Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cổ phần Dược – Vật tư y tế Nghệ An

Trang 1

GVHD: PGS.TS Phạm Quang Chuyên đề thực tập

LỜI MỞ ĐẦU

Trong sự nghiệp đổi mới Đất nước - định hướng phát triển kinh tế theo nền kinh tế thị trường, Đảng và Nhà nước đã tạo cho doanh nghiệp một thời cơ mới - Tự chủ trong sản xuất kinh doanh ( Những gì mà pháp luật không cấm) Hơn thế nữa, nước ta đã gia nhập WTO, hàng hoá Việt Nam có nhiều cơ hội để gia nhập sâu hơn vào thị trường thế giới Song song với nó là sự tàn khốc và quyết liệt hơn của chiến trường thương mại Chính vì điều này mà một mặt đã tạo cho các doanh nghiệp phát huy được hết những tiềm năng vốn có của mình; mặt khác lại đặt doanh nghiệp đứng trước một thử thách to lớn là sự cạnh tranh gay gắt giữa các doanh nghiệp với nhau Trước sự biến động của nền kinh tế thế giới, và sự linh hoạt của nền kinh tế thị trường, sự cạnh tranh không chỉ đơn thuần là cạnh tranh về chất lượng của sản phẩm mà còn là sự cạnh tranh về giá cả Do vậy, vấn đề tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm được coi là mục tiêu hàng đầu đối với mỗi doanh nghiệp Vấn đề này tuy không còn mới mẻ, nhưng nó luôn là mục tiêu phấn đấu của mọi doanh nghiệp Vậy các doanh nghiệp cần có những giải pháp gì để có thể đạt được mục tiêu tiết kiệm chi phí, hạ giá thành nhưng vẫn đảm bảo được chất lượng sản phẩm và có sức hấp dẫn trên thị trường.

Chính vì vậy, việc tập hợp chi phí sản xuất, tính đúng giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý cũng như phân tích chỉ tiêu chi phí và giá thành sản phẩm Bởi lẽ, thông qua số liệu do bộ phận kế toán cung cấp, các nhà quản lý biết được tình hình chi phí và giá thành của từng loại sản phẩm cũng nhu của toàn bộ kết quả hoạt động của xí nghiệp để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện các định mức, tình hình sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn tiết kiệm hay lãng phí Từ đó đưa ra các biện pháp hữu hiệu, kịp thời nhằm hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, phù hợp với sự phát triển kinh doanh của xí nghiệp và thích ứng với nhu cầu thị trường.Chúng ta biết rằng giá thị

Sinh viên: Nguyễn Thị An Lớp KT2 – K91

Trang 2

trường của sản phẩm được xác định dựa trên cơ sở hao phí lao động cá biệt thực tế của từng doanh nghiệp Nếu giá của sản phẩm được định ra bởi doanh nghiệp mà thấp hơn giá của thị trường sẽ tạo cho doanh nghiệp một ưu thế cạnh tranh Chính vì lẻ đó mà giá thành sản phẩm trở thành một trong những vấn đề quan tâm hàng đầu của doanh nghiệp.

Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp đánh giá chất lượng nhiều mặt hoạt động của doanh nghiệp Giá thành là cơ sở để định giá bán sản phẩm, là cơ sở để đánh giá hạch toán kinh tế nội bộ, phân tích chi phí đồng thời cũng là căn cứ để xác định kết quả kinh doanh Với những vai trò hết sức to lớn của giá thành đặt ra một yêu cầu cần thiết khách quan là phải tính toán một cách chính xác dể đưa ra giá thành sản phẩm hợp lí.

