Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần xây dựng công trình văn hóa thể thao và du lịch

Trang 1

LỜI MỞ ĐẦU

Trong thời kỳ đổi mới hiện nay, nền kinh tế nước ta ngày càng pháttriển mạnh mẽ Bên cạnh đó là việc thực hiện công cuộc công nghiệp hóa,hiện đại hóa đất nước càng làm thay đổi bộ mặt đất nước Xây dựng cơ bản làngành kinh doanh độc lập, tạo ra cơ sở vật chất - kỹ thuật để thực hiện côngcuộc đổi mới đất nước Sản phẩm của ngành xây dựng cơ bản là công trình cógiá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài nên có ý nghĩa quan trọng về mặt kinh tế,hiện đại hóa cơ sở hạ tầng Bên cạnh đó sản phẩm xây dựng cơ bản còn có ýnghĩa thẩm mỹ, phong cách kiến trúc nên còn có ý nghĩa quan trọng về vănhoá xã hội Ngành xây dựng còn thể hiện được những thành quả lao động vàsự tiến bộ của khoa học kỹ thuật Các công trình và chất lượng công trình xâydựng có ý nghĩa sống còn đối với mỗi doanh nghiệp.

Trong xu thế cạnh tranh ngày càng gay gắt cùng với sự khan hiếm củacác nguồn lực, việc giảm chi phí kinh doanh nâng cao chất lượng sản phẩm lànhu cầu bức thiết của bất cứ đơn vị, tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh nào.Từ đó đòi hỏi các nhà quản trị cần biết tính toán các chi phí bỏ ra sao cho hợplý, nhằm tối thiểu hóa chi phí Đối với doanh nghiệp xây lắp, việc quản lý chiphí còn là vấn đề quan tâm của nhà nước và các cơ quan chức năng Đồngthời việc tính giá thành sản phẩm xây lắp giữ vai trò quan trọng trong việcphân tích, ra quyết định đúng đắn về giá cả, sử dụng hiệu quả hơn các yếu tốcấu thành sản phẩm xây lắp.

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này, trong quá trình thựctập tại công ty cổ phần xây dựng công trình văn hóa thể thao và du lịch, đượcsự hướng dẫn tận tình của ThS Đặng Thị Thúy Hằng và sự giúp đỡ của cáccô, các chị trong phòng kế toán của công ty, em đã chọn đề tài: “Hoàn thiệnkế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ

Tạ Thị Thu Huyền 1 Lớp: VB II KTTH 18B-13

Trang 2

phần xây dựng công trình văn hóa thể thao và du lịch” cho chuyên đề tốtnghiệp của mình.

Chuyên đề được chia làm 3 chương:

Chương 1: Đặc điểm sản phẩm xây lắp,tổ chức sản xuất và quản lý chiphí tại công ty cổ phần xây dựng văn hóa thể thao và du lịch

Chương 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm xây lắp tại công ty cổ phần xây dựng công trình văn hóa thể thao và dulịch.

Chương 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm xây lắp tại công ty cổ phần xây dựng công trình văn hóa thể thao và dulịch.

Trong quá trình nghiên cứu đề tài, em đã cố gắng tiếp cận với nhữngkiến thức mới nhất về chế độ kế toán do nhà nước ban hành kết hợp vớinhững kiến thức đã học trong trường đại học Song đây là một đề tài rộng vàphức tạp, nhận thức của bản thân lại mang nặng tính lý thuyết và thời gianthực tập có hạn nên đề tài của em không thể tránh khỏi thiếu sót Em mongnhận được sự góp ý của các thầy cô để đề tài hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày 24 tháng 07 năm 2010 Sinh viên thực hiện

Tạ Thị Thu Huyền

Trang 3

CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM XÂY LẮP, TỔ CHỨC SẢNXUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG

CÔNG TRÌNH VĂN HÓA THỂ THAO VÀ DU LỊCH

1.1 Đặc điểm sản phẩm xây lắp của Công ty cổ phần xây dựng công trìnhvăn hóa thể thao và du lịch

Sản phẩm xây lắp là những công trình, hạng mục công trình hoàn thànhtoàn bộ, có thể bàn giao đưa vào sử dụng, hoặc là khối lượng xây lắp đạt tiêuchuẩn nhất định, được nghiệm thu và thanh toán Sản phẩm xây lắp có nhữngđặc điểm sau:

- Sản phẩm xây lắp là công trình có quy mô lớn, kết cấu phức tạp,mang tính đơn chiếc, giá trị lớn, thời gian thi công dài nên việc tổ chức quảnlý và hạch toán nhất thiết phải có dự toán, thiết kế, thi công.

