LỜI NÓI ĐẦU
Kế toán là một môn khoa hoe về quan lý kính tế, một bộ phận cấu
thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lj kinh tế, tài chính có vai trò tích cực trong việc quản lj điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế Với tư cách là công cụ quản lý kính tế, kế toán gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, thực hiện tổ chức thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin hữu ích cho các quyết định kinh tế, vì vậy kế toán có vai trò
đặc biệt quan trọng không chỉ với hoạt động quản Lý kinh tế, tài chính
tam vi m6 nia rất cân thiết với hoạt động quản lý vi mô của các đơn vị,
các tổ chức, doanh nghiệp -
Nguyên lý kế todn là một bộ phận cẩu thành của khoa học kế tốn,
là mơn học được giảng dạy cho sinh viên chuyên ngành kế toán và các chuyên ngành khác thuộc khối ngành linh tẾ và quản trị kinh doanh
nhằm trang bị kiến thức lý luận chung về kế toán Để đáp ứng yêu cầu ˆ _của công tác giảng dạy, học tập và nghiên cứu môn nguyên lý kế toản,
_ tập thể giảng viên Khoa KẾ toán - Kiểm toán tổ chức biên soạn và xuất bản cuỗn “Giáo trình Nguyên lj kế toán” -
Giáo trình do PGS.TS Đỗ Minh Thành làm chủ biên và biên soạn
chương II, HH Tham gia biên soạn gam:
- TS Dang Thi Hoa bién sogn chuong I
- ThS Nguyén Thi Ha bién soan chuong IV
- PGS-TS Trần Thị Hằng Mai - Trưởng Bộ mơn KẾ tốn quản trị biên soạn chuong V
_ PGS-TS Pham Thi Thu Thủy biên soạn Chương F1
Trang 2
Giáo trình được sử dụng làm tài liệu giảng day, nghiền ct cứu và học tập cho giảng viên và sinh viên trong trường, đồng thời đây cũng là lài liệu tham khảo cho cắn bộ quản y kinh tế và cắn m BO tết todn ở các doanh TÔ
nghiệp, các đơn vị ¬ EE BS "
Giáo trình là công trình khoa hoe, Kat quả lao: done khoa học của tập thể cán bộ giảng dạy Khoa Kế toán - Kiểm toán Trong qua: dưình - biên soạn tập thể tác giả đã kết hợp việc "nghiên ‹ cứu tham khảo các tài liệu, những kiến thức thực tê với kinh: nghiệm đúc: rit qua "nhiều nấm :
giảng dạy của các tác giả để đảm bảo tinh khoa học, hiện; đại và sát thực
tế của giáo trình Tuy nhiên, với sự phát triển của các ngành khoa học - nói chung, khoa học kế toán nói riêng và "trình độ cũng như kinh nghiệm
còn hạn chế, giáo trình khó tránh khỏi những hạn chế, khiém khuyét ‘
Chúng tôi mong nhận được những ý kiến đồng góp của bạn đọc để lần
xuất bản sau giáo trình được hoàn thiện hơn :
Trang 3Chương 1
BẢN CHẤT, CHỨC NĂNG VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN
1.1 VAI TRÒ CỦA KẺ TOÁN TRONG QUAN LY KINH TE
111, Khái niệm và phân loại hạch toán
1 1.1.1 Khải niệm về hạch tout ,
Lich str tién hố của xã hội lồi người đã khẳng định: sản xuất ra của cải vật chất la nhu cầu: tat yéu khách quan của xã hội loài người, Ngay từ thời cỗ xưa, con người của xã hội nguyên thuỷ đã nhận thức được rằng muốn duy trì Sự sống và phát triển thì phải lao động sản xuất, đề: †ạo ra những vật dụng cần thiết, thức ăn và đồ mặc Quá trình hoạt
động sản xuất đó được.diễn'ra liên tục, lặp đi lặp lại không ngừng và hình thành nên quá trình tái sản xuất-xã hội Khi thực hiện: quá trình tái sản xuất xã hội, con người luôn có ý thức xem xét hao phí lao động đã bỏ
ra là bao nhiêu và kết qua:tha duge là cái gì, kết quả đó sẽ được phân
phối như thế nào Tức là họ đã quan tâm đến chỉ phí đầu vào và kết quả đầu ra của các quá trình hoạt động kinh tế trong quá trình tái sản xuất
: Đồng: thời con người cũng luộn cỗ ý thức và mong muốn quá trình tái sản
: xuất được thực hiện nhịp: nhàng và đạt hiệu: quả cao Tất cả những mối
_ quan tam đó của con người đối với quá trình tái sản xuất đã đặt ra nhu
cầu tất yếu phải theo doi, quan sắt, lượng hóa, ghi chép, lưu trữ dữ liệu _vé các hoạt động kinh tế trong quá trình tải sản xuất tức là phải thực hiện
ra chức năng quản lý quá: trình tái sản xuất
Để quản lý được các hoạt động kinh tế trong quá trình tái sản xuất,
cần phải có những thơng tin hữu Ích: - được thu thập, xử lý và kiểm tra thông qua quá trình thực hiển việc quan sát, đo lường, tính toán và ghi
Trang 4
Quan sát các hiện tượng và quá trình 'kinh F là host động đầu tiên -
của quá trình quản lý nhằm định: hướng, phan ánh, an đốc quát Bình tái 7
sản xuất
Do lường là việc biểu hiện các hao phí trong g quá trình sản quất v và của cải vật chất đã sản xuất ra bằng các: loại thước đo thích hợp
Có 3 loại thước đo được sử dụng đề đó lường các đối tượng của
quá trình sản xuất, đó là: thước đo hiện vật, thước đo lao động và thước
đo giá trị
Thước đo hiên vật là việc c sử dụng don vi đ lường vật ý tuỳ thuộc " vào tính tự nhiên của đối tượng được tính toán như: trọng lượng (kg, ta,
tắn, ); diện tích (ha, m?, ); độ dài (m, km ); thể tích (ít, m”, ) Thước
đo hiện vật cho phép hạch toán có thể đo lường chính xác từng đối tượng
riêng biệt, nhưng không thể sử dụng nó đệ xử lý thông tin ban đầu thành thông tin tổng hợp của nhiều hiện tượng ,
Thước đo thời gian lao đông là việc Sử dụng các đơn vị về a thoi gian |
như ngày công, giờ công để đo lường các đối tượng hạch toán Thước đo thời gian lao động thường chỉ được sử dụng để đo lường hao phí lao |
động sống, tính toán các chỉ tiêu về năng suất lao động trong cáo đoanh
nghiệp, các tổ chức Thước đo thời gian lạo động giúp xác' định được năng suất lao động của công: nhân, làm căn 'cử tính lương phải trả cho ˆ công nhân Thước đo thời gian lao động thường được sử dụng với thước
đo hiện vật để giám sát số lượng sản phẩm công nhân sản xuất ra
Thước đo giá trị (hước đo tiền tệ) là thước đo được sử dụng rẻ rộng -
rãi nhất trong công tác quản lý Thước đo tiên tệ là việc sử dụng đơn vị tiền tệ để đo lường các chỉ tiêu kinh tế, các loại tài sản, hàng ‘hod, vat tu
của đơn vị Thước đo giá trị có ưu điểm là giúp cho hạch tốn có thể tổng hợp được thơng tin từ các thông tin ban đầu về các đối tượng riêng biệt
Mỗi thước đo đều có ưu, nhược điểm riêng Để có được thông tin
Trang 5và giám đốc toàn điện các chỉ tiêu về sản lượng, chât lượng trong hoạt
động sản xuất kinh doanh của đơn vị
Tỉnh toán là việc sử dụng các phương pháp tính toán, tổng hợp,
phân tích để tính toán những chỉ tiêu kinh tế cần thiết Qua đó, có thể
đánh giá được mức độ thực hiện và hiệu quả của hoạt động kinh tế
G?j chép là quá trình thu nhận, xử lý và ghỉ lại tình hình và kết quả
các hoạt động kinh tế đã thực hiện theo trình tự và phương pháp nhất định Từ đó mà thực hiện chức năng thông tin và kiểm tra các quá trình
_ kinh tế trong từng thời gian, từng địa điểm phát sinh cũng như suốt một
thời kỳ nào đó
Hệ thống quan sát, đo lường, tỉnh toán và ghỉ chép các hoạt động
kinh tê của con người, nhằm thực hiện chức năng thông tin va kiém tra
các hoạt động kinh tổ trong quá trình tái sản xuất xã hội được gọi là
Hạch toán |
Sự cần thiết phải giám đốc và quản lý quá trình hoạt động kinh tế không phải chỉ là nhu cầu mới được phát sinh gần đây mà thực ra đã phát
sinh rất sớm trong lịch sử nhân loại và tồn tại trong các hình thái kinh tế - _
xã hội khác nhau, Xã hội loài người cảng phát triển, con người càng quan
tâm đến hoạt động sản xuất tức là càng quan tâm đến thời gian lao động bỏ ra và kết quả sản xuất đạt được Các-Mác đã viết: “Trong tất cả các hình thái kinh tế - xã hội, người ta đều phải quan tâm đến thời gian cần'
dùng để sản xuất ra tư liệu tiêu ding, nhưng ở mức độ quan tâm có khác
nhau tuỳ theo trình độ của nên văn mỉnh”!