Mặt khác trong nền kinh tế thị trường, tính kịp thời của thông tin kinh tế nói chung, thông tin về giá thành sản phẩm nói riêng là một trong những nhân tố quyết định sự thành bại của doanh nghiệp trên thương trường Chính vì vậy mà giá thành sản phẩm không những phải được tính toán một cách chính xác, hợp lí mà còn phải đảm bảo tính chất kịp thời để cung cấp các thông tin cần thiết cho các quyết định kinh tế Tính chính xác và kịp thời của thông tin về giá thành trong một chừng mực nhất định có thể có mâu thuẫn với nhau Để đảm bảo được tính chính xác thì có thể cung cấp thông tin không kịp thời Ngược lại, để đảm bảo tính kịp thời thì có thể thông tin không đảm bảo được tính chính xác Do vậy phải đảm bảo tính chất kịp thời của thông tin với mức độ chính xác có thể chấp nhận được Nhưng làm thế nào để tính được giá thành sản phẩm đảm bảo được yêu cầu trên Điều đó có thể thực hiện được thông qua hệ thống kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Nâng cao chất lượng sảm phẩm, hạ giá thành sản phẩm là mục tiêu hàng đầu mà các nhà doanh nghiệp hướng tới nhằm tăng tính cạnh tranh về sản phẩm của doanh nghiệp trên thị trường.

Trang 3

Xuất phát từ những lí do trên nhằm góp phần giúp doanh nghiệp hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tạo điều kiện thúc đẩy và tăng cường quản trị doanh nghiệp Qua thời gian nghiên cứu lí luận trong trường và thực tập tại công ty Cổ phần Dược – Vật tư y tế Nghệ An đồng thời được sự giúp đỡ của PGS.TS – Phạm Quang cùng các cán bộ trong công ty em đã mạnh dạn chọn đề tài:“ Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cổ phần Dược – Vật tư y tế Nghệ An”.

Ngoài lời mở đầu và kết luận thì kết cấu của chuyên đề gồm 3 chương:

Chương 1: Đặc điểm sản xuất, tổ chức sản xuất và quản lí chi phí tại công ty Cổ phần Dược - Vật tư y tế Nghệ An.

Chương 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cổ phần Dược – Vật tư y tế Nghệ An.

Chương 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cổ phần Dược – Vật tư y tế Nghệ An

Mặc dù đã cố gắng và được sự giúp đỡ nhiệt tình của thầy giáo cùng các cán bộ trong công ty nhưng do thời gian và tiếp xúc với thực tế có hạn cùng với trình độ hiểu biết chưa sâu nên những gì trình bày trong chuyên đề chắc chắn còn nhiều thiếu sót Em rất mong được sự đóng góp và phê bình của các thầy cô giáo cùng các cán bộ trong công ty để em hoàn thiện hơn bài chuyên đề này.

Em xin chân thành cảm ơn!

Trang 4

1.1.1.1 Danh mục một số sản phẩm chính của công ty:

Bảng 1.1: Một số sản phẩm chính của công ty:

STT Tên sản phẩmMã cấpĐơn vị tính

1.1.1.2 Tiêu chuẩn chất lượng của sản phẩm

Các sản phẩm thuốc viên hay thuốc tiêm đầu phải đạt tiêu chuẩn của công ty đã đặt ra Tỷ lệ chất lượng của thuốc viên đạt 71,2 % trở lên còn thuốc tiêm đạt 86% trở lên mới đạt tiêu chuẩn

Các sản phẩm của ta đều là thuốc hay mỹ phẫm, vật tư y tế nên chúng đều mang tính đơn nhất Công ty thực hiện sản xuất theo đơn đặt hàng và thời gian thực hiện sản xuất thường ngắn.

1.1.1.3.Đặc điểm sản phẩm dở dang

Trang 5

Tại công ty số lượng sản phẩm dở dang cuối kì không nhiều chiếm tỷ lệ thấp so với khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ Do chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất ( gần 80%), nên Công ty áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì theo chi phí nguyên vật liệu Còn các chi phí khác tính hết vào cho sản phẩm hoàn thành

Công ty thực hiện sản xuất hai loại thuốc tại hai phân xưởng là thuốc viên và thuốc tiêm Hai loại thuốc này vẫn có sản phẩm dở dang cuối kì nhưng chủ yếu là thuốc viên, còn thuốc tiêm không có sản phẩm dở dang cuối kì Tất nhiên lượng sản phẩm thuốc dở dang cuối kì thường không nhiều Có thể do phân xưởng đang thực hiện thêm một mẻ hàng mới vào đợt gần cuối kì nên có thể có sản phẩm dở dang

1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của Công ty Cổ phần Dược - Vật tư y tế Nghệ An

1.2.1 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm.