- Sản phẩm xây lắp có thời gian sử dụng lâu dài do đó cần chú ý đếnchất lượng công trình.

- Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất, các điều kiện sản xuất: vậtliệu, lao động, xe, máy thi công phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩmcông trình.

- Sản phẩm xây lắp được thực hiện theo đơn đặt hàng trên cơ sở hợpđồng đã ký kết do đó thường được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá cả thoảthuận với chủ đầu tư từ trước, vì vậy tính chất hàng hoá của sản phẩm thểhiện không rõ.

Sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp có thể là công trình,hạng mục công trình chưa hoàn thành hay khối lượng xây lắp chưa được chủđầu tư nghiệm thu hoặc chấp nhận thanh toán Đánh giá sản phẩm dở dang làtính toán, xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phảichịu.

Trang 4

Việc xác định giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ được thực hiệnbằng phương pháp kiểm kê cuối kỳ và phụ thuộc vào phương thức thanh toánsản phẩm xây lắp giữa đơn vị nhận thầu và giao thầu.

Nếu phương thức thanh toán là sau khi sản phẩm xây lắp hoàn thànhtoàn bộ, thì chi phí sản xuất tính cho sản phẩm xây lắp dở dang là tổng chi phísản phẩm xây lắp phát sinh lũy kế từ khi khởi công đến cuối kỳ báo cáo màcông trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành.

Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo những điểm dừng kỹthuật hợp lý thì sản phẩm dở dang là sản phẩm xây lắp chưa đạt tới điểm dừngđó và được tính theo chi phí thực tế.

1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm xây lắp của Công ty cổ phầnxây dựng công trình văn hóa thể thao và du lịch

Đối với sản phẩm của công ty là những công trình xây dựng có quy môlớn, kết cấu phức tạp, thời gian thi công lâu dài, khối lượng thi công được tiếnhành hầu hết ở ngoài trời, do vậy quá trình sản xuất rất phức tạp Sau khi hoànthành, công trình được bàn giao cho đơn vị sử dụng và trở thành tài sản cốđịnh của đơn vị đó Chất lượng của công trình không được khẳng định ngaykhi ký kết hợp đồng bàn giao mà phải qua một thời gian nhất định Cho thấysản phẩm của công ty không trực tiếp được trao đổi trên thương trường nhưcác sản phẩm, hàng hóa khác Do đó, công ty tổ chức bằng cách phân công,thi công và sản xuất theo từng đội công trình Tất cả các công trình xây lắpcủa công ty từ lúc bắt đầu đến khi hoàn thành phải trải qua các công đoạnnhất định Công ty tổ chức thi công theo mô hình vừa tập trung, vừa khoán

gọn Quy trình công nghệ thi công (sơ đồ 1)

Trang 5

Sơ đồ 1: Quy trình công nghệ thi công sản phẩm xây lắp

1.3 Quản lý chi phí sản xuất của Công ty cổ phần xây dựng công trìnhvăn hóa thể thao và du lịch

Bộ máy quản lý được sắp xếp bố trí một cách logic khoa học, tạo điềukiện cho công ty quản lý chặt chẽ các mặt kinh tế kỹ thuật ở từng xí nghiệp,đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh liên tục, đem lại hiệu quả cao.

Bộ máy quản lý của công ty gồm:

- Ban giám đốc công ty, đứng đầu là tổng giám đốc công ty là người cóthẩm quyền cao nhất điều hành chung mọi hoạt động sản xuất kinh doanh củacông ty, là người đại diện cho toàn bộ cán bộ công nhân viên, đại diện phápnhân của công ty trước pháp luật, chịu trách nhiệm trước công ty và pháp luậtvề hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.

Dưới ban giám đốc là các phòng ban chức năng được tổ chức theo yêucầu kỹ thuật, yêu cầu kinh doanh Có chức năng theo dõi, hướng dẫn đôn đốc

Ký kết hợp đồng

Lập biện pháp thi công

Chuẩn bị công tác thi công

Chuẩn bị vật tư, vật liệu

Chuẩn bị xe, máy móc thi công

Tổ chức lại công trường

Thu dọn, giải phóng mặt bằngGiai đoạn thi công

Giai đoạn hoàn thiện

Trang 6

thực hiện chế độ, thi công, đảm bảo chất lượng công trình, giúp cho các nhânviên quản lý ở đội công trường hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình Các phòngban này còn có chức năng lập kế hoạch, nghiên cứu tìm hiểu thị trường, cungcấp các thông tin, số liệu cần thiết Phân tích tình hình sản xuất kinh doanhcủa công ty giúp cho ban giám đốc có biện pháp quản lý thích hợp.

