GIÁO TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN
Đ I H C THÁI NGUYÊN TR NG Đ I H C KINH T & QU N TR KINH DOANH Ch biên: TS Đồn Quang Thi u GIÁO TRÌNH NGUN LÝ K TỐN NHÀ XU T B N TÀI CHÍNH M CL C Trang Ch ng I Đ IT NG, NHI M V VÀ PH NG PHÁP K TOÁN I KHÁI NI M K TOÁN VÀ S PHÁT TRI N C A K TOÁN Khái ni m k toán Vài nét phát triển c a k toán II M T S KHÁI NI M VÀ NGUYÊN T C K TOÁN Đ C TH A NH N 10 M t s khái ni m gi định 11 M t s nguyên tắc k toán 13 III Đ I T NG C A K TOÁN 17 Sự hình thành tài s n c a doanh nghi p 18 Sự v n đ ng c a tài s n ho t đ ng kinh doanh 22 IV NHI M V , YÊU C U VÀ Đ C ĐI M C A CƠNG TÁC K TỐN 25 Đặc điểm c a k toán 25 Nhi m v c a k toán 26 Yêu cầu đ i với công tác k toán 26 V CÁC PH NG PHÁP C A K TOÁN 28 Ph ng pháp ch ng t k toán 29 Ph ng pháp tính giá 30 Ph ng pháp đ i ng tài kho n 30 Ph ng pháp t ng h p cân đ i k toán 30 Ch ng II CH NG T K TOÁN VÀ KI M KÊ I CH NG T K TOÁN 32 Khái ni m ch ng t k toán 32 M t s quy định chung ch ng t k toán 33 Phân lo i ch ng t k toán 34 Kiểm tra xử lý ch ng t k toán 37 Danh m c ch ng t k toán doanh nghi p 40 II KI M KÊ TÀI S N 43 N i dung công tác kiểm kê 43 Tác d ng c a kiểm kê 44 Phân lo i kiểm kê 45 Th t c ph ng pháp ti n hành kiểm kê 45 Ch ng III TÍNH GIÁ Đ I T NG K TỐN I PH NG PHÁP TÍNH GIÁ 48 Khái ni m ý nghĩa c a ph ng pháp tính giá 48 Yêu cầu nguyên tắc tính giá 49 II TÍNH GIÁ M T S Đ I T NG K TOÁN CH Y U 51 Tính giá tài s n c định 51 Tính giá v t t , hàng hố mua vào 53 Tính giá thành s n phẩm hoàn thành 56 Tính giá thực t v t t , s n phẩm, hàng hoá xuất kho 58 Ch ng IV T NG H P VÀ CÂN Đ I K TOÁN I PH NG PHÁP T NG H P VÀ CÂN Đ I K TOÁN 64 Khái ni m ph ng pháp t ng h p cân đ i k toán 64 Ý nghĩa c a ph ng pháp t ng h p cân đ i k toán 64 II M T S BÁO CÁO K TOÁN T NG H P VÀ CÂN Đ I 65 B ng cân đ i k toán 66 Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh 78 Báo cáo l u chuyển tiền t 85 Ch ng V TÀI KHO N VÀ GHI S KÉP I TÀI KHO N 91 Khái ni m, n i dung k t cấu c a tài kho n 91 2 Phân lo i tài kho n 94 II H TH NG TÀI KHO N K TOÁN DOANH NGHI P HI N HÀNH 101 H th ng tài kho n k toán 101 K t cấu chung c a lo i tài kho n h th ng tài kho n 113 Tài kho n t ng h p tài kho n phân tích 117 M i quan h tài kho n t ng h p tài kho n phân tích 118 III GHI S KÉP 120 Khái ni m 120 Định kho n k toán 123 Tác d ng c a ph ng pháp ghi s kép 127 Ch ng VI K TỐN CÁC Q TRÌNH KINH DOANH CH Y U I K TỐN Q TRÌNH CUNG C P 130 Khái ni m 130 Nhi m v k toán trình cung cấp 130 M t s tài kho n ch y u sử d ng để h ch tốn q trình cung cấp 130 Định kho n m t s nghi p v kinh t phát sinh ch y u 131 S đ k toán 133 II K TỐN Q TRÌNH S N XU T 137 Khái ni m 137 Nhi m v k tốn q trình s n xuất 137 M t s tài kho n sử d ng ch y u h ch tốn q trình s n xuất 138 Định kho n nghi p v kinh t phát sinh 139 S đ k toán 141 III K TOÁN QUÁ TRÌNH TIÊU TH S N PH M VÀ XÁC Đ NH K T QU KINH DOANH 146 Khái ni m 146 Các ph ng pháp tiêu th s n phẩm 146 Nhi m v c a k tốn q trình tiêu th xác định k t qu kinh doanh 147 M t s tài kho n sử d ng ch y u trình tiêu th 147 Định kho n nghi p v kinh t phát sinh: 148 S đ k toán 152 IV K TỐN MUA BÁN HÀNG HĨA VÀ XÁC Đ NH K T QU KINH DOANH 158 Khái ni m 158 Nhi m v c a k toán 158 Tài kho n sử d ng để h ch toán 159 Định kho n nghi p v kinh t phát sinh 159 S đ k