Như vậy, hạch toán là nhu cau tất về yêu khách quan của mọi hình thái
kinh tế - xã hội và là công cụ quan trọng để quản lý kinh tế Có thể nói,
hạch toán được hình thành và phát triển cùng với sự ra đời và phát triển _
của sản xuất xã hội Trong các hình thái xã hội khác nhau, đối tượng và
nội dung hạch toán cũng khác nhau, vì mỗi chế độ xã hội có một phương
thức sản xuất riêng Phương thức sản xuất thay đổi làm cho toàn bộ cơ
Trang 6
cầu kinh tế, chính tr xã hội: cũng thay đồi Cũng vols sự thay’ đồi và phát : a triển của sản xuất xã hội, bạch toán cũng khơng ngừng được hồn thiện về phương pháp, nội dung cũng như hình thức tổ chức
1.1.1.2 Các loại hạch toán `
Xã hội ngày cảng phát triển, quá trình tái sản n xuất càng phức tạp
Để quản lý một cách có hiệu quả và đánh giá toàn diện hoạt động kinh tế
trong quá trình tái sản xuất xã hội, cần phải od đầy đủ, kịp thời và chính xác các thông tin về các mặt hoạt động khác nhau của quá trình tái sản xuất đó Do vậy, hệ thống hạch tốn đã khơng ngừng hoàn thiện và phát triển về nội dung, phương pháp cũng nhự hình thức tô chức, và à được : phân thành 3 loại hạch toán sau: "
* Hạch tốn nghiệp vụ ¬
Hạch toán nghiệp vụ (còn gọi là Hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật là Sự quan sát, phân ánh và kiểm tra từng nghiệp vụ kinh tế, từng quá trình - kinh tế kỹ thuật cụ thể, nhằm thu thập và cung cấp thông tin để thực hiện
sự chỉ đạo thường xuyên, kịp thời các nghiệp, vụ và gác quá trình kinh ,
tế đó
Hạch toán nghiệp vụ thu thập và ` cung clot théng fin, số liệu về tình
hình thực hiện từng nghiệp vụ kinh tế (mua, bán, ), từng quá trình kinh
tế kỹ thuật (quá trình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh) Ví dụ: doanh số bán của từng quầy hàng theo từng ngay, số lượng sản phẩm, sản
xuất được tại từng phân xưởng trong từng ca SX
Đặc điểm của hạch toán nghiệp vy:
+ Phương pháp thu thập và phản ánh thông tin là quan sắt và phan
ánh trực tiếp từng nghiệp vụ, từng quá trình kinh tế kỹ thuật cụ thể để
phục vụ kịp thời việc điều hành, chỉ đạo từng nghiệp vụ, từng quá trình »
kinh tế cụ thể đó Phương tiện thu thập và truyền thông tin đơn giản, linh
hoạt: điện thoại, email, thư báo, truyền miéng, ‘ :
+ Thông tin do hạch toán nghiệp vụ cung ccíp chỉ là những thông tin s riêng biệt về từng nghiệp vụ, từng quá trình ' ,
Trang 7+ Hạch toán nghiệp vụ không chuyên dùng một loại thước đo nào
Tuỳ thuộc vào tính chất của từng nghiệp vụ kinh tế và yêu cầu quản lý
- mà sử dụng các thước đo phủ hợp
Với những đặc điểm trên, hạch toán nghiệp vụ chưa trở thành một môn khoa học, chưa có đối tượng và phương pháp nghiên cứu riêng Tuy
nhiên, hạch toán nghiệp vụ vẫn rất cần thiết để bỗ sung cho các loại hạch
toán khác
* Hạch tốn thơng kê (gọi tắt là Thẳng kê)
Hạch toán thống kê là một môn khoa học nghiên cứu mặt lượng
trong mối liên hệ mật thiết :với mặt chất của các hiện tượng kinh tế - xã hội số lớn trong điều kiện thời gian, không gian cụ thể, nhằm rút ra
bản chất và tính quy luật trong sự phát triển của hiện tượng đó Đặc điểm của hạch toán thống kê:
+ Đối tượng của hạch t toán thống kê là các hiện tượng kinh tế -
xã hội số lớn ~
+ Để thu thập và, SH ánh thông tin, hạch toán thống kê có hệ
thống phương pháp nghiên cứu riêng (phương pháp điều tra chọn mẫu,
phương pháp phân tổ, phương pháp chỉ số, )
_ * Thông tin và số liệu do hạch toán thống kê cung cấp không mang
tính liên tục, thường xuyên nhưng mang tính hệ thống và tính tổng hợp cao
+ Hạch tốn thống kê khơng chun dùng một loại thước đo nào
Tuy theo tinh chất và yêu cầu cung cấp thông tin mà hạch toán thống kê sử dụng thước đo thích hợp
* Hạch toán kế toản (gọi tắt là KỆ toán)
Có nhiều quan niệm khác nhau về kế toán Các quan niệm khác
- - nhau về kế toán là đo nhìn nhận kế toán ở những thời điểm khác nhau |
(quan niệm cỗ điển, quan niệm hiện đại) hoặc dưới những góc độ khác
Trang 8
- tính khoa học và nghệ thuật của kế toán Ds Dust sige đến nguyên lý chang a về kế toán, chúng ta xem xét kế toán the 2: góc độ saul:
Xét dưới góc độ khoa học, kế toán là môn Khoa học | thu nhận, 3 xử rly 7 và cung cấp tồn bộ thơng tin về: tình hình tải sản và sự van động của tài
sản trong các đơn vị sản xuất kinh doanh, tổ chức sự nghiệp và các cơ
quan nhằm kiểm tra, giám sát toàn bộ tài san va các hoạt, động kinh tế, tài chính của các đơn vị đó
Xét dưới góc độ chức năng, nhiệm vụ của i toán, -kế toán là việc
thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao: -động
Mỗi doanh nghiệp, đơn vị hoặc tổ chức 'đoàn thểx xã hội (gọi chung "
là đơn vị kế toán) muốn hoạt động được đều phải có một "Tượng tài san , nhất định (tiên bạc, vật tư, hàng hóa, nhà cửa; máy móc, thiết bị, công cụ dụng cụ quản lý, ) Những tài sản của đơn vị kế toán được hình thành do
sự đóng góp của các chủ sở hữu đơn vị và được huy động từ các nguồn khác (vay, chiếm dụng ) Hoạt động của đơn vị kế toán thường xuyên gây ra sự biến động đối với các tài sản va nguồn hình thành tài sản, làm cho chúng luôn thay đổi về số lượng, giá trị cũng như hình thái biêu hiện
KẾ toán trong mỗi đơn vị có nhiệm vụ thu thập, đo lường, xử lý, kiểm
tra, phân tích thông tin về tình hình và sự vận động của tài sản của đơn
vị và cung cấp cho các đối tượng cận sử đụng thông tin theo quy định
Đặc điểm của kế toán:
+ Đối tượng nghiên cứu của kế toán là tải sản và sự vận dong cl của
tài sản trong từng đơn vị kế toán ,
+ Để thu thập và phản 4nh théng tin, kế toán.có hệ thống ghương pháp nghiên cứu riêng, gồm phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp tài khoản kế toán, phương pháp tính giá và phương pháp tổng hợp cân đối kế toán Trong đó, phương pháp chứng từ kế toán là thủ tục đầu
tiên, bất buộc phải có đối với mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trang 9Chứng từ kế toán là bằng chứng pháp lý cho mọi nghiệp vụ kinh tế
xảy ra tại đơn vị Không có chứng từ phản ánh thì thông tin về các
nghiệp vụ kinh tế do kế toán cung cấp sẽ không có giá trị pháp lý Vì
vậy, chứng từ kế toán đảm bảo cho mọi thông tin do kế toán cung cấp đều có tính trung thực, khách quan và có cơ sở pháp lý chắc chắn -
+ Thông tin do kế toán thu thập và cung cấp mang tính chất thường
xuyên, liên tục, toàn điện và có hệ thống tất cả các loại tài sản và tình
hình vận động của các loại tài sản đó trong quá trình hoạt động kinh tế
của đơn vị kế toán
Khác với thống kê, thông tin kế toán được kiểm tra thường xuyên,
liên tục, có hệ thống về tình hình và sự vận động của từng tài sản, từng
nguồn vốn, từng quá trình kinh doanh Nhờ đó mà kế toán có thể thông tin va kiém tra một cách toàn điện về toàn bộ tải sản, nguồn vốn và các
hoạt động kinh tế, tài chính h trong suốt quá trình hoạt động của đơn vị kế toán
+ Để phản ánh các loại tài sản và sự vận động của tài sản, kế toán sử dụng cả 3 loại thước đo, trong đó thước đo tiền tệ được coi là thước
đo chủ yếu Sử dụng thước đo tiền tệ, kế toán sẽ củng cấp được các chỉ
tiêu kinh tế tổng hợp, đáp ứng đầy đủ yêu cầu của công tác quản lý Với những đặc điểm trên, kế toán là một môn khoa học quan trọng trong hệ thống các môn khoa học về quản lý kinh tế, là một công cụ quản _ lý quan trọng, đắc lực và không thé thiểu trong hệ thống công cụ quản lý
kinh tế Trong xã hội, kế toán là một nghề nghiệp Người làm kế toán đòi _ hỏi phải qua quá trình đào tạo để trang bị kiến thức, trình độ nghiệp vụ
chuyên môn và phẩm chất đạo đức nghề nghiệp 1.1.1.3 Mỗi liên hệ giữa ba loại hạch toán
Ba loại hạch toán trên tuy có chức năng, nhiệm vụ, nội dung và phương pháp nghiên cứu khác nhau nhưng có mối quan hệ mật thiết với ˆ
nhau trong cùng một hệ thống hạch toán nhằm thực hiện một chức năng
Trang 10
công tác quản lý nền kinh t tế - xd hội i quản nh nly dược a hiện a :
các điểm sau: ,
- Cả 3 loại hạch toán đều thu nhận, xử ý, kim tra va cung cấp “ thông tin vé tài sản và các hoạt động kinh: tỆ, tài chính 'Mỗi loại hạch
toán sẽ đảm trách một khâu nhất định ‘rong quá trình tô, chức hệ thông
thông tin kinh tế thống nhất " lí 7 h
_ -Mỗi loại hạch toán đều phát huy vai trò viding của mình trong chức -`
năng thông tin và kiểm tra các hoạt động kinh tế, tài chính của quá trình
tái sản xuất xã hội, nên cả 3 loại hạch tốn đều là cơng cụ 3 quan trong đề quản lý kinh tế cả ở tầm vi mô và vĩ mô :
- Giữa 3 loại hạch toán cồn cổ quan hệ cung x clip số liệu lấn nhau, :
bỗ sung cho nhau để đáp ứng yêu cầu của công, tác quản y và tiết kiệm
chỉ phí hạch toán
Hạch toán nghiệp vụ là loại hạch ta toán ban đầu, cung cấp số liệu cho hạch toán thống kê và hạch toán kế toán Hạch toán thống kê thường sử dụng số liệu của hạch toán nghiệp vụ và hạch toán kế toán để nghiên cứu bản chất của sự vật, hiện tượng Thông tin, số liệu của 3 loại hạch toán phải đảm bảo quan hệ thống nhất đựa trén ¢ cơ ‘so một hệ thống tổ chức
hạch toán ban đầu ˆ
Xuất phát từ những vấn đẻ đã phân tích: ở trên, có thể r rit ra kết luận về bản chất của kế toán như sau:
- Là một phân hệ trong: hệ thống hạch t toán, kế toán cũng thực hiện:
chức năng chung là thông tin và kiểm tra quá trình tái sản xuất nhưng
trên góc độ cụ thể là tài sản với tính hai mặt - giá trị và nguồn hình thành, -
và sự vận động của các tài sản (các quá trình hoạt động kinh doanh)
trong các đơn vị, tổ chức và doanh nghiệp cụ: thể
_- Kế toán là nhu cầu tất yếu khách quan đối với các hình thái
kinh tế - xã hội và là một trong những công cụ quản lý, kinh í tế quan
trọng, phục vụ đắc lực và hữu hiệu nhất :
Trang 111 1: 2 Phan loại kế: toán
,Kế tốn là cơng cụ quan trọng không thể thiếu trong she thống công cụ quan’ ly kinh tế Để sử dụng kế toán phục vụ quản lý có hiệu quả cao,
cần phải, hiểu rõ nội dung, phạm vi, mục dich của kế toán tức là phải hiểu rõ về các loại kế toán Kế toán có thé được phần loại theo nhiều tiêu
thức khác nhau :
.# Theo cách thức st chép, thu Hiện tổng tin, x toán được chia thành:
xe Kế toán ghi đơn: là loại vế toán thực biện việc ghỉ ip thu nhận
7 thông tin về các nghiệp vụ kinh tế, tài chính rhột cách độc lập, riêng biệt ˆ ` ‘theo từng đối tượng kế toán Kế toán ghi đơn không phản ánh được mối
-_ quan hệ giữa các đối tượng kế toán khác nhau, -
Kế toán phi đơn được thực hiện ngay từ thời kỳ đầu hình thành kế -
toán, để ghi chép các hoạt động sản xuất và trao đổi hàng hoá Ngày nay, - kế toán ghi đơn vẫn còn được thực hiện để ghỉ chép, phản ánh thông tin
về các hoạt động kinh tế, tài chính có liên quan đến tài sản của đơn vị
" một cách chỉ tiết, cụ thể, đáp ứng yêu cầu quản lý
- KẾ toán ghỉ kép: là loại kế toán thực hiện việc phi chép, thu nhận các thông tỉn về các nghiệp vụ kinh tế, tài chính theo đúng nội dung, sự
vận động biện chứng giữa các đối tượng kế toán
Kế toán kép được thực hiện vào thời kỳ mà kế toản đã có những
bước phát triển cùng với sự phát triển của nên sản xuất hàng hoá Và
ngày nay, kế toán kép được thực hiện rất phd biến để ghỉ chép, thu nhận
thông tin về hoạt động kinh tế, tài chính có liên quan đến tài sản, nguồn vốn của đơn vị ở mức độ tông quát, đáp ứng nhu cầu quản lý
* Theo mức độ, tính chất của thơng tin, kế tốn được chỉa thành:
-_ Kế toán tổng hợp: là loại kế toán mà thơng tin kế tốn được ghỉ
chép, thu nhận theo những chỉtiêu kinh tế tổng hợp, bằng thước đo giá trị
Trang 12
_ Kế toán chỉ tiết là loại kế tốn mã thơng tin được thu nhận, xửiý ` và cung cấp ở dạng chỉ tiết, cụ thể về.1 chỉ tiêu tơng hợp do kế tốn tông hợp thực hiện Các chỉ tiêu chỉ tiết có thê được biểu hiện bằng thước đo,
tiền tệ, hiện vật hoặc thước đo lao động Le ¬
* Theo pham vi thơng lần kế toán) cung cấp; kế toán được chia thành: _-
- Kế toán tài chính: là loại kế toán thu thập, xử lý, kiêm tra, phận
tích và cung cấp thông tin kỉnh tế, tải chính bằng báo cáo tài chính cho '
các đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của đơn vị kế toán
Sản phẩm của kế toán tài chính là hệ thống báo cáo tài chính của
đơn vị Vì vậy; đối tượng chủ yếu sử dụng thơng tin do kế tốn tài chính cung cấp là nhà đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng, chủ nợ, cô đơng ở bên ngồi đơn vị kế toán Kế toán tài chính thường sử dụng một loại
thước đo là thước đo giá trị :
ˆ KẾ loán quản trị: là loại kế toán thu thập, xử lý, phân tích và cung
cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán `
Sản phẩm của kế toán quản trị là các báo cáo về từng mặt, từng bộ -
phận của quá trình hoạt động kinh doanh, phục vụ chức năng quản lý nội
bộ đơn vị: lập kế hoạch, điều hành thực biện, kiểm tra đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch, giúp đơn vị kinh doanh đúng hướng, khai thác và sử -
dụng có hiệu quả toàn bộ nguồn lực của đơn vị Như vậy, đối tượng sử -
dụng thông tin của kế toán quản trị là các nhà quản trị các cấp trong nội
bộ đơn vị kế toán Các chỉ tiêu chỉ tiết của kế toán quản trị có thế được
biểu hiện bằng cả 3 loại thước đo TU ST
* Theo tính chất và nội dung nghiệp :vụ chuyên môn, kế toán
được chia thành: KH Trà,
- Kế tốn cơng: là loại kế toán được tiền hành ở những đơn vị hoạt
động không có tính chất kinh doanh, không vì mục đích lợi nhuận
Kế tốn cơng được sử dụng ở các đơn vị hành chính, sự nghiệp của các Bộ, Sở, Ban, ngành, các tổ chức Nhà nước, đoàn thể xã hội,
Trang 13- Kế toán doanh nghiệp: là loại kế toán được tiến hành Ở các đơn vị hoạt động có tính chất kinh doanh, vì mục dich lợi nhuận, Đó chính là
các doanh nghiệp thuộc các lĩnh.vực, các thành phần kinh tẾ,
1 1 3 Vai trò của kế toán
Kế toán là khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp tồn bộ thơng tin " về š hình tình tài sản và sự vận động của tài sản (các, hoạt động kinh tế, tài chính) trong cac don vị Kế toán hình thành và phát triển gắn liên với sự
-_ phát triển của sản xuất xã hội Khi nền sản xuất xã hội càng phát triển, kế
toán càng cần thiết và trở thành công cụ quản lý kinh tế hiệu quả, khống thể thiếu trong hệ thống các công cụ quản lý kinh tế, tài chính Có thể
phân tích vai trò của kế toán qua các khía cạnh sau:
- Nhe có kế toán mà các đơn vị kế toán có thể quấn lý chặt chế tình
hình hiện có cũng như việc sử dụng các tài san của đơn vị một cách
hiệu quả
Kế toán thực hiện việc ghi chép, theo đối, giám sát thường xuyên,
liên tục tình hình hiện có, tỉnh hình biến động (tăng, giảm; nhập, xuất; thu, chỉ; vay, trả ) của tất cả mọi tài sản và nguồn hình thành các tài sản
của đơn vị kế toán Nhờ đó mà kế toán giúp cho các nhà quản lý đơn vị
quản lý chặt chế tài sản của đơn vị, ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp
thời những hành vi tham ô, lãng phí, thiếu trách nhiệm gây thiệt hại đến
tài sản của đơn vị
- Thông tin do kế toán cung cấp là nguồn thông tin quan trọng, trung thục, khách quan, chiếm tỷ trọng lớn trong dòng thong tin dau vao
cua quá trinh quản lý giúp cho cáo nhà quản lý thực hiện tốt chức năng
_ quan lýc của mình
_Nền kinh tế thị trường với sự tham gia của nhiều thành phần kinh tế,
nhiều loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực “hoạt động do đó luôn có sự cạnh _ tranh gay gat Trong điều kiện đó, để tồn tại và phát triển được, các đơn vị phải xác định mục tiêu hoạt động phù hợp với năng lực, trình độ của minh, chủ động trong hoạt động kinh doanh, sử dụng tiết kiệm và có hiệu
Trang 14
quả tài sản, nguồn vốn nhằm đạt hiệu quả.kinh tế cào nhất: Muén vay,’
đòi hỏi các đơn vị phải tổ chức thu nhận thông tin diy di, nhanh chéng,
kịp thời về hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, từ đó giúp nhà quản lý đưa ra những quyết định kinh tế phù hợp và hữu hiệu Ngồi ra, _ từ những thơng tin do kế toán cung cấp, các cơ quan quản lý Nhà nước, , các cá nhân, tổ chức quan tâm đến hoạt động của đơn vị nắm được tình -
hình về tài sản, chỉ phí, kết quả và hiệu quả hoạt động của đơn vị để thực -
hiện chức năng quản lý Nhà nước và đề ra các quyết định quản lý, kinh
doanh đúng đắn, có hiệu quả SỐ TT Tà
- Kế toán còn tiến hành phân tích và xử lý thông tin, giúp cho nhà ` quản lý đánh giá chính xác, đúng đắn mức độ hoàn thành của các chỉ tiêu 7 kinh tế (về sản lượng tiêu thụ, về doanh thu, về lợi nhuận, ), phát hiện
những yếu kém trong hoạt động kinh tế của đơn vị để có những biện _
pháp khắc phục kịp thời, phát hiện những thế mạnh, tiềm năng chưa được
khai thác hết làm cơ sở xây dựng kế hoạch phát triển cho đơn vị .—
Trong điều kiện nền kinh tế thị trường Việt Nam hiện nay, nền kinh tế sản xuất hàng hoá nhiều thành phần, được quản lý theo cơ chế thị
trường, có sự điều tiết của Nhà nước, hoạt động.kế toán trong các đơn vị - thực hiện việc thu nhận, kiểm tra, xử lý, cung cấp thông tin về các hoạt
động của đơn vị và toàn xã hội là hết sức quan trọng Với vai trò này, người †a coi kế toán là quy tắc đầu tiên của quản lý, không có kế tốn thì
khơng thể quản lý kinh tế được Đến nay, kế toán đã trở tành một hoạt động quản lý khoa học không thể thiểu trong quản lý kinh tế ở mỗi doanh nghiệp, mỗi ngành và toàn bộ nên kinh tế quốc đân
1.2 CÁC KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TÁC KẾ TOÁN CƠ BẢN
1.2.1 Mật số khái niệm cơ bản của kế toán -
* Khải niệm đơn vị kế toán
Đơn vị kế toán là đơn vị mà ở đó có sự kiểm soát các nguồn lực, tài
sản và tiến hành các hoạt động kinh doanh cùng quá trình ghi chép, tổng
hợp và báo cáo ca
Trang 15“Don vi kế toán là một khái niệm căn bản nhất trong kế toán, quy
định pham vi giới hạn của đơn vị được kế toán Khái niệm đơn vị kế toán : quy định các nghiệp vụ của mỗi đơn vị phải được tổ chức kế toán riêng biệt với các nghiệp vụ của những tổ chức, đơn vị và cá nhân khác Có thể nói, khái niệm đơn vị kế toán chị rõ, các tài khoản kế toán được đơn vi lập ra dé ghi chép cho chính đơn vị đó, chứ không phải cho các chủ nhân hoặc những người có liên quan đến nó Như vậy, những nghiệp vụ không
ảnh hưởng đến đơn vị kế toán thì các kế tốn viên khơng phải ghi chép
“Trọng cơ cấu nền kinh tổ- xã hội, các đơn vi ké toán gồm:
- Cơ quan nhà nước, ‘don vi sự nghiệp, tổ chức CÓ SỬ dang kinh phi ngân sách Nhà nước;
