, số liệu kế toán ghi chép lại tài sản không điều chỉnh để phản ánh giá trị thị trường thay đổi Điều xảy nguyên tắc kinh doanh liên tục, có chứng cớ mạnh mẽ ngược lại, bảng cân đối kế toán lập theo giả thiết doanh nghiệp tiếp tục hoạt động Là doanh nghiệp hoạt động liên tục nên tài sản sử dụng để hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp không bán Nên giá trị thị trường chúng thực không thích hợp khơng cần thiết phải phản ánh Hơn nữa, khơng có việc mua bán xảy giá trị thị trường thường xác lập cách khách quan yêu cầu nguyên tắc khách quan Nguyên tắc hoạt động liên tục vận dụng đa số tình Tuy nhiên doanh nghiệp chuẩn bị để bán ngừng kinh doanh khái niệm kinh doanh liên tục khơng vận dụng vào việc lập văn báo cáo Trong trường hợp giá trị thị trường dự kiến trở nên có ích c) Nguyên tắc thước đo tiền tệ: đơn vị đồng việc tính tốn ghi chép nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh, kế tốn phản ánh biểu tiền Như đơn vị tiền tệ thừa nhận đơn vị đồng việc tính tốn tất nghiệp vụ kế toán Nguyên tắc tiền tệ có nghĩa tiền sử dụng đơn vị đo lường báo cáo tài d) Ngun tắc kỳ kế tốn: khoảng thời gian định mà báo cáo tài lập Kế tốn phải đánh giá q trình hoạt 10 động kinh doanh hoạt động khác đơn vị sở đơn vị hạch toán Phần hành kế toán thuật ngữ dùng để khối lượng cơng tác kế tốn bắt buộc cho đối tượng hạch toán Mỗi phần hành kế toán cụ thể hoá nội dung hạch toán gắn với đặc trưng đối tượng hạch toán Khối lượng phần hành khác đơn vị hạch toán Trong doanh nghiệp, khối lượng phần hành kế toán thường bao gồm: - Kế toán tài sản cố định - Kế toán vật tư – sản phẩm, hàng hoá - Kế toán tiền lương, bảo hiểm xã hội, y tế kinh phí - Kế toán bán hàng - Kế toán quĩ tiền mặt - Kế toán tiền gửi ngân hàng toán - Kế tốn chi phí, giá thành - Kế tốn xây dựng - Kế toán vốn, quĩ - Kế tốn tổng hợp Mỗi loại hình doanh nghiệp (sản xuất, lưu thơng phân phối, dịch vụ ) có phần hành kế toán chủ yếu khác phần nêu Phần hành chủ yếu thường đặc trưng cho loại hình hoạt động doanh nghiệp, thể qua nhiều dấu hiệu mà dấu hiệu trước hết mật độ phát sinh nghiệp vụ dày đặc đối tượng phản ánh phần hành chủ yếu có tính định tới hiệu cuả kinh doanh Bộ máy kế toán Việc tổ chức thực chức nhiệm vụ hạch toán kế toán đơn vị hạch toán sở máy kế toán đảm nhiệm Do vậy, cần thiết phải tổ chức hợp lý máy kế toán cho đơn vị – sở định 128 hình khối lượng cơng tác kế tốn chất lượng cần phải đạt hệ thống thông tin kế tốn Bộ máy kế tốn góc độ tổ chức lao động kế toán tập hợp đồng cán nhân viên kế toán để đảm bảo thực khối lượng cơng tác kế tốn phần hành với đầy đủ chức thông tin kiểm tra hoạt động đơn vị sở Các nhân viên kế tốn máy kế tốn có mối liên hệ chặt chẽ qua lại xuất phát từ phân cơng lao động phần hành máy Ngồi phân cơng lao động kế tốn máy cịn phải tơn trọng điều kiện có tính ngun tắc khác như: Nguyên tắc bất vị thân, bất kiêm nhiệm; hiệu tiết kiệm; chun mơn hố hợp tác hoá lao động Trong máy kế toán, kế toán viên phần hành kế toán tổng hợp có chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn riêng khối lượng cơng tác kế tốn giao Các kế tốn