toán 164 Ch ng VII CÁC PH NG PHÁP KI M TRA S LI U K TOÁN I B NG CÂN Đ I S PHÁT SINH (B NG CÂN Đ I TÀI KHO N) 171 N i dung k t cấu c a b ng cân đ i s phát sinh 171 Ph ng pháp l p b ng 172 Tác d ng c a b ng cân đ i s phát sinh 173 II B NG Đ I CHI U S PHÁT SINH VÀ S D KI U BÀN C 173 N i dung k t cấu 173 Ph ng pháp l p b ng 174 III B NG T NG H P S LI U CHI TI T (B NG CHI TI T S D VÀ S PHÁT SINH) 175 N i dung k t cấu c a b ng t ng h p s li u chi ti t 175 M t s b ng t ng h p s li u chi ti t áp d ng ph bi n 176 Ch S ng VIII K TOÁN, K THU T GHI S VÀ HÌNH TH C K TỐN I S K TOÁN VÀ K THU T GHI S K TOÁN 185 Những vấn đề chung s k toán 185 Các lo i s k toán 185 Kỹ thu t ghi s chữa s k toán 189 II CÁC HÌNH TH C K TOÁN 198 Hình th c Nh t ký S 199 Hình th c k toán nh t ký chung 203 Hình th c k toán Ch ng t ghi s 207 Hình th c k tốn nh t ký ch ng t 214 Hình th c k tốn máy vi tính 219 Ch ng IX T CH C B MÁY K TOÁN Đ N V KINH T C S I NH NG V N Đ CHUNG V T CH C B MÁY K TOÁN 221 Nguyên tắc t ch c nhi m v c a b máy k toán 221 C cấu t ch c phòng k toán 222 Quan h phịng k tốn với phịng ch c nĕng khác 229 II CÁC HÌNH TH C T CH C B MÁY K TOÁN 230 Hình th c t ch c b máy k toán t p trung 230 Hình th c t ch c k tốn phân tán 231 Hình th c t ch c k toán v a t p trung v a phân tán 233 III K TOÁN TR NG VÀ KI M TRA K TOÁN 233 K toán tr ởng 233 Kiểm tra k toán 236 TÀI LI U THAM KH O 239 L I NĨI Đ U Ngun lý k tốn mơn học trang bị cho sinh viên ki n th c khái ni m c b n k toán làm c sở học t p nghiên c u mơn học chun ngành k tốn, kinh t Nh n th c rõ vai trò quan trọng c a mơn học này, Khoa K tốn Tr ờng đ i học Kinh t Qu n trị kinh doanh Đ i học Thái nguyên t ch c biên so n “Giáo trình Ngun lý k tốn” Giáo trình Ngun lý k tốn đ c biên so n tinh thần k th a phát huy u điểm c a m t s giáo trình nguyên lý k toán, phù h p với đặc điểm ng ời học, đặc bi t sinh viên vùng trung du miền núi Cách trình bày c a giáo trình d hiểu, t đ n gi n đ n ph c t p, t ngữ thông d ng Để ng ời học d học t p, nghiên c u tránh trùng lặp với mơn k tốn chun sâu, giáo trình ch a đề c p đ n phần thu GTGT Tham gia biên so n giáo trình g m gi ng viên: TS Đoàn Quang Thi u - Ch biên, đ ng thời biên so n ch ng I, II, III, V, VI, VII - ThS Đàm Ph ng Lan - Tr ởng b môn K toán t ng h p, biên so n ch ng VIII - ThS Nguy n Thị Tuân - Phó tr ởng b mơn K tốn doanh nghi p, biên so n ch ng IV - Ths Đặng Thị Dịu - Phó tr ởng b mơn K tốn t ng h p, biên so n ch ng IX Mặc dù có nhiều c gắng, nh ng h n ch mặt thời gian lần xuất b n nên cu n giáo trình khơng tránh kh i thi u sót Các tác gi mong nh n đ c ý ki n có giá trị để lần xuất b n sau cu n giáo trình đ c hoàn thi n h n Xin trân trọng cảm ơn! TM T p th tác gi TS Đoàn Quang Thi u Chương I Đ IT VÀ PH NG, NHI M V NG PHÁP K TOÁN I KHÁI NI M K TOÁN VÀ S C A K TOÁN PHÁT TRI N Khái ni m k toán Đ ng ph ng di n kinh t , làm vi c nh n đ c m t kho n thù lao s sử d ng s tiền để mua v t d ng cần thi t cho đời s ng hàng ngày Dù không mở s sách để theo dõi s thu, chi v n cần bi t thu vào bao nhiêu, chi l i N u s chi lớn h n s thu ph i nghĩ cách để tĕng thu hay gi m chi Ng c l i n u s thu lớn h n s chi, s ph i nghĩ cách sử d ng s thặng d cho có hi u qu Chính th mà cần ph i có thơng tin tài để làm cĕn c cho quy t định T ng tự nh trên, nhà qu n lý c a m