- Phòng tài chính kế toán: Có nhiệm vụ tham mưu tài chính cho giámđốc, phản ánh chung thực tình hình tài chính của công ty, tổ chức giám sát,phân tích các hoạt động kinh tế đó giúp giám đốc nắm bắt tình hình tài chínhcụ thể của công ty và xây dựng về qui chế phân cấp công tác tài chính kế toáncủa công ty.

- Phòng tổ chức hành chính: Có nhiệm vụ tham mưu cho giám đốccông ty về các lĩnh vực như xây dựng phương án mô hình tổ chức sản xuất, tổchức quản lý tuyển dụng, phân phối nhân lực, công tác quản lý cán bộ, quảnlý lao động tiền lương, chăm sóc sức khoẻ cho cán bộ công nhân viên và thựchiện các chế độ chính sách đối với người lao động.

- Phòng kế hoạch tiếp thị: Có chức năng lập kế hoạch sản xuất kinhdoanh, giao kế hoạch, kiểm tra các đơn vị thực hiện kế hoạch, quản lý thicông, đồng thời tiếp cận thị trường tìm kiếm các dự án, tham gia đấu thầu cáccông trình, giúp giám đốc soạn thảo hợp đồng giao khoán chi phí sản xuất chocác đơn vị trực thuộc.

- Phòng kỹ thuật thi công: Có trách nhiệm giám sát chất lượng, an toàn,tiến độ thi công các công trình của toàn công ty, tham gia nghiên cứu, tínhtoán các công trình đấu thầu, chủ trì xem xét các sáng kiến cải tiến, áp dụngtiến bộ khoa học kỹ thuật, tổ chức hướng dẫn đào tạo về chuyên môn, nghiệpvụ của phòng với các đơn vị trực thuộc.

Lực lượng sản xuất trên các công trình chủ yếu là các đội xây dựngCông ty có 5 đội thi công chịu sự lãnh đạo trực tiếp của ban giám đốc công ty:

Trang 7

đội cụng trỡnh số 1, đội cụng trỡnh số 2, đội cụng trỡnh số 3, đội cụng trỡnh số4, đội cụng trỡnh số 5 Đội trưởng cỏc đội chịu trỏch nhiệm trực tiếp trướcgiỏm đốc Cỏc đội cú nhiệm vụ tổ chức thi cụng theo yờu cầu được giao, đõylà nơi phỏt sinh cỏc nghiệp vụ kinh tế chủ yếu tạo cơ sở cho việc lập chứng từ.

Sơ đồ bộ mỏy quản lý cụng ty (sơ đồ 2).

Sơ đồ 2: Sơ đồ bộ máy quản lý sản xuất kinh doanh tại công ty cổ phầnxõy dựng cụng trỡnh văn húa, thể thao và du lịch

Tổng Giám đốc

Đội công trình số 1

Đội công

trình số 2 trình số 3Đội công trình số 4Đội công trình số 5Đội công

Trang 8

Với mô hình tổ chức sản xuất, tổ chức quản lý nói trên, công ty có điềukiện quản lý chặt chẽ về mặt kinh tế kỹ thuật cũng như tổ chức tới từng đội,từng công trình đồng thời nâng cao được hiệu quả sản xuất, thi công.

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀTÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH VĂN HÓA THỂ THAO VÀ DU LỊCH2.1 Kế toán chi phí sản xuất tại công ty cổ phần xây dựng công trình vănhóa thể thao và du lịch

Số liệu kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xâylắp được trình bày trong đề tài này là công trình cải tạo thành nhà Mạc tạiTuyên Quang, do đội công trình số 2 của ông Nguyễn Xuân Kiên.

Trang 9

Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất tại công ty cổ phầnxây dựng công trình văn hoá thể thao và du lịch

Xuất phát từ đặc điểm riêng của ngành xây dựng và của các sản phẩmxây lắp là có quy trình sản xuất phức tạp, thời gian xây dựng dài, sản phẩmsản xuất ra là đơn chiếc và có quy mô lớn lại cố định tại một địa điểm, nơi sảnxuất cũng là nơi tiêu thụ Do đó để đáp ứng được yêu cầu của công tác quảnlý và công tác kế toán thì đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được công ty xácđịnh là từng công trình, hạng mục công trình.

Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo nội dung hoạt động và côngdụng kinh tế:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp- Chi phí nhân công trực tiếp- Chi phí sử dụng máy thi công- Chi phí sản xuất chung

Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất:

Các chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tượng kế toán tập hợpchi phí sản xuất nào thì được tập hợp trực tiếp cho đối tượng đó.