" Don vị sự nghiệp, tổ chức không str dụng kinh bh ngân sách
Nhà muse; :
si - Doanh nghiệp thuộc các thành ghần k kinh hiế được thành lập và hoạt động theo pháp luật, chỉ nhánh văn phòng đại diện của doanh
nghiệp nước ngoài hoạt động tại Việt Nam; ¬ - - Hợp tác xã; l
~ Hộ kinh doanh cá thẻ, tổ hợp tác - * Khải niệm kỳ kế toán
, Hoạt động của các đơn vị kế toán diễn ra liên tục, nam hay qua năm
khác Nếu chờ đến khi tất cả các hoạt động này ngừng lại, khi đó kế toán
mới lập các báo cáo tài chỉnh thì thông tin trên báo cáo-tài chính do các
đơn vị kế toán cung cấp sẽ không có tác dung cho sự quản lý điều hành của các nhà quản lý Do đó, đễ cung cấp kịp thời các thông tin cần thiết,
kế toán phải phân chia hoạt động liên tục của đơn vi kế toán thành các
kỳ, có độ dài thời gian bằng nhau để dễ dàng so sánh, đánh giá, kiểm tra tình hình hoạt động trong từng kỳ của đơn vị kế toán
Trang 16
Kp kế toán là khoảng thời gian xác ‘dink từ thai diém don vị : kế tin bat dau ghỉ số kế toán đến thời: điểm kết thúc việc ghỉa số kế toán, khóa s số kế toán để lập báo cáo tài chính
Khái niệm này dựa trên giả: thiết là "Hoạt động của đơn vị' ké toán s sé ngừng lại vào một thời điểm nào: đó để kế toán có thể lập các báo cáo tài
chính, tổng kết tình hình và kết quả hoạt 'động: mà đơn vị kế toán đã đạt được tính đến thời điểm đó Kỳ kế toán được xác định dựa vào sự phân
ˆ chia thời gian của năm dương lịch Theo quy 'định chung, kỳ: kế toán - chính thức là 1 năm (12 tháng) - gọi la nién độ kế tốn Ngồi ra, tùy
theo yêu cầu quản lý, các quốc gia, đơn vị có thể quy định các kỳ kế toán
tạm thời như tháng, quý, nửa năm Cụ thể c quy định hiện hành về Ky! ké
toán tại Việt Nam:
+ Kỳ kế toán năm là mười hai tháng, tính từ da ngày 01 tháng 01-
_ đến hết ngày 31 tháng 12 năm dương lịch Đơn vị Kế toán có đặc thù -
riêng về tổ chức, hoạt động kinh doanh, được chọn kỳ kế toán năm là - mười hai tháng tròn, nhưng không, "bắt buộc phải đúng theo năm đương lịch, có thể bắt đầu từ đầu ngày 01 tháng ¢ đầu tiên của quý đến hết ngày cuối cùng của thắng cuối quý trước của: năm 'sau a va thông báo choco
quan tài chính biết -
+ Kỳ kế toán quý là ba tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng đầu quý
đến hết ngày cuối cùng của tháng cuối quý
+ Kỳ kế toán tháng là một tháng, tính từ du ngay 01 dén hét ngay
cuối cùng của tháng
Đối với mỗi kỳ kế toán tháng, quý; năm, đơn vị kế toán sẽ lập Báo cáo tài chính (BCTC) tương ứng là BCTC 7 tháng, BCTC quý và BCTC
năm, tủy theo yêu cầu quản lý của đơn vị
* Khái niệm thước đo tiền tệ `
Thước đo tiền tệ là sử dụng don \ Mi tiền tệ dé do lường các loại tài sản, hàng hoá, vật tư và các hoạt động của đơn vi Sử dụng khái niệm này, kế toán giả thiết rằng sự thay đổi của sức mua tiền tệ là không đủ
Trang 17‹ lớn để ảnh hưởng đến việc đo lường của kế toán Điều nay cũng có nghia, ké todn chỉ phan ánh những đối tượng, có thể biểu hiện được
_ bằng tiễn
Thước đo tiền tệ là thước đo o được sử dụng chủ vấn trong ghi chép
kế toán và lập báo cáo tài chính Các đơn vị kế toán phải sử dụng đơn vị
tiền tệ thống nhất là đồng tiền do Nhà nước sở tại quy định Trong trường hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quán đến các đồng tiền khác, cần
phải quy đổi về đơn vị tiền te đã quy định dé ghi chép theo các nguyên
tắc nhất định
“A 2 2 Cac nguyén the cơ bản của kế toán
_Kế tốn là một: mơn khoa học thư nhận, xử lý và cung cấp các
thông tỉn về tài sản, sự vận động của tài sản trong các đơn.vị nhằm kiểm
_tra, giám sát toàn bộ tài sản và các hoạt, động kinh tế, tai chính của các
đơn vị đó "Thơng tin kế tốn cịn cần cho rất nhiều đối tượng khác nhau,
mặt khác một đối tượng nao đó có thể cần thơng tin kế tốn của nhiều
đơn vị khác nhau - thơng tin kế tốn phải đảm bảo vai trò là “ngôn ngữ _ kinh doanh”, Do đó, để các đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn có chung
một cach’ danh gid về thông tỉn trên báo cáo tài chính của các đơn vị kế 'toán thì cần phải đặt ra những nguyên tắc hướng dẫn thực hành việc ghi _ chép, xử lý va trình bảy thông tỉn trên các báo cáo tài chính
Cáo nguyên tắc kế toán được đúc rút từ những kinh nghiệm thực tiễn-tổ chức quản lý công tác kế toán, cũng như hoạt: động của người thực hiện cơng tác kế tốn và kết Hợp với sự nghiên cứu của các cơ quan chức
năng, các chuyên gia kế toán Do đó, các nguyên tắc kế toán được thừa nhận là những tuyên bố chung như những chuẩn mực, mực thước và
những hướng dẫn để phục vụ cho việc lập các báo cáo tài chính đạt được các mục tiêu đầy đủ, dễ hiểu, ¿ đáng tin cậy và dễ so sánh
1.2.2.1 Nguyên tắc cơ sở dẫn tích (Accrual basic principle)
Nguyên tắc cơ sở dồn;tích quy định mọi nghiệp vụ kinh tế, tải
chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ
Trang 18
SỞ hữu, doanh thu, chi phi phải được ani nhật vào thời aiden phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu, chỉ tiền hoặc GÁC khoản tương đương tiền (vàng, bạc, đá quý, chứng |! khoán ngắn hạn, +)
Báo cáo tài chính được lập trên cơ sở dồn tích, phan ánh tình hình
tài chính của doanh nghiệp trong qua | khứ, hiện tại và tương lai
Đây là nguyên tắc xuyên suốt trong quá trình kế toán của a doanh nghiệp Nguyên tắc cơ sở đồn tích đối lập với hguyên tắc cơ sở tiền mặt Theo cơ sở tiền mặt thì mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của đoanh -
nghiệp chỉ được ghi nhận khi thực tế thu, chỉ tiền Báo cáo tài chính lập
theo cơ sở tiền mặt sẽ không phản ánh đúng thực tế kết quả hoạt động
kinh doanh của doanh nghiệp Vì vay, hệ thống kế toán doanh nghiệp
Việt Nam và hầu hết các quốc gia trên thé gidi quy định các doanh
nghiệp phải ghỉ chép kế toán và lập Báo cáo ti chính theo cơ sở đồn
tích "
1.2.2.2 Nguyên tắc hoạt động liên tực (Going concern)
Mét doanh nghiệp khi thành lập đi vào hoạt động, sẽ chỉ có thể xây ra 2 khả năng:
ø Sẽ tiếp tục hoạt động liên tục, hay it nhất Sẽ khong 8 tị giải thê hoặc ngừng hoạt động trong tương lai gan
s Ngừng hoạt động
Kế toán thừa nhận khả năng doanh nghiệp hoạt động liên tue Theo nguyén tắc này, Báo cáo tài chính được lập trên cơ sở giả
định doanh nghiệp đang hoạt động liên tục 'và sẽ tiếp tục hoạt động bình
thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định, cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc thu hẹp đáng kể quy mô hoạt
động của mình
Giả thiết doanh nghiệp hoạt động liên tục liên quan đến việc phản
ánh tài sản, thu nhập, chỉ phí của doanh nghiệp theo giá gốc, không phản
Trang 19ánh theo gia trị thị tường Mặc dù, giá trị thị trường của những tài sản
mà đoanh nghiệp mua về để tổn trữ hoặc -đang sử dụng cho muc đích -_ kinh doanh có thể thay đổi theo thời gian Giá thiết này được đặt ra với
lập luận doanh, nghiệp hoạt động liên tục nên tài sản được sử dụng để ' hoạt động sản xuất kinh doanh và không được bán, nên giả thị trường của
` tài sàm là không thích hợp và:không cần thiết để phản ánh Mặt khác, nếu
'phản ảnh tài sản theo giá thực tế, báo cáo tài chính của đơn vị chỉ phản ánh được tình hình tài chính của doanh nghiệp ở thời điểm hiện tại mà
thôi Mặt khác, nguyên tắc này còn làm cơ sở cho các phương pháp tính
‘hao mon để phân chỉa giá trị tài sản cỗ định vào 'các chỉ phí hoạt động
của doanh nghiệp theo thời gian hoạt động của nó '
a Tuy nhién, khi một doanh nghiép chuẩn bị bán, sit nhập, giải thẻ
thì nguyền tác hoạt động liên tục sé không được vận dụng: -vào việc lập
các báo: cáo tài chính Trong trường hợp này, các: tài sản của doanh
- nghiệp sé phai phan ánh theo, giá trị thị trường ˆ
1 ay 23 Nguyên tắc giá sốc (Cost principle
Theo nguyên tắc này, tài sản được ghi nhận theo o giá gốc Giá gốc
tài sản được tính theo số tiểh hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải ' trả hoặc tính theo giá trị hop’ lý của tai sản đó vào thời điểm tài sản được
ghỉ nhận Như vậy, khi vận dụng nguyên tắc giá gốc, chỉ được đánh giá giá trị tài sản dựa trên căn cứ tiền mặt hoặc tương đương tiền mặt, Nếu
vat đến bù cho một tài sản hoặc dịch vụ là tiền mặt thì chỉ phí được đánh _ giá theo số tiền mặt chỉ Ta để có được tài sản hoặc dich vụ đó Nếu vật
đền bù: cho một tài sản hoặc địch vụ không phải là tiên mat (tai sản khác, tài trợ ) thi chi phi được: đánh giá theo giá trị tiên mặt tương đương giá
thị trường của vật trao đổi hoặc vật nhận được
Nguyên tắc giá gốc được quy định trến nền tảng của nguyên tắc
hoạt động liên tục Với giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục, nên trên Báo cáo.tài chính, giá trị các chỉ tiêu về tài sản, công nợ, chỉ phí
Trang 20
được phản ánh theo giá ở thời điểm n mua ti sản 5d, không hai giá ví! tại
thời điểm xác định giá tài sẵn tính theo giá thi trudng |
1.2.2.4 Nguyên tắc phù hợp (Matching principle) `
Nguyên tắc phù hợp quy định, việc, shi nhận doanh thu và chỉ phi
phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận ] 1 khoản.doanh thu, phải ghi nhận 1 khoản chỉ phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó
Chỉ phí tương ứng với doanh thu bao gồm:
oChi phí của kỳ tạo ra, a, doanh thụ, đó là các chỉ phí đã hát sinh
thực tế trong kỳ và liên quan đến việc tạo ra doanh thu của kỳ đó
ø Chỉ phí của các kỳ trước hoặc chỉ inh phải trả nhưng liên quan
đến doanh thu của kỳ đó
Như vậy, chỉ phí được ghỉ nhận trong kỳ là toàn bộ các khoản chỉ phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập của kỳ đó, không phụ ~
thuộc khoản chỉ phí đó được chi ra trong kỳ nảo
Quy định hạch toán phù hợp giữa doanh thu và chỉ phí nhằm xác định và đánh giá đúng kết quả hoạt động kinh doanh của từng kỳ kế toán,
giúp cho các nhà quản trị có: mững quyết định kinh doanh đúng đắn và có hiệu quả
1.2.2.5 Nguyên tắc nhất quản (Consistency principle)
Theo nguyén tac nhất quan, các chính sách, phương pháp kế toán
doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng nhất quán từ kỳ này sang kỳ khác Chỉ nên thay đổi chính sách và phương pháp kế toán khi có lý do - đặc biệt và ít nhất phải sang kỳ kế toán sau Trường hợp có sự thay đôi
chính sách và phương pháp kế toán đã chọn, phải giải trình lý do.và công ,
bố đầy đủ ảnh hưởng của sự thay đổi đó về giá trị trong các báo cáo
tài chính
Thông tin về đơn vị kế toán trên Báo :cáo tài chính là cơ sở quan
trọng để các đôi tượng sử dụng thông tin nhận thức đúng về tình hình tài
Trang 21" chính: làm ( CƠ SỞ, đề r ra 'các quyết định kinh doanh Do đó, - những thông tin
này phải Thang tính ổn định và có thể so sánh được giữa các kỳ với nhau, giữa kế, hoạch, dự toán với thực hiện Nguyên tắc nhất quán sẽ đảm bảo cho thống tin kế toán có được tính chất trên,
1.2.2.6 Nguyén tắc thận trọng (Conservatism principle)
“Than trọng là việc phải xem xét, cân nhắc, có những phán đoán cần
thiết đẻ lập các ước tính kế 'toán trong các điều kiện không chắc chắn
Nguyên tắc thận trọng yêu cầu việc ghi tăng vốn chủ sở hữu chỉ được thực hiện khi có bằng chứng chắc chắn, còn việc ghi giảm vốn chủ sở - hữu phải được ghi nhận ngay từ khi có chứng cứ về khả năng có thể xảy
ra, Cy thé:
nh “hải lập các khoản dự phòng đúng "nguyện tác quy định
+ Không đánh gia cao hon gi trị của các tài sản va các khoản thu nhập , + Khong đánh giá thấp hơn gi: trị của các khoản: nợ phải trả và | chỉ phí + Doanh thu và thu nhập chỉ ‘phi nhận 1 khi có các bằng chứng chắc chan +GHị phí phải được eh nhận khi có bing ching về khả năng phát sinh chỉ phí '
Tuân thủ nguyên tắc thận trọng sẽ giúp cho doanh nghiệp bảo toàn
nguồn vốn, hạn chế rủi ro và tăng khả năng hoạt động liên tục "L227, Nguyên tắc trọng yấu (Materialism principle) °
“ Nguyên tắc trọng yếu chi rõ kế toán phải thu thập, xử lý và cung
cấp đây đủ những thông tin có tỉnh chất trọng yếu, còn những thông tin
không trọng yếu, it có tác dụng hoặc có ảnh hưởng không đáng kẻ tới quyết định của người sử dụng thông tin thì có thể bỏ qua
"Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông
tin hoặc thiếu độ chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kế
Trang 22
báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định: 'kinh tế cửa người sử
dụng thông tin Tính trọng yếu phụ thuộc vào: độ lớn và tính chất- của - : thong tin hoặc các sai sót kế tốn được đánh giá trong hồn cảnh cụ thể, hs Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương điện định
lượng và định tính Vận dụng nguyên tắc này, những khoản mục có cùng
nội dung, bản chất kinh tế, không phụ thuộc vào quy mô có thể được Bop:
lại thành một khoản mục trình bày trên báo cáo tài chính Tuy nhiên, vin
có những khoản mục, có thể quy mô rất nhỏ nhưng lại có nội dung, bản
chất kinh tế riêng biệt mang tính trọng sven phải trình bày riêng bist trên ˆ bảo cáo tài chính
1.3 YEU CÀU, CHỨC NĂNG, NHIỆM vụ của kế TOÁN
1.3.1 Yêu câu cơ bản của kế toán
Để phát huy và thực hiện được' vai trò là công cụ quản lý quan
trọng, hiệu quả, quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thơng tin « cha ké tốn phải đảm bảo các yêu cầu cơ bản sau:
- Đẩy đủ: Phải phản ánh đầy đủ nghiệp vụ ụ kinh tế, tài chính phát
sinh vào chứng từ kế toán, số kế toán và báo cáo tài chính „ , Nếu thông tin kế tốn cung cấp khơng đây đủ có thể dẫn đến sự nhận thức sai lệch, phân tích đánh giá không đúng đắn hoạt động của đơn
vị, từ đó đưa ra những quyết định không phù hợp, không đem lại hiện
quả cho đơn vị và xã hội
- Kịp thời: Phản ánh kịp thời, đúng thời gian' quy định thông tin, số
liệu kế tốn
Thơng tín về hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán phải được bảo cáo trung thực, đầy đủ và kịp thời mới đáp ứng yêu cầu và giúp :
cho công tác quản lý phát hiện tồn tại, yếu leém đề tìm biện pháp khắc
phục, phát huy thế mạnh nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động ,
- Rõ ràng, dễ hiểu và chính xác: Thông tin, ° số liệu kế toán phải
được phản ánh rõ ràng, dễ hiểu và chính xác
Trang 23“Thơng tin và số tủ kế, tốn trình bày trêu báo cáo tài chính phải là
- những thông tin chính xác, có cơ sở pháp lý thắc chắn và phải rõ ràng, dễ hiểu đối: với người sử dụng Người sử dụng ở đây được hiểu là người có
hiểu biết về kinh doanh, kinh tế, kế toán tài chính ở miức độ trung bình Thông ; tin về những vấn đề phức tạp trong báo cáo tài: chính phải được
giải trình trong phần thuyết minh báo cáo tài chính
" Trung thực: Các thông tỉn và số liệu kế toán phải phản ánh trung
thực, đúng thực tế về hiện trạng, bản chất sự việc, nội dung và a gia trị của
nghiệp vụ kinh | tế, tài chính
- tiên tục: Thông tin, số ố liệu kế toán phải được phản ánh liên tục từ khi phát, sinh đến khi kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính, từ khi thành lập đến khi chấm đứt hoạt động của đơn vi ké toán; số liệu kế toán phản
ánh kỳ này phải kế tiếp theo số liệu kế toán của kỳ trước -
_-~ Có thể so sánh: Phân loại, sắp xếp thông tin, số liệu kê toán theo
trình tự, có hệ thống và có thể so sánh được
- Thông tin, số liệu kế toán phải được phân loại, phần ảnh và trình bày theo đúng các phương pháp kế toán mới có thể đáp ứng yêu cầu kịp thời phục } vụ cho' công tác quận lý và yêu, cầu rõ rang, dễ hiểu đối với
._ người sử đụng thông tin Mặt khác, để giúp người sử dụng thông tin, số _ liệu kế toán có thể đánh giá được hiệu qua hoạt động của đơn vị kế toán làm cơ sở, đưa ra.các quyết định kinh tế đúng đẫn thì thông tỉn, số liệu kế
toán phải đảm bảo tính có thể so sánh được Các thông tin và số liệu kế
toán chỉ có thé so sánh được khi được tính toán và trình bày nhất quán,
Tính có thể so sánh được và nhất quán của thơng tỉn kế tốn cịn là cơ sở để tính toán, tổng hợp các chỉ tiêu của + Hing ngành, của toàn bộ nền kinh tế quốc, dan
1, 3.2, Chức năng và nhiệm vụ của kế toán
+ 3.21, Chức nang cha ké todn
Đề quản lý hoạt động kinh tế - xã hội đôi hỏi phải sử dụng một hệ thống công cụ và mỗi một công cụ trong hệ thống phải đảm nhận một
Trang 24
hay một số chức năng nhất định phục vụ công tác quan lý một hay một số ` ˆ
mặt của nền kinh tế - xã hội Kế toán - một phân hệ của hệ thống hạch _ tốn phải thơng tin và kiểm tra quá trình tái sản xuất xã hội trên góc độ - ` cụ thể là tài sản và sự vận động của tài sản trong từng đơn vị kinh tế Vị trí và nội dung trên đã quyết định 2 chức năng cơ bản của kế toán là::
* Tổ chúc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính
của đơn vị kế tốn ¬ Mà
Kế tốn phải thu nhận thơng tin đầy đủ, trung thực, khách quan về - toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh-trong quá trình hoạt động của
đơn vị; chọn lọc, phân loại và ghỉ chép những thông tin đã thu thập được
theo những phương pháp nhất định; sử dụng các phương pháp thích hợp : tính toán, xác định các chỉ tiêu kinh tế, tài chính cần thiết và trình bày, báo cáo các thông tin đã thu thập, xử lý cho: các đối tượng cần sử dụng,
thông qua các biểu mẫu và-số sách kế toán Tóm lại, chức nặng cơ bản và ˆ
quan trọng của kế toán là tổ chức hệ thống thông tin kinh tế, tài chính trong các đơn vị, tô chức và doanh nghiệp an TS :
Để đảm bảo cho thông tin của kế toán thực sự hữu ích đối với công tác quản lý cả ở tầm vi mô và vĩ mô, cần tìm hiểu những đối tượng nào trong xã hội cần sử đụng thông tin kế toán Những đối tượng cần sử dụng” | thông tin kế toán, bao gồm: " 7
- Các nhà quản trị các cắp trong nội bộ đơn vị kế toán: Từ nhà
quản trị cấp thấp đến nhà quản trị cắp cao (Ban Giám đốc, Hội đồng,
quản trị, Kế toán trưởng, Trưởng các phòng, ban ) trong nội bộ đơn vị đều cần thông tin kế toán để kiểm soát và điều bành các hoạt động của
đơn vị nhằm đạt được mục tiêu quản lý.đã xác định
- Các đỗi tượng bên ngoài don vi kế toán: Căn cứ vào mỗi quan hệ
về quyền lợi của các đối tượng đối với đơn vị kế toán có thể chia các đổi
tượng bên ngoài đơn vị thành 2 loại: cố nó + Các đối tượng có quyền lợi trực tiếp đối với đơn vị kế toán, gồm khách hàng; nhà cung cấp vật tư, tài sản, dịch vụ; nhà đầu tư (cỗ đông,
đối tác liên doanh ); chủ nợ (ngân hàng, công ty: cho thuê tải chính );,
Trang 25_ người lao động | Che đổi tượng g loại này rat can 4 thong tin kinh tẾ, tài chính về đơn vị kế toán để đưa ra các quyết định kinh doanh liên quan _ đến don vị kế toán, phù hợp, với quyền lợi của họ Ví dụ, nhà cung cấp
- quyết định việc ban’ chju vat tu, hang hóa, ngân hàng quyết ¿ định việc
cho vay
+ Các đối tượng có quyền lợi gián tiếp đối với đơn vi kết toán, gồm các cơ quan quản lý Nhà nước (Cơ quan thuế, viện nghiên cứu, các Bộ,
Sở, Ban ngành ) Thơng tin của-kế tốn có vai trò rất quan trọng trong việc giúp Nhà nước kiểm tra và thu đủ các khoản đơn vị kế toán phải nộp
để thực hiện các hoạt động của quốc gia; hoạch định chính sách, luật lệ
Mỗi đối tượng bên ngồi đơn vị kế tốn có nhu cầu khác nhau đối
với thơng tin kế tốn của đơn vị, nhưng đều có chung một nguyện vọng
là thông tin mà đơn vị kế toán cung cấp phải trung thực, khách quan và hợp thức
*Kiểm tra, giảm sắt hoạt động kinh lễ, tài chính của don vị kế toán
._ Ngoài chức năng tổ chức hệ thống thông tin kinh te, tai chinh, ké
toán còn có chức năng kiểm tra, giám sát hoạt động kinh tế, tài chính của
đơn vị kế toán, bao gồm kiểm tra việc chấp hành các: nguyên tắc, chính
sách chế độ kế toán, kinh tế, tài chính của Nhà nước tại đơn vị kế toán, kiểm ira việc chấp hành các quy chế, thủ tục, trình tự của đơn vị kế
toán tại: các bộ phận trong nội bộ đơn vị Từ đó giúp Nhà nước và các
nhà quản trị đơn vị thực hiện chức năng quản lý đối với đơn vị
1.3.2.2 Nhiệm vụ của kế toán
Để thực hiện được 2 chức năng tổ chức thông tỉn và kiểm trả hoạt
- động kinh tế, tải chính trong các đơn vị và phát huy vai trò của mình
trong hệ thống công cụ quản lý kinh tế, nhiệm vụ cụ thể của kế toán gồm:
(1), Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế toán theo đối tượng và nội
dung công việc kế toán, theo chuẩn mực và chế độ he toán,
Mỗi một đơn vị kế toán, để thực hiện chức năng, nhiệm vụ của
mình đều phải có một lượng tài sản nhất định và được biểu hiện dưới
Trang 26
nhiều dang vật chất, đó là những tài sản cổ định Gnáy móc, thiết bị, nhà
cửa, quyền sử dụng đất ), vật tư hàng hoá, tiền và các tài sản khác -
Những tài sản này, được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, có thể do Nhà nước hoặc cấp trên cấp, do các tập thể, cá nhân đóng góp hoặc được -
hình thành từ lợi nhuận của hoạt động kinh doanh Trong quá trình hoạt
động của đơn vị, các tài sân này luôn biến động và có sự thay đổi về hình -
thái biểu hiện, về lượng giá trị Tài sản, nguồn hình thành tài sản và sự _
biến động của tài sản qua các quá trình hoạt động của đơn vị chính là đối
tượng của kế toán Với vai trò quan trọng của mình trong quản lý kinh tế, -
tài chính, kế toán phải thực hiện nhiệm vụ thu thập, xử lý thông tin, SỐ :
liệu về các đối tượng này theo các chỉ tiêu số lượng, giá trị chất lượng, -
địa điểm bảo quản, người chịu trách nhiệm, vật chất theo đúng các nguyên tắc, quy định của Luật Kế toán, chuẩn mực và chính sách, chế độ kế toán; Quá trình thụ thập, xử lý thông tin, số liệu của kế toán phải theo
đúng trình tự, nội dung công việc kế toán đã được quy định thông qua hệ thống phương pháp kế toán, bao gồm các phương pháp chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, tính giá và tổng hợp - cân đối kế toán ae
(2) Kiểm tra, giám sát các khoản thu chỉ tài chính, các nghĩa vụ thu, nộp, thanh toán nợ; kiểm tra việc quản ly, sử dụng tài sản và nguồn hình thành tài sản; phát hiện và ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp
luật về tài chính, kế tốn ¬
Với chức năng kiểm tra, giám sát hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán, kế toán có nhiệm vụ phải thường xuyên kiểm tra, giám
sát việc chấp hành các chế độ, chính sách quản lý kinh tế, tài chính của
Nhà nước tại đơn vị l OT a
Chế độ, chính sách quản lý kinh tế, tài chính của Nhà nước chính là việc thể chế hoá đường lối, chủ trương, chính sách của Đảng trong tô chức quản lý, xây dựng và phát triển kinh tế nhằm đảm bảo cho cả hệ
thống kinh tế quốc dân hoạt động thống nhất, ôn định, đúng định hướng phát triển trong phảm vi khuôn khổ của các chính sách, chế độ đó Do
đó, yêu cầu các đơn vị kinh tế cơ sở hoạt động trong nền kinh tế quốc
Trang 27dân phải thực hiện nghiêm Chỉnh các chế độ, chính sách quản ở kinh tế,
mm" tài chính của Nhà nước đã ban hanh
‘Ké tốn thơng, qua việc ghỉ chép; phân ái ánh các nghiệp: vụ kinh tế, tài chính về nhập xuất vật tư hàng hoá, tài sản, về thanh toán các khoản
công nợ, về thu, chỉ, đồng thời thực hiện việc kiểm tra nội dung nghiệp
vụ kinh tế đó có đúng chính sách, chế độ của Nhà nước, chế độ kế toán hiện hành ma don vị đang áp dụng không Từ đó, kịp thời phát hiện và - ngăn chặn các sai phạm trong quản lý kinh tế, tài chính của đơn vị và các
cá nhân có liên quan Mặt khác, kế toán cũng thúc đẩy đơn vị thực hiện đầy đủ, triệt để các yêu cầu của chế độ kế tốn, khơng ngừng nâng cao
hiệu quả hoạt động kinh doanh
3) ‘Phan tich thong tin, số Í liệu kế tốn; tham me dé xudt cde gidi
pháp phục vụ yêu cẩu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính cua don vj
kế toán -
Sau khi thu nhận, xử lý các thơng tin, kế tốn cịn có nhiệm vụ
phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động kinh doanh, tình hình tài chính
của đơn vA phat hiện ra các tồn tại; yếu: kém về hoạt động sản xuất kinh
doanh, về khả năng thanh toán của đơn vị từ đó để xuất ra sác biện pháp để khắc phục, đồng thời dự đoán tình hình hoạt động của đơn vị
trong tương lai, phát hiện ra tiềm nang, thé manh của đơn vị chưa được
khai thác hết giúp Ban lãnh dao đơn vị đề ra các giải pháp phù hợp, đúng hướng, đem lại hiệu quả hoạt động ngày càng cao
_ 9 Cung cấp thông tin, số liệu kế toán theo quy định của pháp luật
Thông tin, số ligu.do ké toán thu thập, xử lý, ngoài việc cung cấp
cho các nhà quản trị trong nội bộ đơn vị để điều hành và kiểm soát các
hoạt động của đơn vị còn phải cung cấp cho các đối tượng bên ngoài đơn - vị theo quy định của pháp luật thông qua hệ thống báo cáo tài chính
Thông tỉn trên hệ thống báo cáo tài chính của đơn vị kế toán sẽ là căn cứ
quan trọng để các đối tượng bên ngoài đơn vị đưa ra các quyết định về
quản lý, về đầu tư, về các mối quan hệ kinh tế đổi với đơn vị
Trang 28
Bến nhiệm | vụ trên có liên quan, chật chế với: nhấn Kế toán phải thực hiện đầy đủ, đồng bộ các nhiệm vụ này mới phát huy được một cách - tích cực, hiệu quả vai trò của mình là công c cụ phe vụ quản nie kinh tế,
tài chính : Loe
Trang 29Chương 2 —
“ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KE TOAN
2.1 DOI TƯỢNG CỦA ict TOAN
2 1, 1, Khái quát chung về đôi tượng của kế toán
Kế toán là một môn khoa học kinh tế có đối tượng nghiên cứu
riêng Đối tượng của hạch toán kinh tế là quá trình tái sản xuất xã hội Kế
toán là một bộ phận của hạch toán kinh tế, nghiên cứu đối tượng kế toán là nghiên cứu các nội dung, các bộ phận của a qua, trình tái sản xuất xã hội
mà kế toán phản ánh và giám đốc `
Với vai trò của kế toán là công cụ quản lý kinh tế, giám sát chặt
chẽ, có hiệu quả mọi hoạt động kinh tế, tài chính, cung cấp thông tin đầy
_đủ, trung thực, kịp thời, công khai, mình bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức,
- quản lý điều hành của cơ quan nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức và cá
nhân Kế toán được thực hiện ở tất cả các tổ chức, xí nghiệp sản xuất
kinh doanh thuộc các thành: phần kinh tế, các cơ quan- hành chính, sự nghiệp và các tổ chức khác có sử dụng kinh phí của nhà nước hoặc không sử dụng kinh phí của nhà nước (đơn vị kế toán) Đẳng thời với đặc
trưng của kế toán là sử dụng thước 'đo tiền tệ là thước đo chuyên ding
- Do đó, đối tượng của kế toán là tài sản, nguồn hình thành tài sản, sự biến
động của tải sản trong các quá trình hoạt động kinh tế, tài chính, các quan hệ kinh tế pháp lý ngoài tai sản thuộc quyền sở hữu của đơn vị
Mỗi đơn vị, tổ chức khi thành lập và hoạt động thực hiện chức
năng, nhiệm vụ nhất định đều cần một lượng tài sản nhất định Trong quá
trình hoạt động các đơn vị phải quản lý chặt chế và sử đụng có hiệu quả mọi tài sản hiện có Quản lý tài sản cần thiết phải biết được tài sản của
đơn vị hiện có là bao nhiêu, nó bao gồm các loại gì, số lượng của từng
loại, đồng thời phải biết được tài sản của đơn vị được hình thành từ
Trang 30
nguồn nào? Tài sản và nguồn hình thành tài sản là hai mặt khác nhau của
cùng một khối lượng tài sản Kế tốn là cơng cụ quản lý trong từng đơn vị phải ghỉ nhận, phản ánh được tài sản hiển có Và nguồi hình thành tài:
sản, như vậy tải sản và nguồn hình thành tài sản là đơi tượng của hạch
tốn kế toán ° er 5ä
Trong quá trình hoạt động của đơn vị, do tác động tủa các righiệp vụ kinh tế phát sinh tài sản và nguồn hình thành, tài sản luôn biến động nó chuyển hoá từ hình thái này sáng hình thái khác: vi d hàng hoá được mua vào và bán ra, tiền mặt thu vào và chỉ ra Quản lý tài sản phải biết
được tài sản hiện có, mặt khác phải biết được sự biến động của tài sản
qua các quá trình hoạt động kinh tế, tài chính, diễn ra Do đó; kế toản
phản ánh tài sản hiện có đồng thời phải phản ánh sự biến động của tài.sản
trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh Tức là sự biến động tài
sản trong quá trình hoạt động kinh tế, tài chính là đối tượng của kế toán Trong các đơn vị, ngoài các quan hệ kinh tế liên quan đến tài sản của đơn vị còn phát sinh các quan hệ kinh tế liên quan đến tài sản không
thuộc quyền sở hữu của đơn vị nhưng đơn vị có;trách nhiệm quản lý, bảo
quản (quan hệ kinh tế pháp lý ngoài tài sản của đơn vị); ví dụ quan hệ vật tư hàng hoá nhận gửi hộ, bán hộ, quan hệ TSCB thuê ngoài, quan hệ hợp đồng kinh tế KẾ tốn là cơng cụ quản lý cùng với việc phản ánh các quan hệ kinh tế liên quan tải sản của đơn vị phải phản ánh cả các quan hệ kinh tế liên quan đến tài sản không thuộc quyền sở hữu của đơn vị, do đó
quan hệ kinh tế pháp lý ngoài tài sản của đơn vị là đối tượng của hạch
toán kế toán " , hố
2.1.2 Nội dung cụ thé của đối trợng kế toán trong doanh nghiệp , Để nghiên cứu đầy đủ, rõ ràng đối tượng kế toán cần đi sâu nghiên
cứu nội dung cụ thể của đối tượng kế toán trong đơn vị thuộc lĩnh vực cụ thể - đơn vị sản xuất kinh doanh (Doanh nghiệp), một đơn vị cơ sở của nền kinh tế Việc nghiên cứu nội dung cụ thể đối tượng kế toán trong
doanh nghiệp một cách khoa học là cơ sở để xác định nội dung cụ thể
của đối tượng kế toán trong các đơn vị thuộc lĩnh vực khác
Trang 3132-Doanh nghiệp là đơn vị kinh tế cơ sở, để tiến hành hoạt động thực
hiện chức năng, nhiệm vụ đã được xác định cần phải có lượng tài sản
nhất định như nhà cửa, máy móc, phương tiện vận chuyển, hàng hoá 'Quản lý tài sản trong doanh nghiệp, các nhà quản lý cần biết rõ các loại tài sản, nguồn hình thành tải sản để sử dựng hợp lý có hiệu quả các loại tai sin và khai thác huy động triệt để nguồn vốn, có nghĩa là cần phải
phân loại tài sản theo kết cầu và theo nguồn hình thành — ˆ
2 1.2.1 Phân loại tài sân theo kết cẫu
a Trong các doanh nghiệp, tài sản là nguồn lực đo doanh nghiệp kiểm
soát và có thé thu được lợi ích kinh tế trong tương lai Lợi ích kinh tế _ trong tương lai của tài sản là tiểm năng làm tăng nguồn tiền và các khoản
tương đương tiền của doanh nghiệp hoặc làm giảm bớt những khoản tiền
mà doanh nghiệp phải chỉ ra Tài sản của doanh nghiệp được biểu hiện
dưới hình thái vật chất như nhà xưởng, máy móc, thiết bi, vet tư hàng
hoá hoặc không thé hiện dưới hình thái vật chất như bản quyền, bằng
sáng chế Tài sản xét theo tính chất và yêu cầu quản lý bao gồm tài sản
ngắn han va tai san dai han ”
* Tài sân ngắn hạn: là những tài sản được dự tính để bán hoặc str dung 4rong khuôn khổ | của "chủ kỷ kinh doanh bình thường của
doanh nghiệp
—_ hOẶC: ¬
'Được nắm giữ chủ yếu cho mục ‘dich thương mại hoặc: cho mục
Trang 32
- Tài sản bằng tiền và các khoản tương ecg tién: là bộ nhận tae sản tồn tại dưới hình thái tiền tệ như tiên ‘mat, ở quỹ, tiễn gửi ngân hàng, _
tiền đang chuyển và các khoản đầu tư: ngắn Hạn có thời gian thu hồi hoặc
đáo hạn không quá 3 tháng có khả năng chuyển đổi dễ đàng thành một
lượng tiền xác định và không có rủi ro trong chuyển đổi thành tiền “
- Tài sản là khoản đầu te tài chỉnh ngắn hạn: là bộ phan: tài sản đơn
vị đem đầu tư ra bên ngoài với mục đích để đem lại lợi nhuận như giá trị các loại chứng khoán, giá trị vốn BOP, cac khoản ( cho’ vay ma thời hạn thu hồi trong vòng một năm
- Tài sản là các khoản phải thu ngắn 1 ha: là bộ phận giả trị tài sản của doanh nghiệp đang nằm ở khâu thanh toán doanh nghiệp phải thu và
có thời hạn thanh toán trong vòng một năm như các khoản phải thu người
mua, khoản tạm ứng, khoản thu bồi thường vật chất ‘day chính là bộ phận tài sản của đơn vị để cá nhân và đơn vị khác, chiếm dụng một cách hợp pháp hoặc không hợp pháp `
- Tài sản là hàng tơn kho: là tồn bộ giã trị hàng tồn kho đang trong quá trình kinh doanh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Nó chiếm tỷ |
trọng lớn trong toàn bộ tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp bao gồm: công cụ dụng cụ, nguyên 'vật liệu, hàng hoá trọng kho, hàng mua đang đi đường, hàng hóa gửi di bán chưa xác định: tiêu thụ -
- Tài sản ngắn hạn khác: là giá trị cáo tài sản ngoài các li sản n ngắn hạn trên và có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán: trong một năm hoặc một chu kỳ hoạt động như các khoản chỉ phí trả trước o ngắn hạn, các khoản ký cược, ký quỹ ngắn hạn
* Tài sản dài hạn: là những tài sản khác của doanh nghiệp ngoài
thi san ngắn hạn, bao gồm: Các khoản phải thu đài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, tài sản đầu tư tài chính dài hạn và tài sản dai han
khác
- Tài sản là các khoản phải thu dài hạn: là giá trị các khoản doanh nghiệp phải thu có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán trên một năm hoặc
Trang 33tố hơn một chu kỳ kinh doanh, bao sồn phải thu: khách hàng, phải thu nội
bộ, số: vốn đã giao cho các don vi trực thuộc
- - Tôi sản cố định: là những tài sản có giá trị lớn, thời gian sử dụng
lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, trong quá trình sử dụng bị: :hao mòn dẫn Tài sản được ghi nhận Ta tài sản cố định khi thoả mãn đồng thời các tiêu chuẩn Sau:
+ Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử
dụng tài sản đó
+ Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy + Thời gian sử dụng ước tỉnh trên một năm
+ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định
Tài sản cố định trong' doanh nghiệp xét theo hình thái biểu hiện
bao gồm:
_ Tài sản cố định hữu hình: là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phủ hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cổ định như nhà kho, cửa hàng,
phương tiện vận tải
oF Tai sản cố định vô hình: là những tài sản không có hình thái vật
' chất nhưng xác định được giá tr, do doanh nghiệp nắm giữ và phù hợp - với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cỗ định như quyền sử sử dụng đất, bằng sáng
chế, bản ( quyền
¬ Tài san là các › bẮt động sản đầu tư: là giá trị của toàn bộ quyền sử dụng đất, nhà, hoặc một phần của nhà, hoặc cả nhà và đất của doanh nghiệp hiện nắm giữ với mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mả không phải để sử dụng trong sản xuất kinh doanh hoặc để bán trong ky kinh doanh thông thường
- Tai sản là các khoản đâu tư tài chính dài hạn: là "bộ phận tài san _ của doanh nghiệp được dem: đầu t tư ra bên ngoài doanh nghiệp với mục
Trang 34
đích để sinh lời, có thời hạn thu hồi lớn hơn một: năm như các loại chứng
khoán dài hạn, vốn góp liên doanh dài hạn dưới hình thức thành lập cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, đầu tư vào công ty con, công ty liên kết sẻ
- Tài sản dài hạn khác: là giá trì các tài sản ngoài các tài sản đài
hạn trên và có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán trên một nămi như các khoản chỉ phí trả trước dài hạn, chỉ phí.đầu tư xây dựng cơ bản, các '
khoản kỹ cược, ký quỹ dài hạn sơ ni,
Trong các doanh nghiệp khác nhau kết cấu các loại tài sản khác
nhau và trong cùng một đơn vị kết cầu tài sản giữa cáo thời kỳ cũng khác
nhau Do đó, để quản lý chặt chẽ và đảm bảo sử dụng tài sản có hiệu quả
cần phải nghiên cứu có các giải pháp, quyết định sao cho kết cấu tài sản của đơn vị hợp lý nhất Hạch toán kế toán phản ánh tai san của đơn vị
không chỉ phản ánh tổng số tài sản mà phản ánh cụ thể từng loại tài sản
2.1.2.2 Phân loại tài sẵn theo nguồn hình thành
Trong các doanh nghiệp, tài sản được hình thành từ các nguồn khác
nhau đó là: ;
* Nợ phải trả: là nghĩa-vụ biện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dich và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải.thanh toán từ các
nguồn lực của mình Đó là toàn bộ các khoản nợ phát sinh trong quá
trình kinh doanh đơn vị phải trả cho các chủ nợ nhưng chưa trả bao- gồm
các khoản nợ ngắn hạn, nợ đài hạn Nợ ngắn hạn là các khoản nợ được
dự kiến thanh toán trong một chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp, hoặc được thanh toán trong vòng 12 tháng kế từ ngày kết thúc kỳ
kế toán năm Nợ dài hạn là các khoản nợ ngoài các khoản nợ ngắn hạn
Trong các khoản nợ ngắn hạn, đài hạn gồm các khoản nợ tiền vay (nợ tín
dụng) và các khoản nợ phải trả người cung cấp, phải trả công nhân viên, các khoản phải nộp nhà nước Thực chất nợ phải trả là tài sản đơn vị đi chiếm dụng một cách hợp pháp hay không hợp pháp của cá nhân, tô
chức, các đơn vị khác
Trang 35oe 'Vẫn chủ sở hữu: là vốnt thiệc : SỞ hữu của doanh nghiệp, doanh m nghiệp có quyền : sử dụng lâu dài trong quá trình hoạt động và không phải
“cam kết thanh toán Vốn chủ sở hữu trong doanh nghiệp bao gồm nhiễu loại khác nhau:
Xét theo nguồn hình thành bao gồm:
- Vốn của các nhà đầu tư là vốn của chủ doanh nghiệp, vốn góp, vốn cỗ phân, vốn nhà nước ' - ‘Thing du vốn cỗ phần là chênh lệch giữa mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành 7 - Lợi nhuận giữ lại là phần lợi nhuận sau thuế giữ lại để tích luỹ bỗ sung vốn
- Các quỹ như quỹ dự trữ, quỹ dự phòng, quỹ đầu tư phát triển: +> Lợi nhuận chưa phân phối là phần lợi nhuận sau thuế chưa chia cho chủ Sở hữu, hoặc chưa trích lập các quỹ