t doanh nghi p hay c a m t c quan nhà n ớc cần có thơng tin tình hình tài c a doanh nghi p hay c quan c a họ N u s thu lớn h n s chi họ mu n bi t s thặng d đ c dùng để làm Cịn n u s chi lớn h n, họ mu n bi t t i l i có s thi u h t tìm cách khắc ph c V y ki n tài đâu mà có? Câu tr lời s sách k toán doanh nghi p hay c quan nhà n ớc ghi chép l u giữ Vì th nói m c đích cĕn b n c a k tốn cung cấp thơng tin tình hình tài c a m t t ch c cho ng ời ph i quy t định điều hành ho t đ ng c a t ch c Mu n cung cấp đ c ki n tài này, k tốn ph i thực hi n m t s công vi c: ph i ghi nh n vi c xẩy cho t ch c nh vi c bán hàng cho khách hàng; mua hàng t m t nhà cung cấp; tr l ng cho nhân viên Những vi c k toán gọi nghi p v kinh t Sau đ c ghi nh n t p trung, nghi p v kinh t phát sinh s đ c phân lo i h th ng hóa theo t ng lo i nghi p v , t c s t p trung tất c nghi p v nh bán hàng vào với nhau; Tr l ng cho nhân viên vào với theo trình tự thời gian phát sinh Sau tất c nghi p v c a m t kỳ ho t đ ng đ c ghi nh n phân lo i k toán s t ng h p nghi p v l i T c tính t ng s hàng bán, t ng s hàng mua, t ng s l ng tr cho nhân viên cu i tính tốn k t qu c a nghi p v kinh t di n m t kỳ ho t đ ng cách l p báo cáo tài để Ban Giám đ c thấy đ c k t qu ho t đ ng c a t ch c tình hình tài c a t ch c Để đ a khái ni m k tốn có nhiều quan điểm bày t giác đ khác Theo Luật Kế toán: “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” Cũng theo Lu t K toán k tốn đ tài k tốn qu n trị, đó: c chia lo i k tốn K tốn tài vi c thu th p, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh t , tài báo cáo tài cho đ i t ng có nhu cầu sử d ng thông tin c a đ n vị k toán K toán qu n trị vi c thu th p, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh t , tài theo yêu cầu qu n trị quy t định kinh t , tài n i b đ n vị k toán Định nghĩa k toán nhấn m nh đ n công vi c c a ng ời làm cơng tác k tốn Trên m t ph ng di n khác m t s tác gi mu n nhấn m nh đ n b n chất ch c nĕng c a k tốn phát biểu: K tốn khoa học ngh thu t ghi chép, phân lo i, t ng h p s li u tính tốn k t qu c a ho t đ ng kinh t tài c a m t t ch c nhằm cung cấp thông tin giúp Ban Giám đ c cĕn c vào mà quy t định qu n lý, đ ng thời cung cấp thơng tin cho ng ời có l i ích trách nhi m liên quan Ngồi cịn nhiều khái ni m nói lên nhiều khía c nh khác k toán Tuy v y ng ời ta có quan điểm chung b n chất c a k toán là: khoa học ngh thu t ghi chép, tính tốn, phân lo i, t ng h p s li u, ch c nĕng c a k tốn cung cấp thơng tin thơng tin k tốn ph c v cho nhà qu n lý (nh Ch doanh nghi p, H i đ ng qu n trị, Ban giám đ c ), ng ời có l i ích trực ti p (nh Nhà đầu t , ch cho vay), ng ời có l i ích gián ti p (nh c quan thu , c quan th ng kê c quan ch c nĕng) Vài nét v s phát tri n c a k tốn Sự hình thành phát triển c a k toán gắn liền với hình thành phát triển c a đời s ng kinh t , xã h i loài ng ời t thấp lên cao M t s tài li u nghiên c u cho thấy lịch sử c a k toán có t thời th ng c , xuất hi n t 5,6 ngàn nĕm tr ớc công nguyên Lịch sử k toán bắt ngu n lịch sử kinh t , theo đà phát triển c a ti n b kinh t - xã h i Thời kỳ Ph c h ng cho phép khám phá m t kỷ nguyên mới, ng ời ta thấy xuất hi n vĕn ch ng k toán M t ng ời sáng ch ph ng pháp k tốn phần kép m t nhà tu dịng Franciscain tên Luca Pacioli, ông sinh t i m t thị