Các chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng kế toán tập hợp chiphí sản xuất thì đến cuối kỳ được phân bổ cho từng đối tượng có liên quantheo tiêu thức phân bổ hợp lý đã lựa chọn.

Trang 10

Công ty cổ phần xây dựng công trình văn hoá thể thao và du lịch chủyếu sử dụng phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp trựctiếp nhằm đảm bảo mức độ chính xác cao Kế toán căn cứ vào chứng từ banđầu để hạch toán trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình Trongcác khoản mục chi phí thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân côngtrực tiếp phát sinh từ công trình nào được tập hợp trực tiếp cho công trình đó.Các khoản mục chi phí như chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuấtchung thì được theo dõi theo từng yếu tố chi phí.

2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp2.1.1.1- Nội dung

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỉ trọng lớn trong giáthành sản phẩm xây lắp nên việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu, quản lýnguyên vật liệu là vô cùng quan trọng, nó ảnh hưởng lớn đến hiệu quả sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp Hiểu được rõ tầm quan trọng đó, công tyluôn chú trọng tới việc hạch toán, quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua,vận chuyển cho tới khi xuất dùng và cả trong quá trình thi công ở côngtrường.

Nguyên vật liệu trực tiếp dùng trong sản xuất của công ty cổ phần xâydựng công trình văn hoá thể thao và du lịch gồm nguyên vật liệu chính,nguyên vật liệu phụ dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu chính gồm các chi phí về: sắt thép, xi măng,cát, đá, sỏi, bê tông đúc sẵn, bánh răng, mũi khoan, thiết bị vệ sinh, thiết bịthông gió, thiết bị sưởi ấm… Các chi phí nguyên vật liệu chính thường đượcxây dựng định mức chi phí và cũng tiến hành quản lý theo định mức.

- Chi phí nguyên vật liệu phụ gồm các chi phí về: bột màu, đinh, ván,khuôn, dây thép…

Công trình xây dựng thường có thời gian thi công dài nên giá cảnguyên vật liệu chịu ảnh hưởng lớn từ sự biến động cung cầu trên thị trường.

Trang 11

Hiện nay, công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toánchi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Đối với các loại nguyên vật liệu do đội tự mua hoặc công ty xuất thẳngtới công trình, phục vụ ngay khi thi công thì giá vật tư thực tế xuất dùng đượctính theo công thức sau:

Đối với vật tư qua nhập kho rồi mới xuất kho dùng cho sản xuất thìcông ty áp dụng phương pháp nhập trước xuất trước để tính giá nguyên vậtliệu xuất kho.

2.1.1.2- Tài khoản và chứng từ sử dụng

Để tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sửdụng TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" TK 621 phản ánh toàn bộhao phí về nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm Tài khoảnnày được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.

Chứng từ sử dụng: Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 - VT), hoá đơn(GTGT), phiếu xuất kho (Mẫu số 02 - VT), biên bản kiểm nghiệm vật tư côngcụ sản phẩm hàng hóa (Mẫu số 03 - VT), giấy yêu cầu cấp vật tư.

2.1.1.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết

Căn cứ vào dự toán được lập và kế hoạch tiến độ thi công công trình,cán bộ cung ứng vật tư ở đội sẽ mua vật tư về nhập kho công trình Nhân viênkế toán đội, thủ kho công trình, kỹ thuật xây dựng kiểm tra chất lượng vật tư.Nếu đáp ứng đầy đủ yêu cầu sẽ lập biên bản kiểm nghiệm Thủ kho tiến hànhlàm thủ tục nhập kho Phiếu nhập kho được lập làm 3 liên: một liên giao chongười giao hàng, một liên thủ kho giữ làm căn cứ ghi vào thẻ kho, còn mộtliên gửi cho phòng kế toán ở các đội cùng với hoá đơn để thanh toán tiền muavật tư Căn cứ vào khối lượng công việc phải hoàn thành, tổ trưởng các tổ

Tạ Thị Thu Huyền 11 Lớp: VB II KTTH 13

18B-Giá thực tế vật tư xuất dùng cho công trình

Giá mua ghi trên hóa đơn

Chi phí thu mua nguyên vật liệu

Trang 12

phải lập các giấy đề nghị cấp vật tư có chữ ký của nhân viên kỹ thuật theo dõicông trình cho đội trưởng công trình duyệt, sau đó thủ kho căn cứ vào giấy đềnghị cấp vật tư đã được duyệt, tiến hành xuất vật tư, đúng số lượng, chủngloại Phiếu xuất kho được lập làm 3 liên: một liên do người nhận vật tư giữ,một liên do thủ kho giữ, một liên do kế toán đội giữ Cuối tháng, căn cứ vàophiếu nhập, phiếu xuất kho nguyên vật liệu, kế toán lập bảng kê nhập, xuấtnguyên vật liệu chi tiết cho từng công trình.