Dựa vào quy mô sản xuất và đặc điểm sản xuất sản phẩm, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của công ty là quy trình sản xuất giản đơn khép kín, chu kì sản xuất ngắn xen kẻ liên tục Để có sản phẩm hoàn thành thì phải trải qua nhiều giai đoạn chế biến, ta có thể thấy rõ điều đó thông qua quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm thuốc viên sau:

Sơ đồ quy trình công nghệ của quá trình sản xuất thuốc viên như sau:

Sơ đồ 1: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm thuốc viên:

In chữSấy hạt

Ép vĩ

Đóng gói

Trang 6

Quy trình công nghệ sản xuất thuốc tiêm:

Sơ đồ 2: Quy trình công nghệ sản xuất thuốc tiêm:

Sinh viên: Nguyễn Thị An Lớp KT2 – K96Nguyên

Chai lọ, nắp, nútPha chế

Xử lí sạchKN bán thành

Đóng lọ

Dán nhãn

Đóng hộp thùng

Hộp thùng

Kiểm nghiệm thành phẩm

Nhập kho

Trang 7

1.2.2.Cơ cấu tổ chức sản xuất tại từng phân xưởng

Theo quy trình công nghệ sản xuất thì để có được sản phẩm hoàn thành phải trải qua nhiều giai đoạn chế biến, vì vậy việc sản xuất ra một loại sản phẩm nằm trọn vẹn trong một phân xưởng Tại công ty có hai phân xưởng sản xuất là

Trang 8

phân xưởng sản xuất thuốc viên và phân xưởng sản xuất thuốc tiêm tương ứng với hai loại thuốc chủ yếu của công ty là thuốc tiêm và thuốc viên.

1.2.2.1 Cơ cấu tổ chức sản xuất tại phân xưởng sản xuất thuốc viên

Tại phân xưởng sản xuất thuốc viên, các công đoạn của sản xuất thuốc viên được thực hiện như sau:

Nguyên vật liệu: Cán bộ kỉ thuật dựa vào kế hoạch sản xuất mà làm phiếu đề xuất nguyên vật liệu về số lượng cũng như loại nguyên vật liệu phù hợp để tiến hành xử lí sạch.

Sau khi xử lí sạch, nguyên vật liệu được chuyển sang bộ phận sơ chế tiến hành làm khô rồi chuyển sang bộ phận cân đo.

Sau khi cân đo, dược liệu được chuyển vào pha chế.

Căn cứ vào công thức quy định, dược liệu được tiến hành pha chế sau đó được chuyển sang bộ phận kiểm nghiệm chất lượng.

Sau khi được kiểm nghiệm đạt yêu cầu thì thực hiện nhào trộn, cán, xát hạt, sấy hạt và dập viên.

Sau khi dập viên thực hiện bao viên

Nếu tiêu thụ bằng vĩ thì thực hiện vô vĩ hoặc vô nang, in chữ rồi ép vĩ, đóng gói tạo thành sản phẩm

Nếu tiêu thụ bằng chai thì phải xử lí sạch sau đó thực hiện đóng chai, dán nhãn tạo thành phẩm.

Trang 9

Sau khi sản phẩm hoàn thành thì được kiểm nghiệm lần 2, nếu đạt yêu cầu thì được làm thủ tục nhập kho thành phẩm.

1.2.2.2 Cơ cấu tổ chức sản xuất tại phân xưởng sản xuất thuốc tiêm

Tại phân xưởng sản xuất thuốc tiêm, các công đoạn sản xuất thuốc được thực hiện như sau:

Nguyên vật liệu: bao gồm hóa chất, nước cất dựa vào công thức pha chế Cán bộ kỹ thuật căn cứ vào kế hoạch sản xuất để làm phiếu đề xuất cần những nguyên vật liệu gì Chuẩn bị dụng cụ pha chế, cân đong và thùng pha chế.

Pha chế: Dược liệu lĩnh từ kho về được tiến hành pha chế phương pháp hòa tan sau đó lọc dung dịch và được kiểm nghiệm trước khi đưa vào lọ.