trấn nh Borgo san Sepolchro sông Tibre vào nĕm 1445, m t giáo s qu n lý kinh t - tài đ n vị Ki n nghị bi n pháp xử lý tr ờng h p vi ph m - Giúp k toán tr ởng làm báo cáo phân tích ho t đ ng kinh t c a đ n vị - B o qu n, l u trữ h s , tài li u, s li u k tốn - th ng kê, thơng tin kinh t cung cấp tài li u cho b ph n, c quan có liên quan 2.6 Bộ phận kế tốn toán - T ch c ghi chép ph n ánh t ng h p theo dõi tình hình thu, chi, tiền mặt, chuyển kho n, công n - T ch c vi c toán khoa học thu, chi, tiền mặt, chuyển kho n, công n b o đ m đáp ng kịp thời, xác ph c v t t ho t đ ng c a đ n vị - T ch c công tác thông tin n i b đ n vị phân tích ho t đ ng kinh t H ớng d n phòng ban phân x ởng áp d ng ch đ toán - Kiểm tra th ờng xuyên có h th ng vi c thực hi n ch đ qu n lý kinh t - tài đ n vị T p h p kiểm soát ch ng t tr ớc thu,chi, tốn - Cung cấp thơng tin l p báo cáo theo yêu cầu qu n lý 2.7 Nhân viên h ch toán phân xưởng D ới đ o trực ti p c a k toán tr ởng, nhân viên h ch toán phân x ởng có nhi m v : - Ghi chép, thu th p, t ng h p s li u tình hình sử d ng lao đ ng, v t t , thi t bị, máy móc, s l ng s n phẩm, chất l ng s n phẩm ph m vi phân x ởng (tuỳ tình hình đ c giao tính l ng, chi phí s n xuất, giá thành c a phân x ởng) để ph c v vi c đ o s n xuất c a qu n đ c phân x ởng, t tr ởng s n xuất ph c 227 vực hỉ đ o toàn di n, th ng nhất, t p trung cơng tác k tốn th ng kê c a k toán tr ởng - Tham gia kiểm kê, đánh giá s n phẩm dở dang cu c điều tra có liên quan - Cung cấp tài li u thu c phần vi c c a ph trách cho qu n đ c phân x ởng, cho phịng k tốn đ n vị phịng ban có liên quan - Định kỳ l p báo cáo cho qu n đ c phân x ởng tình hình thực hi n k ho ch s n xuất k t qu h ch toán kinh t n i b c a phân x ởng Đ i với công tác xây dựng c b n, n u kh i l ng v n đâu t xây dựng c b n không lớn, công vi c khơng th ờng xun khơng t ch c b ph n k toán xây dựng c b n riêng mà b ph n k toán t ng h p kiêm nhi m Đ i với công tác tài chính, n u xí nghi p ch a có điều ki n t ch c thành phịng tài riêng, t ch c m t b ph n tài phịng k tốn m t phó phòng m t cán b ph trách B ph n có nhi m v sau: - L p dự th o k ho ch tài đ ng thời th ng với k ho ch s n xuất kinh doanh c a đ n vị - Trên c sở k ho ch đ c t ph m vi ch đ cho phép tuỳ theo tính chất c a m i ho t đ ng kinh t mà huy đ ng ngu n thích h p, sử d ng v n h p lý ti t ki m, b o đ m cho ho t đ ng s n xuất kinh doanh đ c thực hi n với hi u qu kinh t cao - T ch c toán kịp thời, đầy đ , ch đ sách kho n ph i toán c a đ n vị - Trích l p sử d ng lo i quỹ ch đ , m c đích 228 - Th ờng xuyên ti n hành kiểm tra tài đ i với ho t đ ng s n xuất kinh doanh, định kỳ phân tích tình hình tài c a đ n vị - Tham gia xây dựng h p đ ng kinh t với khách hàng đặc bi t vi c quy định điều ki n tài c a h p đ ng Quan h gi a phòng k tốn v i phịng ch c nĕng khác 3.1 Nhiệm vụ phịng kế tốn đơi với phịng ban khác - T ch c t ng h p xác minh, cung cấp s li u thực hi n đ n vị theo quy định để ph c v cơng tác k ho ch hố, cơng tác qu n lý phòng ban - Tham gia ý ki n với phịng ban có liên quan vi c l p k ho ch t ng mặt k ho ch t ng h p c a đ n vị - H ớng d n, kiểm tra phòng ban liên quan thực hi n đầy đ ch ng t ghi chép ban đầu, mở s sách cần thi t h ch toán nghi p v - kỹ thu t (phần liên quan đ n cơng tác k tốn, th ng kê thơng