Công ty CP XDCT VHTT & DL Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

GIẤY YÊU CẦU XUẤT VẬT TƯKính gửi: Ông đội trưởng đội công trình số 2

Căn cứ vào nhu cầu xuất vật tư để phục vụ thi công công trình cải tạo thànhnhà Mạc K thu t công trình ỹ thuật công trình đề nghị đội trưởng duyệt cấp các loại vật ật công trình đề nghị đội trưởng duyệt cấp các loại vật đề nghị đội trưởng duyệt cấp các loại vật ngh ị đội trưởng duyệt cấp các loại vật đội trưởng duyệt cấp các loại vậti trưởng duyệt cấp các loại vậtng duy t c p các lo i v tệt cấp các loại vật ấp các loại vật ại vật ật công trình đề nghị đội trưởng duyệt cấp các loại vậtt sau:ư

Ngày Tên vật tư hànghóa

Số lượng

Thựcnhận16/1/2010 Xi măng Hà Tiên kg 50.000 50.000

Ngày 16 tháng 01 năm 2010 Đội trưởng Kỹ thuật công trình Người yêu cầu (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Trang 13

Công ty CP XDCT VHTT & DL PhiÕuxuÊt kho

Ngµy 16 th¸ng 1 n¨m 2010

Sè 36/Q2-HT Nî TK 621: 77.450.000 Cã TK 152: 77.450.000 Hä tªn ngêi nhËn vËt t: Ph¹m Minh Kiªn

Lý do xuÊt kho: phôc vô thi c«ng

XuÊt t¹i kho: Tuyên Quang

(Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn)

Trang 14

Giấy yêu cầu được lập khi có phát sinh nhu cầu về các đề xuất của côngtrình Giấy yêu cầu phải có đủ chữ ký của thủ kho, đội trưởng, kỹ thuật côngtrình, người yêu cầu Kế toán đội cập nhật và định kỳ hàng tuần gửi về phòngkế toán công ty để làm căn cứ ghi sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản.Công ty CP XDCT VHTT & DL

BẢNG KÊ XUẤT VẬT TƯ THÁNG 01 NĂM 2010 Công trình: Cải tạo thành nhà Mạc – Tuyên Quang

Cuối tháng kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang chi phí sảnxuất kinh doanh dở dang theo định khoản: Nợ TK 154

Có TK 621

Trang 15

Từ các bảng kê nhập, xuất nguyên vật liệu, hóa đơn giá trị gia tăng, bảng kêthanh toán hóa đơn giá trị gia tăng, chứng từ kết chuyển chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp, hàng ngày kế toán đội tiến hành ghi sổ kế toán chi tiết TK 621

(Biểu 1) cho từng công trình.

Trang 17

2.1.1.4- Quy trình ghi sổ tổng hợp

Định kỳ hàng tuần kế toán đội chuyển các chứng từ gốc về phòng kếtoán công ty để kế toán tại công ty ghi sổ nhật ký chung Từ sổ nhật ký chungkế toán ghi các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí nguyên vật liệu trực

tiếp vào sổ cái TK 621 (Biểu 2) và ghi vào các sổ liên quan khác.

Trang 18

18B-SỔ CÁI TK 621 - CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾPTháng 01 năm 2010

Số dư đầu tháng 01/2010………

Trang 19

2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp2.1.2.1- Nội dung

Trong giá thành công trình xây dựng, chi phí nhân công trực tiếp chiếmtỷ lệ tương đối lớn, nhất là trong điều kiện thi công bằng máy còn hạn chế.Hơn nữa, nó liên quan trực tiếp đến quyền lợi của người lao động cũng nhưnghĩa vụ của doanh nghiệp vụ của đơn vị đối với người lao động do đơn vịquản lý, sử dụng Do vậy việc hạch toán đúng, đầy đủ chi phí nhân công trựctiếp có ý nghĩa rất quan trọng.

Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của công ty bao gồm: tiềnlương và các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp xây dựng, côngnhân phục vụ xây lắp kể cả công nhân vận chuyển bốc dỡ vật liệu trong phạmvi mặt bằng thi công và công nhân chuẩn bị, kết thúc thu dọn hiện trường thicông, không phân biệt công nhân trong danh sách hay thuê ngoài Không hạchtoán vào tài khoản này khoản tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp cótính chất lương trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, khoảntrích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính trên quỹ lương phải trả cho côngnhân trực tiếp hoạt động xây lắp, điều khiển máy thi công, nhân viên phânxưởng.