- Các Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng, 'khi doanh nghiệp hợp nhất báo cáo tài chính của các hoạt động ở
nước ngoài, các khoản chênh lệch do đánh giá Tại tài sản khi có quyết
định của nhà nước, hoặc khi đưa tài sản đi góp vốn liên doanh
Ket theo ;nục đích sử dụng, vốn chủ sở hữu bao gồm: Nguồn vốn kinh đoanh, nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản, các quỹ hình thành trong quá 'trình hoạt động như quỹ đầu tư phá triển, quỹ dự phòng tài chính và
lợi nhuận chưa phân phối
Tiong qua trinh hoat động, của doanh nghiệp nhu.cầu vốn giữa các
thời kỳ khác nhau thì khác nhau, đo đó việc nhận biết nguồn hình thành
_ tài sản (nguồn vốn) để có biện pháp khai thác, huy động đảm "bảo nhu
cầu về vốn nhằm thúc đẩy hoạt động của đơn vị có hiệu quả Do đó, hạch toán kế toán phải phản ánh giám đốc nguồn hình thành tài sản của đơn vị
Trang 36pj TS ngắn hạn Tài sản —— L Ts đầu wie NH — —> T6 trong nà toan >: TS fa hang thn kho >} Le Ts ngan han khác —> Tài sản dal han > Tàisảncổđịnh 7 > Gác khoản PT DH — > BĐSdầutư —> ĐầutưTẾ DH ¬ L» TS dal han khac 4 1g $ bing ia,” f
[va tương đương itn 7
;_|_ = Tiền đang chuyển = Hàng hoá †- Tiên mat - Tiền gửi ngân hàng: - - ~GK ngắn hạn , - ˆ 4 Đầu tư ngắn hạn khác | Phải thủ khách hàng ˆ ~ Tạm ứng - ca - Phải tu nội bộ ˆ« Cơng cụ, dụng cự - ~ Nguyên vật liệu '-GPtrảtướeNH - _~ Gầm có, ký quỹ NH: -T§GB hữu hình -T§CP vơ hình - _ -:T8CP th tai chính ~ Phải thu khách hàng.DH
~ Phải thu nội bộ
- ĐT vào công ty con
- ĐT vào công ty liên kết
- Gép von liên doanh -
L ~ GP trả trước dài hạn
-XDCB dé dang ~ Ký quỹ, ký cược dài hạn
Sơ đồ 2.1: Phân loại tài sản theo kết cầu
Trang 37>No ngắn hạn» ¬ Vay ngắn hạn - Phải trả người bán NH ~ Phải trả người lao động phải trả ~ Vay dai han Nợ dài hạn —> | - Nợ dài hạn - Trái phiếu phát hành Vốn chủ sở hữu Nguồn vốn' " chủ sở hữu:
Các quỹ của doanh nghiệp Sơ đồ 2,2: Phân loại tài sản theo nguồn hình thành
+ 1 2.8, Sự biển 1 dong của dài san trong quả trình hoạt động
Trong quá trình kinh -đoanh, các hoạt động kinh tế, tài chính phát
sinh gây nên sự biến động, chuyển hoá của tải sản, nguồn hình thành tài
sản tạo thành các quá trình kinh tế khác nhau và được điễn ra liên tục
kế tiếp: nhau Trong ‹ các doanh nghiệp quá trình sản xuất kinh doanh
bao gồm:
cm Quá trình cung cấp là khâu khỏi đầu của quá trình sản xuất kinh
doanh, đà quá trình doanh nghiệp sử dụng tài sản bằng tiền mua máy mde, thiết: bị, vật tư, hàng hoá, tài sản của doanh nghiệp chuyển hoá từ _ tiễn Sang: ‘hang, doanh nghiệp nhận quyền SỞ hữu về hàng và mất quyền
` sở hữu về tiền hoặc có trách nhiệm thanh toán cho người cung cấp Kế toán phải ghi chép phản ánh số tài sản là máy móc, thiết bị, vật tư, hàng
hoá mà doanh nghiệp đã nhận được và số tiền đã thanh toán hoặc công
nợ phải trả người cung cấp
Trang 38
- Quá trình sản xuất là quá trình doanh: nghiệp sử dùng lao > dong kết
hợp với máy móc, thiết bị tác động vào các đối tượng lao động nhằm tạo -
ra các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ theo nhu cầu ( của người tiêu dùng, là quá trình doanh nghiệp tiêu hao các nguồn lực (chỉ phí bỏ ra) và thu được kết quả (sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thu được): Quản lý quá trình sản xuất doanh nghiệp phải biết được chỉ phí đã đã bỏ ra và kết quả đã thu được, do đó kế toán phải ghi chép, phản á ánh toàn bộ chỉ phí và kết & quả
thu được
- Quá trình bán hàng là khâu cuối ôi cùủg” của quá trình sản xuất kinh —ˆ
doanh, là quá trình tài sản từ hình thái sản phẩm, hàng hoá chuyển sang
hình thái tiền tệ Đơn vị mất quyền Sở: hữu về: hàng hoá nhưng được -
quyền sở hữu về tiễn tệ hoặc được quyền đòi tiền từ : người mua
Nhu vay, trong qua trinh hoat động tài sản ` và nguồn hình thành tài
sản biến động, thay đổi, chuyên hoá hình thái tạo nên các quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Nghiên cứu sự biến động của tài sản trong doanh nghiệp phải nghiên cứu nó trong các giai đoạn, các quá trình
sân xuất kinh doanh hay nói cách khác sự biến động của tài sản trong các quá trình cung cấp - sản xuất - bán' hàng là đối tượng của kế toán trong
doanh nghiệp
2.1.2.4 Các quan hệ kinh tê Ấ pháp Re ngoài tài sản thuộc quyên sở hitu cha doanh nghiệp
Trong quá trình hoạt động kinh đoanh của các doanh nghiệp r ngoài các quan hệ kinh tế liên quan đến tài sản thuộc quyền sở hữu của đơn vị
còn phat sinh các quan hệ kinh tế liên quan đến tài sắn không thuộc
quyền sở hữu của đơn vị như quan ‘hé vé hang hoá nhận giữ hộ, quan hệ về TSCĐ thuê ngoài, quan hệ về các hợp đồng, Các quan hệ đó thé _ hiện trách nhiệm và nghĩa vụ của doanh nghiệp, cần nhận thức đầy đủ dam bao cho doanh nghiệp thực hiện đúng, 'só hiệu quả, kế toán trong `
doanh nghiệp phải ghỉ chép phản ánh Do đó, cc quan hé kinh tế pháp lý ngoài tài sản của doanh nghiệp phát sinh trong quá) trình hoạt động là đối
tượng của kế toán
Trang 39Tóm lại, đối tượng của kế toán nói chung là tải sản, sự biến động ˆ của tài sản và cáo quá trình hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị Trong
các đơn vị thuộc các lĩnh vực, các ngành, các thành phần kinh tế khác nhau nội dung cụ thể của đối tượng kế toán cũng khác nhau Việc nghiên
cứu nội dung cụ thể của đối tượng kế toán trong các doanh nghiệp là cơ
sở để tô chức khoa học và hợp lý cơng tác kế tốn nhằm phát huy vai trò của kế tốn tronig cơng tác quản lý kinh tế, tải chính '
| 22 PHƯƠNG PHÁP:CỦA KẾ TOÁN
_ 2⁄2, 1 Các phương pháp của kế tốn
Kế tốn là một mơn khoa học kinh tế có đối tượng nghiên cứu riêng, đo đó có phưởng pháp riêng Với đặc trưng của đối tượng kế toán _ mang tỉnh hai mặt (Tài sản và nguồn hình thành tải sản), tính đa dạng,
tính biển động và yêu cầu của thông tin kế: toán, kế toán lấy triết học biện
chứng làm cơ sở lý luận, kinh tế chính trị học làm cơ sở phương pháp luận hình thành hệ thống phương pháp kế toán
Phương pháp kế toán là các phương thức, các biện pháp kế toán sử _ dụng để thu thập, xử lý, phẩn tích, củng cấp thông tìn về tài sản, sự biến động của tài sản và các quá trình hoạt động kinh tế, tải chính nhằm đáp
ứng yêu cầu quản lý
Hệ thống phương pháp kế toán bao gồm: phường pháp chứng từ kế
toán, phương pháp tài khoản kế tod, phương pháp tính giá và phương _ pháp tổng hợp cân đối kế toán
‘Phuong pháp chứng từ kế toán là phương pháp kế toán phản ánh
các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và thực sự hoàn thành theo thời gian và địa điểm phát sinh của nghiệp vụ đó vào: các bản chứng từ và xử lý luân chuyên chứng từ để phục vụ công tác kế tốn, cơng tác: quản lý
Trong quá trình hoạt động của đơn vị thường xuyên phát sinh các nghiệp vụ kinh tế gây ra sự biến động của tài Sản, nguồn vốn Các nghiệp
vụ kinh tế gồm nhiều loại phát sinh ở thời gian và địa điểm khác nhau
Để phục vụ cho công tác kế toán quản lý kiểm tra việc bảo vệ, sử dụng
Trang 40
tài sản, kiểm tra các hoạt động kinh tế, tài chỉnh, hạch toán kế toán đã ˆ
xây dựng phương pháp khoa học để thu: -nhận đầy đủ, kịp thời thông: tin | về mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh Đó là phương pháp chứng từ kế toán với 2 nội dung là: lập các bản' chứng từ chứng minh cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và t6 chức thông tin về các nghiệp \ vụ kinh tế
theo yêu cầu quản lý và hạch toán :
Phương pháp tài khoản kế toán là phương phép kế toán a phn loai,
phan anh va giám đốc một cách thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình và sự biến động của từng tài sản, từng nguồn vốn và fing quá trình sản xuất kinh doanh
Phương pháp chứng từ cung cấp & các thông tin về từng nghiệp vụ
kinh tế phát sinh gây ra sự biến động về tài sản và nguồn vốn, các thông
tin mang tính phân tán không có hệ thống Để thu thập thông tin tổng hợp
về tình hình và sự biến động của từng đối tượng kế toán, kế toán sử dụng phương pháp tài khoản kếtoán |
Phương pháp tính giá: là phương pháp kế ton sit dung thước đo -
tiền tệ tổng hợp và phân bé chi phí dé xác định giá tr thực tế của ải sản
trong đơn vị theo nguyên tắc nhất định _
Tài sản trong đơn vị là đối tượng hạch toán kế toán bao gồm nhiều loại tôn tại dưới hình thái hiện vật khác nhau Mẫi loại tài sản do các yếu
tổ chỉ phí cấu thành, bao gồm chỉ phí trực tiếp và chỉ phí gián tiếp Vì vậy, để xác định giá trị của tài sản nhằm cung cấp thông tin tổng hợp về
tài sản của doanh nghiệp, kế toán sử dụng phương pháp tính giá với nội dung téng hop chi phi trực tiếp và phân bổ chỉ phí gián tiếp cho từng, tài
sản theo các nguyên tắc nhất định nhằm xác, định giá trị thực tế của tổng tài sản, từng quá trình
Phương pháp tông hợp cân đối k kế toán là phuong pháp kế toán tổng
ˆ hợp số liệu từ các số kế toán theo các mỗi quan hệ cân đối vốn có của kế
toán niỀm cung cấp các thông tin theo các chỉ tiêu kinh tế, tài chính về
tài sản và kết quả kinh doanh của đơn vị nhằm phục vụ công tác quản lý