Xử lí sạch: Chai, lọ, nắp, nút sau khi lĩnh về được rửa sạch cả trong lẫn ngoài, sau đó được đem soi xem đã đạt tiêu chuẩn chưa, nếu đạt đưa qua bộ phận đóng lọ.

Đóng lọ: Bộ phận này có nhiệm vụ bơm thuốc vào lọ theo quy định.

Dán nhãn: Sau khi đóng lọ thuốc được đưa vào dán nhãn Qua khâu này biểu hiện loại thuốc, công dụng của loại thuốc đó trong nhãn cùng với cách dùng cho người sử dụng.

Đóng hộp, thùng: Bộ phận này có nhiệm vụ đóng gói thuốc để tiện cho việc đóng hòm kiện sau khi qua bộ phận kiểm nghiệm tiến hành nhập kho thành phẩm.

1.3 Quản lý chi phí sản xuất của Công ty Cổ phần Dược – Vật tư y tế Nghệ An

Trang 10

Sơ đồ 3: Bộ máy quản lí của công ty cổ phần Dược - Vật tư y tế Nghệ An:

1.3.2 Chức năng, nhiêm vụ của từng phòng ban:

- Hội đồng quản trị: đứng đầu bộ máy quản lý cuả doanh nghiệp có chức

năng quyết định các chiến lược, kế hoạch phát triển trung hạn và kế hoạch kinh doanh hàng năm của công ty Hội đồng quản trị quản lí việc đưa ra ý kiến quyết

P.TGD NHÂN SỰ - XDCB

P.GD SẢN XUẤT 2

KẾ TOÁN TRƯỞNG

GD CHẤT

P.ĐẢM BẢO CHẤT LƯỢNG

CÁC CHI NHÁNHP.THỊ TRƯỜNG

P.NGHIÊN CỨU PHÁT TRIỂNP.KẾ HOẠCH SẢN XUẤT

BAN CƠ ĐIỆNPHÂN XƯỞNG THỰC PHẨM CHỨC NĂNG

P.TÀI CHÍNH KẾ TOÁN

BỘ PHẬN VAN PHÒNG SẢN XUẤT

P.KIỂM TRA CHẤT LƯỢNGPHÂN

XƯỞNG GMP

P.KINH DOANH

Trang 11

định cuối cùng về chi phí phải bỏ ra ban đầu và trong quá trình sản xuất đồng thời giá thành sản phẩm dự tính có phù hợp với với thị trường và với tình hình của công ty hay không.

- Tổng giám đốc: là người điều hành và quyết định công việc kinh doanh

hằng ngày của công ty; chịu sự giám sát của Hội đồng quản trị và chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị Tổng giám đốc là người đưa ra định hướng sử dụng chi phí và tiêu chuẩn để kiểm soát chi phí sao cho phù hợp nhất.

- P.TGĐ – GĐ sản xuất: là người trực tiếp quản lí việc thực hiện theo định

hướng về chi phí và tiêu chuẩn của tổng giám đốc đã đưa ra Là người trực tiếp phân công trách nhiệm cho từng phòng ban về việc thực hiện kế hoạch sản xuất Là người kí kết các hợp đồng hai trăm triệu trở lên và dưới hai trăm triệu thì hợp đồng được người ủy quyền của P.TGĐ – GĐ ủy quyền

- P.TGĐ kinh doanh: Là người đưa ra kế hoạch sản xuất, là người dự

toán chi phí sản xuất, là người xây dựng định mức chi phí và cũng là người xây dựng định mức tổn thất trong quá trình sản xuất kinh doanh.

- P.TGĐ nhân sự - XDCB: là người trực tiếp theo dõi thời gian thực hiện

kế hoạch đã đặt ra có đúng như kế hoạch hay không Đồng thời cũng theo dõi thời gian lao động của công nhân viên trong công ty để sao cho khi tính chi phí công nhân lao động cho chính xác kéo theo đó là sự chính xác của giá thành.