2.1.2.2- Tài khoản và chứng từ sử dụng

Để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622“Chi phí nhân công trực tiếp”.

Chứng từ sử dụng: bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm công

việc hoàn thành (Biểu 3), hợp đồng giao khoán (Biểu 4), bảng tổng hợp thanhtoán tiền lương (Biểu 5).

Trang 20

18B-Công ty CP XDCT VHTT & DL Mẫu số 05-LĐTL

(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)

PHIẾU XÁC NHẬN SẢN PHẨM HOẶC CÔNG VIỆC HOÀN THÀNHNgày 31 tháng 01 năm 2010

Tên đơn vị (hoặc cá nhân): Hà Văn Tường (Tổ 1)Theo hợp đồng giao khoán ngày 1 tháng 01 năm 2010.

Tổng số tiền (bằng chữ): Ba mươi lăm triệu bảy trăm hai mươi nghìn đồng

Ngày 31 tháng 01 năm 2010Người giao việc Người nhận việc Người kiểm tra Người duyệt (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Trang 21

Công ty CP XDCT VHTT & DL Mẫu số 08-LĐTL

(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)

HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN Ngày 1 tháng 01 năm 2010 Họ và tên: Nguyễn Xuân Kiên

Chức vụ: Đại diện đội xây lắp số 2 - bên giao khoán.Họ và tên: Hà Văn Tường

Chức vụ: Tổ trưởng đại điện cho tổ sản xuất 1 - bên nhận khoán.Cùng ký kết hợp đồng giao khoán như sau

I Điều khoản chung

- Phương thức giao khoán: Khoán gọn nhân công tính theo k lượng x đơn giá.- Điều kiện thực hiện hợp đồng.

- Thời gian thực hiện hợp đồng: Từ ngày 01/01/2010 đến ngày 31/01/2010II Điều khoản cụ thể

1 Nội dung công việc giao khoán- Xây trụ công và lô gô- Xây móng đá kè bờ sạt lở

2 Trách nhiệm, quyền lợi, nghĩa vụ của người nhận khoán- Thi công theo đúng đúng bản vẽ thiết kế công trình.- Đảm bảo kỹ thuật, chất lượng, an toàn lao động thi công.3 Trách nhiệm, quyền lợi và nghĩa vụ của bên giao khoán

- Cung cấp đầy đủ vật tư trong quá trình thi công.

- Thường xuyên theo dõi kiểm tra trong thi công Ngày 01 tháng 01 năm 2010Đại diện bên nhận khoán Đại diện bên giao khoán (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Trang 22

18B-Biểu 5

Công ty CP XDCT VHTT & DL Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

BẢNG TỔNG HỢP THANH TOÁN LƯƠNGCông trình: Cải tạo thành nhà Mạc

Tháng 01 năm 2010

Ngày 31 tháng 01 năm 2010 Giám đốc duyệt Kế toán trưởng Người đề nghị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Trang 23

2.1.2.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết

Hình thức trả công cho người lao động trực tiếp mà công ty áp dụng làgiao khoán theo từng khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn côngviệc Dựa vào khối lượng công việc được giao khoán cho từng tổ, tổ trưởngsản xuất đôn đốc lao động trong tổ thực hiện thi công phần việc được giaobảo đảm đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật, đồng thời theo dõi tình hình laođộng của từng công nhân trong tổ trên bảng chấm công.

Trong đó: Số ngày làm việc thực tế trong tháng được lấy trên bảng chấmcông.

Đơn giá 1 công căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lượng côngviệc hoàn thành, hợp đồng giao khoán, bảng chấm công, kế toán đội tính rađơn giá công theo công trình.

Sau khi tính toán xong đơn giá và tiền lương cho từng công nhân kếtoán đội tiến hành lập bảng tính lương, bảng tổng hợp thanh toán tiền lươngvà phân bổ tiền lương cho cả đội xây lắp Phần tính lương được thực hiện trênExcel.

Thời gian thực hiện hợp đồng giao khoán là 31 ngày Kết thúc ngày31/01/2010 đã thực hiện được giá trị là 35.720.000 (đồng) với tổng số côngthực hiện là 312 công (tổ 11 người).

Đơn giá 1 công = 35.720.000 / 312 = 114.487 (đ)

Sau đó kế toán đội tính ra số lương phải trả cho mỗi công nhân (căn cứ vàobảng chấm công).