tin kinh t ) Theo ch đ , ph ng pháp quy định c a nhà n ớc - Thơng qua cơng tác K tốn - Th ng kê phân tích kinh t mà giúp giám đ c kiểm tra vi c thực hi n ch đ qu n lý Kinh t - Tài c a phịng ban 3.2 Các phịng ban khác có nhiệm vụ - Thu th p ghi chép t ng h p s li u thu c phần vi c ph trách L p báo cáo th ng kê đ c phân cơng gửi cho phịng k tốn chịu trách nhi m xác, trung thực c a s li u - Cung cấp cho phịng k tốn định m c tiêu chuẩn kinh t kỹ thu t, dự tốn chi phí, danh m c v t li u, s n phẩm Để ti n hành h ch toán kiểm tra vi c thực hi n k ho ch, định m c, 229 tiêu chuẩn - Cung cấp cho phịng k tốn tài li u, s b u cần thi t cho cơng tác h ch tốn kiểm tra, công tác thông tin kinh t - Thực hi n đầy đử ch đ h ch tốn có liên quan chịu kiểm tra, giám sát c a k toán tr ởng vi c chấp hành ch đ kinh t tài II CÁC HÌNH TH C T CH C B TỐN MÁY K Có hình th c t ch c b máy k tốn là: Hình th c t p trung, phân tán v a t p tr ng v a phân tán Hình th c t ch c b máy k tốn t p trung Hình th c th ờng đ c áp d ng đ n vị có quy mơ v a nh , ph m vi s n xuất kinh doanh t ng đ i t p trung m t địa bàn định, có kh nĕng đ m b o vi c luân chuyển ch ng t b ph n s n xuất kinh doanh nhanh chóng, kịp thời Theo hình th c t ch c m t phịng k tốn trung tâm, tất c cơng vi c k tốn nh phân lo i ch ng t , kiểm tra ch ng t ban đầu, định kho n k toán, ghi s t ng h p chi ti t, tính giá thành, l p báo cáo, thông tin kinh t đ c thực hi n t p trung phịng K tốn c a đ n vị Các b ph n trực thu c t ch c ghi chép ban đầu m t s ghi chép trung gian cần thi t ph c v cho đ o c a ng ời ph trách đ n vị trực thu c đ n vị Hình th c có u điểm b o đ m t p trung, th ng chặt ch vi c đ o cơng tác k tốn giúp đ n vị kiểm tra, đ o s n xuất kịp thời, chuyên mơn hố cán b , gi m nhẹ biên ch , t o điều ki n cho vi c ng d ng ph ng ti n tính tốn hi n đ i có hi u qu nh ng có nh c điểm không cung cấp kịp thời s li u 230 cần thi t cho đ n vị trực thu c n i b đ n vị n u địa bàn ho t đ ng r ng Có thể mơ t hình th c t ch c b máy k toán t p trung theo s đ sau đây: S đ 9.l: T ch c b máy k tốn t p trung Hình th c t ch c k toán phân tán Đ i với đ n vị có quy mơ s n xuất kinh doanh lớn có nhiều c sở s n xuất kinh doanh, địa bàn ho t đ ng r ng, có đ n vị ph thu c xa trung tâm huy, tr ờng h p này, nhằm t o điều ki n thu n l i cho công vi c s n xuất kinh doanh c sở, mặt khác đ m b o vi c c p nh t s sách k toán toàn đ n vị, cần thi t khách quan t i đ n vị ph thu c hình thành t ch c k tốn hay nói cách khác ng ời lãnh đ o đ n vị ph i phân cấp vi c h ch toán k toán cho đ n vị s n xuất kinh doanh ph thu c T c ch ng t k toán phát sinh t i c sở nào, c sở tự tốn h ch tốn khơng ph i gửi ch ng t phịng k tốn trung tâm nh đ n vị ch a đ c phân cấp h ch toán k toán Quan h phịng k tốn cấp với b ph n k toán đ n vị s n xuất kinh doanh ph thu c quan h đ o nghi p v ti p 231 nh n thông tin thơng qua ch đ báo cáo k tốn đ n vị quy định Tuỳ theo trình đ điều ki n c thể, đ n vị giao v n (v n c định, v n l u đ ng) cho đ n vị ph thu c đ c mở tài kho n tiền gửi ngân hàng uỷ quyền cho đ n vị ph thu c đ c vay v n ngân hàng ph c v cho công tác s n xuất kinh doanh Nh v y cơng vi c phịng k tốn doanh nghi p ch y u t ng h p, kiểm tra báo cáo đ n vị ph thu c gửi lên trực ti p toán, h ch toán ch ng t k toán c a đ n vị trực thu