phần hành chun mơn hố sâu theo phần hành kiêm nhiệm số phần hành theo nguyên tắc chung tổ chức khoa học lao động kế toán Kế toán tổng hợp loại lao động kế toán mà chức nhiệm vụ là: thực cơng tác kế tốn cuối kỳ, giữ sổ tổng hợp cho tất phần hành ghi sổ tổng hợp, lập báo cáo nội cho bên đơn vị theo định kỳ báo cáo theo yêu cầu đột xuất Quan hệ loại lao động máy kế tốn thể theo ba cách thức tổ chức sau: Một là: Bộ máy kế toán tổ chức theo kiểu trực tuyến: Theo kiểu quan hệ trực tuyến, máy kế toán hoạt động theo phương thức trực tiếp, nghĩa kế toán trưởng trực tiếp điều hành nhân viên kế tốn phần hành khơng thơng qua khâu trung gian nhận lệnh Với cách tổ chức kế toán trực tuyến, mối quan hệ phụ thuộc maý kế toán trở nên đơn giản, thực cấp kế toán tập trung, sản xuất kinh doanh hoạt động qui mô nhỏ Hai là: Bộ máy kế toán tổ chức theo kiểm trực tuyến tham mưu: 129 Theo kiểu tổ chức này, máy kế tốn hình thành mối liên hệ trực tuyến phương thức trực tiếp mối liên hệ có tính chất tham mưu kế tốn trưởng kế toán phần hành (quan hệ đạo nghiệp vụ trực tiếp) kế toán trưởng với phận tham mưu Trong điều kiện máy kế toán phải đảm nhận thêm chức mảng công việc chuyên sâu phức tạp kỹ thuật (thanh tra, kỹ thuật máy tính ứng dụng kế tốn ) cần phải sử dụng mối liên hệ tham mưu đạo trực tuyến kế toán trưởng Ba là: Bộ máy tổ chức theo kiểu chức Bộ máy kế toán tổ chức theo phương thức tổ chức chia thành phận độc lập đảm nhận hoạt động riêng rẽ, thường gọi ban, phịng kế tốn: Kế tốn trưởng đơn vị đạo kế tốn nghiệp vụ thơng qua trưởng ban (phịng) kế tốn Đầu mối liên hệ đạo từ kế toán trưởng phương thức tổ chức máy giảm nhiều tập trung so với phương thức Kế toán trưởng a Vị trí: - Kế tốn trưởng đặt XNQD, có chức giúp giám đốc XN tổ chức đạo, thực tồn cơng tác kế toán sản xuất, đồng thời làm nhiệm vụ kiểm sốt viên kinh tế tài Nhà nước xí nghiệp - Kế tốn trưởng chịu đạo trực tiếp giám đốc xí nghiệp, đồng thời chịu đạo kế toán trưởng cấp - Giúp việc cho kế tốn trưởng có kế tốn phó giám đốc xí nghiệp bổ nhiệm theo đề nghị kế toán trưởng - Những người bổ nhiệm giữ chức vụ kế toán trưởng phải có đầy đủ tiêu chuẩn sau: + Có phẩm chất đạo đức, liêm khiết, trung thực, có ý thức chấp hành đấu tranh bảo vệ nguyên tắc, sách, chế độ kinh tế- tài pháp luật Nhà nước + Có trình độ chun mơn nghiệp vụ kế tốn, qua thời gian cơng tác thực tế kế toán theo quy định Bộ tài 130 + Đã qua lớp bồi dưỡng kế tốn trưởng theo chương trình Bộ tài cấp giấy chứng nhận b Trách nhiệm kế tốn trưởng - Tổ chức cơng tác kế tốn thống kê máy kế toán thống kê phù hợp với tổ chức sản xuất kinh doanh xí nghiệp - Tổ chức ghi chép, phản ánh tính tốn xác trung thực, kịp thời đầy đủ tồn tài sản phân tích kết hoạt động sản xuất kinh doanh xí nghiệp - Tính tốn nộp đúng, đủ, kịp thời khoản nộp ngân sách, cấp trên, toán hạn khoản nợ ngân hàng nợ khác - Xác định phản ánh xác, kịp thời, chế độ kế kiểm kê, đề xuất biện pháp xử lý trường hợp mát hư hỏng - Lập đầy đủ báo cáo kế toán thống kê toán xí nghiệp theo chế độ quy định, tổ chức kiểm tra, xét duyệt báo cáo đơn vị cấp gửi lên - Tổ chức kiểm tra kế