18B-Lương tháng của 1 công nhân trực tiếp xây lắp

Số ngày làm việc thực tế trong tháng

Đơn giá 1 công

Đơn giá 1 công Tổng giá trị hợp đồng giao khoán

Tổng số công thực hiện trong hợp đồng giao khoán=

Trang 24

Ví dụ: Số công của công nhân Trịnh Văn Thành là: 26 công Vậy số tiềnlương trong tháng của công nhân Trịnh Văn Thành là:

26 x 114.487 = 2.976.662 đ

Với các công nhân khác tiền lương trong tháng cũng được tính tương tự nhưtrên Tập hợp các bảng thanh toán tiền lương của các tổ, kế toán các đội lập

bảng tổng hợp thanh toán tiền lương, ghi sổ chi tiết TK 622 (Biểu 6), và gửi

bảng tổng hợp thanh toán tiền lương về phòng kế toán công ty vào cuối tháng.

Trang 25

31/01 Hạch toán lương công trình Thành nhà Mạc

Trang 27

BiÓu 7

Sè tiÒn

Sè d ®Çu th¸ng 01/2010SPS trong th¸ng 01 n¨m 201031/01 THL01/10-

(Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn)

Trang 28

2.1.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công2.1.3.1- Nội dung

Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí trực tiếp phát sinhtrong quá trình thi công để thực hiện khối lượng công việc xây lắp bằng máy.Đầu kỳ căn cứ vào dự toán đã lập, các đội trưởng sản xuất cân nhắc việc huyđộng máy thi công sử dụng cho công trình của mình Sau đó lập kế hoạch sửdụng máy thi công gửi về phòng kỹ thuật thi công Nếu năng lực máy mócthiết bị mà công ty hiện có không thể đáp ứng được yêu cầu thì đề nghị độicông trình điều động hoặc đi thuê ngoài.

Để tạo quyền chủ động của các đội và phục vụ sản xuất, công ty giaomáy thi công cho các đội tuỳ thuộc vào chức năng sản xuất và khả năng quảnlý của đội đó Công ty không tổ chức đội máy thi công riêng biệt.

Nếu sử dụng máy thi công do công ty giao cho thì chi phí sử dụng máythi công phát sinh gồm chi phí nhân công, chi phí vật liệu, chi phí khấu haomáy thi công, các khoản chi bằng tiền khác.

Nếu sử dụng máy thi công thuê ngoài thì thường việc thuê máy sẽ đikèm người điều khiển sử dụng máy Do đó chi phí sử dụng máy thi công phátsinh sẽ bao gồm tiền thuê máy, các chi phí khác như nhiên liệu cho máy, tiềnthuê ngoài sửa chữa máy thi công và tùy thuộc vào các điều khoản trong hợpđồng quy định.

2.1.3.2- Tài khoản sử dụng

Để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công kế toán sử dụng tài khoản 623“Chi phí sử dụng máy thi công” Tài khoản này được mở chi tiết cho từngcông trình và được theo dõi theo các khoản mục:

TK 6231: Chi phí nhân côngTK 6232: Chi phí vật liệu

TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi công

Trang 29

TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoàiTK 6238: Chi phí bằng tiền khác

2.1.3.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết 2.1.3.3.1- Chi phí nhân công

Chi phí nhân công hạch toán vào tài khoản 623 “Chi phí nhân công trựctiếp sử dụng máy thi công” Dùng để phản ánh lương chính, lương phụ, phụcấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, phụcvụ máy thi công Không gồm các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT,KPCĐ, BTQN của công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công.Để phản ánhchi phí nhân công trực tiếp điều khiển máy thi công, kế toán sử dụng TK 6231“Chi phí nhân công”.

Các chứng từ sử dụng: hợp đồng làm khoán, bảng chấm công, nhậttrình xe, máy Dựa vào các chứng từ này kế toán đội tính ra tiền lương phảitrả cho mỗi công nhân sử dụng máy thi công và lập bảng tổng hợp thanh toán

tiền lương cho công nhân sử dụng máy thi công (Biểu 8) Kế toán đội phản

ánh chi phí nhân công của công nhân sử dụng máy thi công vào sổ chi tiết TK

6231 (Biểu 9) Cuối tháng kế toán đội gửi bảng tổng hợp thanh toán tiền

lương về phòng kế toán công ty để làm căn cứ ghi sổ nhật ký chung.

Trang 31

Biểu 9

Công ty CP XDCT VHTT & DL

SỔ CHI TIẾT TK 6231Công trình: Cải tạo thành nhà Mạc - Tuyên Quang

Tháng 01 năm 2010NT ghi

31/01 Hạch toán lương của công nhân điều khiển máy

Trang 32

BẢNG KÊ XUẤT VẬT TƯ PHỤC VỤ MÁY THI CÔNG Tháng 01 năm 2010

Công trình: Cải tạo thành nhà Mạc - Tuyên Quang

…….