c khơng có t ch c h ch tốn k tốn Có thể mơ t hình th c t ch c b máy k toán phân tán theo s đ sau: S đ 9.2: T ch c b máy k tốn phân tán Hình th c có u điểm t o điều ki n cho đ n vị ph thu c nắm đ c tình hình s n xuất kinh doanh m t cách xác, kịp thời nh ng có nh c điểm s l ng nhân viên lớn, b máy c ng kềnh 232 Hình th c t ch c k toán v a t p trung v a phân tán Đây m t hình th c k t h p đặc điểm c a hai hình th c Theo hình th c đ n vị t ch c m t phòng k toán trung tâm Nh ng ng ời qu n lý đ n vị trực thu c ngồi vi c ghi chép ban đầu cịn đ c giao thêm m t s phần vi c mang tính chất k tốn, Ví d : H ch tốn chi phí tiền l ng, chi phí s n xuất kinh doanh, chi phí qu n lý phát sinh t i đ n vị trực thu c M c đ phân tán ph thu c vào m c đ phân cấp qu n lý, trình đ h ch tốn kinh t c a đ n vị III K TOÁN TR NG VÀ KI M TRA K TỐN K tốn tr ng K toán tr ởng m t ch c danh nghề nghi p dành cho chuyên gia k tốn có trình đ chun mơn cao, có phẩm ch c đ o đ c t t có nĕng lực t ch c cơng tác k tốn ph m vi đ m nhi m K toán tr ởng có vị trí quan trọng khơng đ o cơng tác k tốn mà cịn c lĩnh vực qu n lý kinh doanh, th ch c nĕng, nhi m v , quyền h n k toán tr ởng đ c quy định rõ Lu t K toán Theo Luật Kế toán: * Kế toán trưng có nhiệm vụ tổ chức thực cơng tác kế toán đơn vị bao gồm: - Thu th p xử lý thơng tin, s li u k tốn theo đ i t ng n i dung công vi c k toán, theo chuẩn mực ch đ k toán - Kiểm tra, giám sát kho n thu, chi tài chính, nghĩa v thu, 233 n p, toán n , kiểm tra vi c qu n lý, sử d ng tài s n ngu n hình thành tài s n, phát hi n ngĕn ng a hành vi vi ph m pháp lu t tài chính, k tốn - Phân tích thơng tin, s li u k tốn, tham m u, đề xuất gi i pháp ph c v yêu cầu qu n trị quy t định kinh t , tài c a đ n vị k tốn - Cung cấp thơng tin, s li u k tốn theo quy định c a pháp lu t * Kế toán trưởng quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, đ n vị nghi p, t ch c khơng sử d ng kinh phí ngân sách nhà n ớc doanh nghi p nhà n ớc ngồi nhi m v quy định nêu cịn có nhi m v giúp ng ời đ i di n theo pháp lu t c a đ n vị k tốn giám sát tài t i đ n vị k toán * Kế toán trưởng chịu lãnh đạo người đại diện theo pháp luật đơn vị kế tốn, tr ờng h p có đ n vị k tốn cấp đ ng thời chịu đ o kiểm tra c a k toán tr ởng cấp chuyên môn, nghi p v Tr ờng h p đ n vị k toán cử ng ời ph trách k toán thay k toán tr ởng ng ời ph trách k tốn ph i có tiêu chuẩn: Có phẩm chất đ o đ c nghề nghi p, trung thực, liêm t, có ý th c chấp hành pháp lu t; có trình đ chun mơn, nghi p v k tốn ph i thực hi n nhi m v , trách nhi m quyền quy định cho k toán tr ởng Kế tốn trưởng phải có tiêu chuẩn sau đây: - B o đ m tiêu chuẩn quy định đ i với ng ời làm k toán: Có phẩm chất đ o đ c nghề nghi p, trung thực, liêm t có ý th c chấp hành pháp lu t; có trình đ chun mơn, nghi p v k tốn - Có chun mơn, nghi p v k toán t b c trung cấp trở lên 234 - Thời gian công tác thực t k tốn hai nĕm đ i với ng ời có chun mơn, nghi p v k tốn t trình đ đ i học trở lên thời gian cơng tác thực t k tốn ba nĕm đ i với ng ời có chun mơn, nghi p v k tốn b c trung cấp - Ng ời làm k toán tr ởng ph i có ch ng qua lớp b i d k toán tr ởng ng Trách nhiệm quyền kế toán trưởng: - Thực hi n quy định c a pháp lu t k toán, tài đ n vị k tốn - T ch c điều hành b máy k toán theo quy định - L p báo cáo tài - K