tốn nội xí nghiệp đơn vị trực thuộc - Tổ chức phổ biến, hướng dẫn thi hành kịp thời chế độ thể lệ tài - Tổ chức bảo quản lưu trữ tài liệu kế toán, thực kế hoạch đào tạo bồi dưỡng nâng cao trình độ cho cán nhân viên kế tốn xí nghiệp c Quyền hạn kế tốn trưởng - Phân công đạo trực tiếp vả nhân viên kế tốn xí nghiệp, làm việc phận - Có quyền yêu cầu tất phận xí nghịêp chuyển đầy đủ, kịp thời tài liệu cần thiết cho cơng tác kế tốn kiểm tra kế tốn trưởng - Các báo cáo kế toán thống kê, hợp đồng kinh tế, chứng từ kế tốn có liên quan đến toán lương thu chi tiền mặt phải có chữ ký kế tốn trưởng có gía trị pháp lý 131 - Kế tốn trưởng không lập duyệt báo cáo, chứng từ, tài liệu không phù hợp với luật lệ Nhà nước Trường hợp giám đốc lệnh (bằng giấy hay miệng )thì kế tốn trưởng có quyền từ chối, đồng thời báo cáo văn cho thủ trưởng kế tốn trưởng cấp 132 II MƠ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TỐN Mơ hình tổ chức máy kế toán tập trung Tổ chức kế toán tập chung cịn gọi tổ chức kế tốn cấp Đơn vị kế toán độc lập mở sổ kế toán, tổ chức máy kế toán để thực tất giai đoạn hạch tốn phần hành kế tốn Phịng kế tốn trung tâm đơn vị phải thực toàn cơng tác kế tốn từ thu nhận, ghi sổ, xử lý thơng tin hệ thống báo cáo phân tích tổng hợp đơn vị Trường hợp đơn vị kế tốn có đơn vị trực thuộc, hiểu đơn vị trực thuộc mơ hình kế tốn tập trung khơng mở sổ sách hình thành máy nhân kế tốn riêng: tồn cơng việc ghi sổ (thậm chí việc hạch tốn ban đầu cho số hoạt động ) lập báo cáo kế tốn thực phịng kế tốn trung tâm; đơn vị trực thuộc trở thành đơn vị thực hạch toán ban đầu theo chế độ báo sổ Mơ hình kế tốn tập trung thường tồn đơn vị thống độc lập, có tư cách pháp nhân đầy đủ, doanh nghiệp lớn có tổ chức doanh nghiệp thành viên trực thuộc hồn tồn, khơng có phân tán quyền lực quản lý hoạt động kinh doanh hoạt động tài Có thể khái qt mơ hình kế toán tập trung đặt đơn vị hoạt động quản lý theo chế cấp quản lý, phần lớn đơn vị có quy định nhỏ, hoạt động kinh doanh tập trung mặt không gian mặt kinh doanh, có kỹ thuật xử lý thơng tin đại nhanh chóng Mơ hình kế tốn tập trung thể quan sơ đồ sau: Kế tốn trưởng đơn vị hạch tốn Sơ đồ: Mơ hình tổ chức máy kế toán tập trung Các nhân viên kế toán phần hành tài sản Các phần hành kế tốn hoạt động trung tâm Bộ phận tài tổng hợp trung tâm Báo sổ Nhân viên hạch toán ban đầu, báo sổ từ đơn vị trực thuộc 133 Mơ hình tổ chức máy kế tốn phân tán Theo hình tổ chức kế tốn phân tán, máy tổ chức phân thánh cấp: Kế toán trung tâm kế toán trực thuộc Kế toán trung tâm kế toán đơn vị trực thuộc có sổ sách kế tốn máy nhân tương ứng để phục vụ chức năng, nhiệm vụ kế toán phân cấp Kế toán sở trực thuộc phải mở sổ kế tốn, thực tồn khối lượng cơng tác kế tốn phần hành từ giai đoạn hạch toán ban đầu tới giai đoạn lập báo cáo kế toán lên kế toán trung tâm theo phân cấp qui định Đơn vị trực thuộc giao quyền quản lý vốn kinh doanh, hình thành phận quản lý để điều hành toàn hoạt động kinh doanh sở Kế tốn trung tâm mơ hình kế tốn phân tán nơi thực khâu tổng hợp số liệu báo cáo sở, lập báo cáo tài cho quan tổ chức quản lý; chịu