Trang 33

Biểu 10

SỔ CHI TIẾT TK 6232Công trình: Cải tạo thành nhà Mạc - Tuyên Quang

Tổng cộng SPS tháng 01 năm 2010 58.680.500 58.680.500

Ngày 31 tháng 01 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Trang 34

2.1.3.3.3- Chi phí khấu hao máy thi công

Trích khấu hao tài sản cố định là tính vào chi phí một phần hao mòncủa tài sản cố định để tạo nguồn tái sản xuất cho tài sản cố định đó Chứng từsử dụng là bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định

Tại công ty cổ phần xây dựng công trình văn hoá thể thao và du lịch,khấu hao tài sản cố định được xác định theo phương pháp đường thẳng ápdụng cho tất cả các tài sản theo tỷ lệ được tính toán để phân bổ nguyên giátrong suốt thời gian sử dụng ước tính và phù hợp với quy định tại quyết định206/2003/QĐ-BTC ngày 12/01/2003 của Bộ Tài Chính Từ đó tính ra mứckhấu hao năm, mức khấu hao quý, hàng tháng để tính vào chi phí sản xuất thicông cho từng đối tượng sử dụng Công ty không trích trước chi phí sửa chữalớn tài sản cố định mà tính vào chi phí sản xuất khi có máy hỏng, khi có sửachữa lớn.

Ví dụ:Công ty có máy xúc đào HITACHI có nguyên giá là 800.000.000đồng, thời gian trích khấu hao là 8 năm, khấu hao theo phương pháp đườngthẳng thì mức khấu hao hàng tháng là: 800.000.000 / (8x12) = 8.333.333 đ

Đối với các máy thi công khác việc trích khấu hao tương tự như trên.Chứng từ sử dụng: Kế toán sử dụng chứng từ là bảng phân bổ khấu haotài sản cố định Để phản ánh chi phí khấu hao xe, máy thi công sử dụng vàohoạt động xây lắp công trình, kế toán sử dụng TK 6234 “Chi phí khấu haomáy thi công”.

Kế toán đội lập bảng trích khấu hao cho từng máy (Biểu 11).

Từ bảng chi tiết phân bổ khấu hao, kế toán đội ghi sổ chi tiết TK 6234

(Biểu 12), sau đó gửi bảng chi tiết phân bổ khấu hao về công ty để kế toán

công ty ghi vào sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản liên quan.

Trang 35

Trang 36

SỔ CHI TIẾT TK 6234 Công trình: Cải tạo thành nhà Mạc - Tuyên Quang Tháng 01 năm 2010

NT ghisổ

Trang 37

2.1.3.3.4- Chi phí dịch vụ thuê máy ngoài

Chi phí này phát sinh khi doanh nghiệp không có đủ máy thi công đểthực hiện quá trình xây lắp nên phải thuê máy thi công của các doanh nghiệpkhác Kế toán sử dụng Tk 6237 “Chi phí dịch vụ mua ngoài” để hạch toán chiphí sử dụng máy thi công, tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình.Các chứng từ sử dụng là hợp đồng kinh tế, hóa đơn, bảng kê hóa đơnthuê máy, biên bản đối chiếu công nợ…

Công trình Thành nhà Mạc trong thời gian thi công đã thuê máy đầmrung của xí nghiệp vận tải Long Thành Cuối tháng, công ty chưa thanh toáncho xí nghiệp vận tải Long Thành vì vậy có biên bản đối chiếu công nợ Kế

toán đội dựa vào hợp đồng kinh tế để tiến hành ghi sổ chi tiết TK 6237 (Biểu13), sau đó gửi các chứng từ này về công ty để kế toán công ty ghi vào nhật

ký chung.

Trang 38

18B-Công ty CP XDCT VHTT & DL

SỔ CHI TIẾT TK 6237 Công trình: Cải tạo thành nhà Mạc - Tuyên Quang

Chứng từ

Diễn giải

31/01 KC-06 31/01 Kết chuyển chi phí thuê máy ngoài công trình Thành nhà Mạc

Ngày 31 tháng 01 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Trang 39

Kế toán đội tập hợp toàn bộ các hóa đơn chứng từ có liên quan đến các

chi phí sửa chữa, kiểm tra… máy thi công và lập các bảng kê hóa đơn (Biểu14) Từ các chứng từ gốc kế toán đội ghi vào sổ chi tiết TK 6238 (Biểu 15)

các nghiệp vụ phát sinh.

Trang 40

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Định dạng
Số trang	97
Dung lượng	1,08 MB