tốn tr ởng có quyền đ c l p chun mơn, nghi p v k tốn - K tốn tr ởng c a c quan nhà n ớc, đ n vị nghi p, t ch c có sử d ng kinh phí ngân sách nhà n ớc, đ n vị nghi p, t ch c không sử d ng kinh phí ngân sách nhà n ớc doanh nghi p nhà n ớc, quyền quy định nêu cịn có quyền: + Có ý ki n vĕn b n với ng ời đ i di n theo pháp lu t c a đ n vị k toán vi c tuyển d ng, thuyên chuyển, tĕng l ng, khen th ởng, kỷ lu t ng ời làm k toán, th kho, th quỹ + Yêu cầu b ph n liên quan đ n vị k toán cung cấp đầy đ , kịp thời tài li u liên quan đ n công vi c k tốn giám sát tài c a k toán tr ởng + B o l u ý ki n chuyên môn vĕn b n có ý ki n khác với ý ki n c a ng ời quy t định + Báo cáo vĕn b n cho ng ời đ i di n theo pháp lu t c a đ n vị k toán phát hi n vi ph m pháp lu t tài chính, k 235 tốn đ n vị; tr ờng h p v n ph i chấp hành quy t định báo cáo lên cấp trực ti p c a ng ời quy t định c quan nhà n ớc có thẩm quyền khơng ph i chịu trách nhi m h u qu c a vi c thi hành quy t định Ki m tra k toán Kiểm tra k toán m t bi n pháp đ m b o cho quy định k toán đ c chấp hành nghiêm chỉnh, s li u k tốn đ c xác, trung thực Thơng qua kiểm tra k toán c quan ch qu n cấp c quan ch c nĕng c a nhà n ớc thực hi n vi c kiểm tra, kiểm soát đ i với ho t đ ng c a đ n vị Theo quy định, th tr ởng k toán tr ởng đ n vị ph i th ờng xuyên kiểm tra k toán n i b đ n vị Các c quan ch qu n c quan tài kiểm tra k toán đ n vị theo ch đ kiểm tra k toán Kiểm tra k toán ph i đ c thực hi n th ờng xuyên, liên t c có h th ng Mọi thời kỳ ho t đ ng c a đ n vị ph i đ c kiểm tra k toán M i đ n vị k toán đ c l p ph i đ c c quan ch qu n kiểm tra k tốn m i nĕm m t lần thi t ph i đ c ti n hành tr ớc xét t quy t toán nĕm c a đ n vị Các cu c tra, kiểm tra kinh t tài ph i bắt đầu t vi c kiểm tra k toán N i dung kiểm tra k tốn kiểm tra vi c tính toán, ghi chép, ph n ánh c a ch ng t k toán, s k toán báo cáo k toán; kiểm tra vi c chấp hành ch đ , thể l k tốn tài chính, vi c t ch c cơng tác k tốn b máy k tốn, vi c đ o cơng tác k toán vi c thực hi n nghĩa v quyền h n c a k toán tr ởng Quy định c thể Lu t K tốn cơng tác kiểm tra k toán nh sau: Đ n vị k toán ph i chịu kiểm tra k toán c a c quan có thẩm quyền khơng q m t lần kiểm tra m t n i dung m t 236 nĕm Vi c kiểm tra k tốn đ c thực hi n có quy t đỉnh c a c quan có thẩm quyền theo quy định c a pháp lu t - Nội dung kiểm tra kế toán gồm: + Kiểm tra vi c thực hi n n i dung công tác k toán + Kiểm tra vi c t ch c b máy k toán ng ời làm k toán + Kiểm tra vi c t ch c qu n lý ho t đ ng nghề nghi p k toán + Kiểm tra vi c chấp hành quy định khác c a pháp lu t k toán N i dung kiểm tra k toán ph i đ kiểm tra c xác định quy t định - Quyền trách nhiệm đồn kiểm tra kế tốn: + Khi kiểm tra k tốn, đồn kiểm tra k tốn ph i xuất trình quy t định kiểm tra k tốn Đồn kiểm tra k tốn có quyền u cầu đ n vị k toán đ c kiểm tra cung cấp tài li u k tốn có liên quan đ n n i dung kiểm tra k toán gi i trình cần thi t + Khi k t thúc kiểm tra k tốn, đồn kiểm tra k tốn ph i l p biên b n kiểm tra k toán giao cho đ n vị k toán đ c kiểm tra m t b n; n u phát hi n có vi ph m pháp lu t k tốn xử lý theo thẩm quyền chuyển h s đ n c quan nhà n ớc có thẩm quyền để xử lý theo quy định c a pháp lu t + Tr ởng đoàn kiểm tra k toán ph i chịu trách nhi m k t lu n kiểm tra + Đoàn kiểm