trách nhiệm cuối toàn hoạt động đơn vị sở trực thuộc trước nhà nước, bạn hàng, nhà cung cấp, bên đầu tư, cho vay Chỉ có đơn vị cấp có tư cách pháp nhân độc lập, đầy đủ, sở trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân đầy đủ, khơng có tư cách pháp lý để thành lập, hay tuyên bố giải thể, phá sản đơn vị Giữa đơn vị trực thuộc quan hệ với theo nguyên tắc hạch toán kinh tế nội bộ; quan hệ đơn vị trực thuộc với cấp kinh doanh quan hệ hạch toán kinh tế đầy đủ Như vậy, tổ chức kinh doanh, quản lý, kế toán phân tán tồn mối quan 134 hệ nội bộ: dọc (chính với phụ thuộc) hệ thống ngang (các đơn vị phụ thuộc với nhau) Mơ hình kế tốn phân tán biểu diễn theo sơ đồ sau: Sơ đồ: Mô hình tổ chức máy kế tốn kiểu phân tán Kế toán trung tâm Kế toán trưởng đơn vị cấp Bộ phận tài Kế tốn hoạt động thực cấp Bộ phận tổng hợp kế toán cho đơn vị trực thuộc Bộ phận kiểm tra kế tốn Các đơn vị trực thuộc Trưởng ban (phịng) kế toán Kế toán phần hành Kế toán phần Kế toán phần hành hành Điều kiện để lựa chọn mơ hình kế tốn phân tán là: qui mô kinh doanh lớn, cấu kinh doanh phức tạp (nhiều loại hình kinh doanh, nhiều ngành nghề kinh doanh, nhiều tổ chức vệ tinh cấu thành phụ thuộc pháp nhân kinh tế ) địa bàn kinh doanh rộng, phân tán Trong điều kiện kinh doanh vậy, doanh nghiệp thường phải phân cấp kinh doanh, phân cấp quyền hành quản lý buộc phải phân cấp tổ chức kế toán (phân tán khối lượng công tác nhân kế tốn) Mơ hình kế tốn thực hình thành tiền đề khách quan vậy, bộc lộ nhiều ưu điểm: Kế toán gắn với đạo chỗ hoạt động kinh doanh đơn vị trực thuộc, giảm bớt cồng kềnh máy nhân cấp trên: đảm bảo tốc độ truyền tin nhanh Sự điều hành đơn vị cấp thông qua 135 điều tiết chế thu, nộp qui chế ràng buộc tài khác Mặt khác, kiểm sốt, tra nội độc lập, phân cấp kế toán tương ứng với phân cấp quản lý, đơn vị cấp thực chế tự chủ cho đơn vị phụ thuộc hiệu tối đa hoạt động chung Thiếu điều kiện tiền đề mà doanh nghiệp vận dụng mơ hình kế tốn phân tán dẫn đến làm yếu máy quản lý DN, làm trì trệ thêm cho q trình hạch tốn, thơng tin kiểm tra Mơ hình tổ chức máy kế tốn hỗn hợp Khi tổ chức kinh doanh tồn điều kiện mơ hình phân tán mơ hình kế tốn tập trung tổ chức kế tốn thường theo kiểu hỗn hợp Mơ hình kế tốn nửa tập trung nửa phân tán kết hợp đặc trưng mơ hình kế tốn tập trung mơ hình kế tốn phân tán Đối với đơn vị trực thuộc kinh doanh qui mô nhỏ, gần trung tâm điều hành; mặt kinh doanh tập trung chưa có đủ điều kiện nhận vốn, kinh doanh tự chủ quản lý, đơn vị khơng phân cấp quản lý, không cần tổ chức sổ sách máy kế tốn; tồn khối lượng kế toán thực trung tâm kế toán đặt đơn vị cấp Kế toán đơn vị cấp Đối với đơn vịKế cótốn đủ điều kiện tổ chức, quản lý kinh trưởng doanh cách tự chủ, hơntrên hạch kinh doanh tốn quy mơ lớn, điều kiện khơng gian rộng , phân tán mặt bằng, cần giao vốn, nhiệm vụ kinh doanh quyền quản lý điều hành Khi cần thiết phải tổ chức máy kế tốn đơn vị trực thuộc Tồn khối lượng kế toán phậnhệ cácBộ phận Kế toán Kế toán cáchiện thực đơncácvị trực thuộc,Bộquan đơn vị hạch tổng hợp báo kiểm tra kế đơn vị trực hoạt động toán phân tán quan hệ nội bộ; quan cáo hệ với cấp qua hệ thống từ đơn vị toán thuộc hạch cấp đạo dọc chế độtoán báotậpcáo kế toán qui định nội Cấp trực thuộc trung làm nhiệm vụ tổng hợp báo cáo đơn vị Mơ hình kế tốn hỗn hợp mơ tả qua sơ đồ sau: Sơ đồ: Mơ hình Các tổ chức bộtrực máy kế toán kiểu hỗn hợp đơn vị thuộc Nhân viên hạch toán ban đầu sở trực thuộc Đơn vị kế 136 toán phân tán đơn vị trực thuộc MỤC LỤC Chương I: BẢN CHẤT CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN I LỊCH SỬ RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỂN CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Hạch tốn kế tốn, ý nghĩa vai trị kinh tế Lịch sử đời toán hạch tốn kế II HẠCH TỐN KẾ TỐN TRONG HỆ THỐNG CÁC LOẠI HẠCH TOÁN VÀ CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CHUNG ĐƯỢC THỪA NHẬN Các thước đo sử toán dụng hạch Các loại toán hạch thừa Các nguyên tắc kế toán chung 137 nhận Chương II: ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN A ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU CỦA HẠCH TOÁN KẾ 13 TOÁN I TÀI SẢN VỐN VÀ NGUỒN 13 Phân loại tài sản nghiệp doanh 13 Phân loại nguồn nghiệp doanh 17 VỐN KINH 18 II TUẦN HOÀN DOANH vốn CỦA III QUAN HỆ KINH TẾ PHÁP LÝ THUỘC ĐỐI TƯỢNG HẠCH TOÁN TOÁN B CÁC PHƯƠNG TOÁN PHÁP CỦA HẠCH KẾ 20 TOÁN I PHƯƠNG PHÁP TỪ Khái quát chung từ phương KẾ 21 CHỨNG 21 pháp chứng 21 Hệ thống từ chứng 23 Luân chuyển từ chứng 25 II TÍNH 29 PHƯƠNG PHÁP 138 GIÁ Khái niệm cần thiết phương pháp tính 29 giá Yêu cầu nguyên giá tắc Nội dung trình vào tự tính phương giá pháp tính 30 sản mua 32 tài Nội dung trình tự tính giá sản phẩm, dịch vụ sản 35 xuất Nội dung trình tự tính giá (giá vốn) sản phẩm, hàng hố, dịch vụ tiêu thụ giá vật tư xuất dùng cho sản xuất – kinh 38 doanh III PHƯƠNG PHÁP KHOẢN Khái quát phương khoản ĐỐI ỨNG pháp đối TÀI 45 ứng Tài khoản toán IV PHƯƠNG PHÁP ĐỐI TỔNG Khái niệm ý pháp nghĩa Hệ thống bảng tổng toán HỢP tác hợp GIÁ dụng – kế 47 VÀ cân tài 45 CÂN 67 phương 67 đối kế 68 Chương III: HẠCH TỐN CÁC Q TRÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU I KHÁI NIỆM VÀ NHIỆM VỤ CỦA HẠCH TOÁN QUÁ TRÌNH KINH 139 DOANH Khái niệm doanh trình Nhiệm vụ hạch toán doanh 74 kinh 74 trình kinh 74 II PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN CÁC Q TRÌNH KINH DOANH CHỦ 75 YẾU Hạch tốn q trình hàng) cung cấp (mua 75 Hạch toán xuất trình sản 83 Hạch toán thụ trình tiêu 94 Chương IV: SỔ KẾ TỐN VÀ CÁC HÌNH THỨC TỔ CHỨC SỔ KẾ TỐN I SỔ KẾ 108 TOÁN Khái niệm tác toán dụng sổ Các loại sổ toán Chu trình kế sổ II CÁC HÌNH THỨC BẢN Hình thức SỔ Nhật kế 108 kế 108 toán 112 KẾ TOÁN CƠ 113 ký – Sổ 114 140 Hình thức Chứng sổ từ Hình thức Nhật từ ghi 116 ký chứng 118 Hình thức Nhật chung ký 120 Chương V: BỘ MÁY KẾ TỐN VÀ MƠ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN I BỘ MÁY TOÁN KẾ 122 Đơn vị toán kế 122 Khối lượng công tác kế toán phần hành kế 122 toán Bộ máy toán kế 124 Kế toán 126 trưởng II MƠ HÌNH TỔ TỐN Mơ hình tổ chức trung CHỨC Mơ hình tổ chức tán Mô hình tổ chức hợp BỘ máy máy máy MÁY kế kế kế toán toán toán KẾ 128 tập 128 phân 129 hỗn 131 141 CPS:= 28.300.0 00 142