tra k tốn ph i tn th trình tự, n i dung, ph m vi thời gian kiểm tra, không đ c làm nh h ởng đ n ho t đ ng bình th ờng khơng đ c sách nhi u đ n vị k toán đ c kiểm tra - Trách nhiệm quyền đơn vị kế toán: 237 + Cung cấp cho đồn kiểm tra k tốn tài li u k tốn có liên quan đ n n i dung kiểm tra gi i trình n i dung theo yêu cầu c a đoàn kiểm tra + Thực hi n k t lu n c a đồn kiểm tra k tốn - Đ n vị k tốn đ c kiểm tra k tốn có quyền: + T ch i kiểm tra n u thấy vi c kiểm tra không thẩm quyền n i dung kiểm tra trái với quy định + Khi u n i k t lu n c a đoàn kiểm tra k tốn với c quan có thẩm quyền quy t định kiểm tra k toán; tr ờng h p không đ ng ý với k t lu n c a c quan có thẩm quyền quy t định kiểm tra k tốn thực hi n theo quy định c a pháp lu t./ 238 TÀI LI U THAM KH O B Tài chính, (2003), “Quyết định số 206/2003/QĐ- BTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ”, NXB Tài - Hà N i B Tài chính, (2005), “H th ng chuẩn mực k toán Vi t Nam”, NXB Tài - Hà N i B Tài chính, (2006), “Chế độ kế toán doanh nghiệp - 1: Hệ thống tài khoản kế tốn”, NXB Tài - Hà N i B Tài chính, (2006), “Chế độ kế tốn doanh nghiệp - 2: Báo cáo tài chính, chứng từ sổ kế tốn”, NXB Tài - Hà N i B Tài chính, (2007), “Luật Kế toán văn hướng dẫn thực hiện”, NXB Tài - Hà N i Đặng Xuân C nh, Trần H i Châu, (2003) “Xác định chi phí hợp lí doanh nghiệp” , B n tin H i K toán TP HCM, tháng nĕm 2003 Charles T.Horngren; Gary L.Sundem; John A.Ellion, (2003) “Introduction to Financial Accounting” Nguy n Vĕn Cơng, (2007), “Kế tốn doanh nghiệp Lý thuyết - Bài tập mẫu Bài giải” NXB Tài - Hà N i Ph m Gặp Phan Đ c Dũng, (2005) “Kế toán đại cương”, NXB Th ng kê 10 Phan Đ c Dũng, (2006), “Nguyên lý kế toán - Lý thuyết Bài tập” NXB Th ng kê 11 Bùi Vĕn D ng, (2002), “Lý thuyết kế toán” NXB Th ng kê 239 12 Bùi Vĕn D ng, (2004), “Hợp kinh doanh & ảnh hưởng đến việc hợp báo cáo tài chính” T p chí k tốn - H i K toán & Kiểm toán VN S 51,Tháng 12 nĕm 2004 13 Nguy n Thị Đơng, (2007), “Giáo trình Lý thuyết hạch tốn kế tốn” NXB Tài - Hà N i 14 Nghiêm Vĕn L i, (2006), “Giáo trình Ngun lý kế tốn” NXB Tài - Hà N i 15 Trần Quý Liên, (2006), “Nguyên lý kế tốn”, NXB Tài - Hà N i 16 Trần Ngọc Nghĩa, (2006), “Giáo trình Lý thuyết hạch tốn kế tốn” NXB Tài - Hà N i 17 Võ Vĕn Nhị, (2007), “Ngun lý kế tốn - Tóm tắt lý thuyết - Hệ thống tập giải” NXB Tài - Hà N i 240 GIÁO TRÌNH NGUYÊN LÝ K TOÁN Chịu trách nhiệm xuất bản: NGUY N VĔN TÚC Biên tập sửa in: Phòng Biên t p Nhà xu t b n Tài Trình bày bìa: TR N HUY In: 1.000 cu n, kh 14,5 x 20,5cm, t i Công ty in Sông Lam S ĐKKHXB: 67-2008/CXB/543-06/TC QĐXB s : 159 QĐ/NXBTC ngày 5/8/2008 In xong n p l u chiểu tháng 8/2008 241 ... tr ờng h p thu tiền nh ng di n tr ớc giao hàng hay cung cấp dịch v ch a đ c ghi nh n doanh thu Trong tr ờng h p k tốn ph i coi nh m t n ph i tr cho đ n vi c giao hàng hay cung cấp dịch v đ c thực... công vi c hồn thành B ng tốn tiền làm thêm B ng tốn tiền th ngồi H p đ ng giao khoán Biên b n lý (nghi m thu) h p đ ng giao khoán B ng kê trích n p kho n theo l ng B ng phân b tiền l ng b o hiểm... (dùng cho ngo i t , vàng b c ) 10 B ng kê chi tiền V Tài s n c đ nh Biên b n giao nh n TSCĐ Biên b n lý TSCĐ Biên b n bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành Biên b n đánh giá l i TSCĐ Biên b n kiểm