- Kế toán trưởng: Chỉ đạo trực tiếp bộ máy kế toán của đơn vị Là trợ thủ

đắc lực của Tổng giám đốc và chịu mọi trách nhiệm trước Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc và toàn doanh nghiệp về tình hình tài chính của doanh nghiệp

- P.GĐ sản xuất 1, P.GĐ sản xuất 2: Là các phòng trực tiếp chỉ đạo sản

xuất dựa trên kê hoạch đặt ra

- Giám đốc chất lượng và Phòng đảm bảo chất lượng, Phòng kiểm tra chất lượng: Sau khi phòng sản xuất 2 hoàn thành nhiệm vụ thì giám đốc chất

Trang 12

lượng trực tiếp chỉ đạo kiểm tra chất lượng của thành phẩm xem đã đạt yêu cầu chưa? Và chất lượng quyết định rất lớn giá thành của sản phẩm

- Phòng kinh doanh và Phòng thị trường: Lập các kế hoạch và triển khai

thực hiện thiết lập giao dịch trực tiếp với hệ thống khách hàng, hệ thống nhà phân phối Đồng thời tham khảo xem ý kiến của người tiêu dùng sản phẩm của công ty có vừa lòng với sản phẩm của công ty hay không cũng như xem mức giá thành của sản phẩm ma công ty đưa ra có phù hợp với thị trường không

- Phòng tài chính kế toán: Tổ chức kế toán công ty, thu thập phản ánh

cung cấp thông tin số liệu báo cáo tài chính Và chính là phòng trực tiếp tập hợp chi phí sản xuất cũng như tính toán giá thành sao cho chính xác và hợp lí Đóng vai trò rất quan trọng trong việc xác định giá thành sản phẩm.

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC – VẬT TƯ Y TẾ NGHỆ AN

2.1 Kế toán chi phí sản xuất tại công ty cổ phần Dược – Vật tư y tế Nghệ An2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Trang 13

2.1.1.1- Nội dung:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm Do đặc thù của ngành dược nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành của công ty (Chiếm đến 80%) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm:

Nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất là: Bột cloroxit, Axidboric, Natriclorit…

Nguyên vật liệu phụ : Nhãn, mác, bao bì, băng keo…Nhiên liệu: Củi đốt dùng để sao nguyên liệu

Đối với nguồn nguyên liệu chính có một số công ty tự khai thác được,phần lớn là công ty phải mua ngoài, nguồn nguyên liệu này trước khi đưa vào sản xuất thì phải được kiểm tra chất lượng; Đối với nguồn nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu doanh nghiệp phải mua ngoài, trước khi về nhập kho cũng phải kiểm tra chất lượng.

Chi phí này được tổ chức theo dõi riêng cho từng sản phẩm hạch toán chi phí sản xuất và theo từng phân xưởng Tại công ty có kế toán theo dõi kho nguyên liệu chính, kho vật liệu phụ, kho công cụ dụng cụ Cuối tháng kiểm kê cân đối nhập, xuất, tồn kho của các kho, xác định hư hỏng, hao hụt, kém phẩm, ứ đọng…

2.1.1.2- Tài khoản sử dụng

Hệ thống tài khoản mà công ty đang sử dụng là áp dụng theo số 15/ 2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công ty đã sử dụng những tài khoản sau:

- TK 151: Hàng đang đi đường- TK 1521: Nguyên vật liệu chính- TK 1522: Nguyên vật liệu phụ

Trang 14

- TK 153: Công cụ dụng cụ- TK 331: Phải trả cho người bán

- TK 6211: Chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp- TK 6212 : Chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếpVà các tài khoản khác có liên quan

2.1.1.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết tập hợp chi phí nguyên vật liệu

Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, căn cứ vào định mức chi phí nguyên vật liệu sản xuất do Phòng công nghệ xác nhận khi cần sử dụng nguyên vật liệu sản xuất các phân xưởng lập phiếu xuất kho (Trên phiếu xuất ghi rõ các vật tư cần dùng, số lượng, chủng loại ) có xác nhận của các bộ phận liên quan (lãnh đạo công ty, kế toán trưởng, phòng vật tư, phòng kỹ thuật, trưởng đơn vị sử dụng) rồi gửi lên phòng vật tư Trên mỗi phiếu xuất kho kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu xuất dùng cho từng sản phẩm theo từng lô, mẻ riêng biệt làm căn cứ để ghi vào sổ tính giá thành sản phẩm Khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được kế toán tập hợp vào TK 6211 – Chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp và TK 6212 – Chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp Cuối tháng phòng điều hành sản xuất gửi hồ sơ gồm phiếu nhập kho, phiếu định mức vật tư sản xuất, phiếu luân chuyển sản phẩm và phiếu kiểm nghiệm lên phòng kế toán, kế toán xác định số nguyên liệu xuất dùng cho sản phẩm nhập kho Nếu như trong tháng các lô, mẻ sản xuất đều hoàn thành nhập kho thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ chi phí nguyên vật liệu phát sinh trong kì và chi phí sản xuất dở dang tồn đầu kỳ.

Bảng 2-1: Phiếu định mức vật tư sản xuất

CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢCVẬT TƯ Y TẾ NGHỆ AN

PHIẾU ĐỊNH MỨC VẬT TƯ SẢN XUẤT

( Kiêm giá thành sản phẩm)

SỐ KS: 07 – 0400NGÀY 01/12/2009

Đơn vị nhận: Tổ thuốc viên Kế hoạch của tháng

Mặt hàng sản xuất: Thuốc Becberin Số lượng định mức:10,000,000 viên

Tên vật và quy cáchĐơn vị tínhSố lượng vật tư định mức

Số lượng vật tư kho thực cấp

Lần 1Lần 2Cộng

Giá đơn vị

Thành tiền(đồng)

Định khoản

Vật tư thừa nhập khoSố lượng

Trang 15

Mẫu số: 01VTQĐ số:15/2006/QĐ - BTC

Ngày 20/3/2006 của

Họ tên người nhận hàng: Cô Nguyễn Hương Giang – Địa chỉ: Tổ thuốc viênLí do xuất kho: Sản xuất 10,000,000 viên thuốc Becberin

Xuất tại kho: Xưởng sản xuất

Số TTTên vật tư và quy cáchMã sốĐơn vị tínhYêu cầuSố lượngThực xuấtĐơn giáThành tiền

Trang 17

Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho và phiếu nhập kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn của vật tư theo chỉ tiêu số lượng.

Ngày, tháng

Số hiệuchứng từNhập Xuất

Diễn giải

Ngày nhập, xuất

Số lượngNhập Xuất Tồn

Kí xác nhận của

Tương tự thủ kho lập các thẻ kho cho các vật tư khác Theo định kì, nhân viên kế toán vật tư xuống kho nhận chứng từ và kiểm tra việc ghi chép Thẻ kho của Thủ kho sau đó kí xác nhận vào Thẻ kho.

Khi nhận được các chứng từ phản ánh các nghiệp vụ xuất kho kế toán có nhiệm vụ cập nhật các chứng từ đó vào máy vi tính theo danh mục vật tư mình quản lý đã được cài đặt sẵn trong máy vi tính

Người nhận hàng

THẺ KHO ( SỔ KHO)

Ngày lập thẻ: 01/12/2009Tờ số : 105………

CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC VẬT TƯ Y TẾ NGHỆ AN

Trang 18

Khi nhận được phiếu xuất kho kế toán vật tư tiến hành cập nhật vào máy Từ màn hình Fast: Tại các phân hệ nghiệp vụ chọn “ Kế toán hàng tồn kho” Từ kế toán hàng tồn kho chọn “Cập nhật số liệu” Từ cập nhật số liệu chọn “Phiếu xuất”.

Màn hình giao diện nhập liệu đối với loại chứng từ: Phiếu xuất

F4 thêm dòng, F8 xoá dòng, F5 Xem phiếu nhập, Ctrl + Tab ra Khai chi tiếtMã

Tên hàng

ĐVT Tồn kho

Số lượng

GiáVND TiềnVND TKnợ

+ Tại mục loại phiếu xuất: chọn “ Xuất cho sản xuất sử dụng (Xuất nội bộ)”

+ Mã khách: Nguyễn Hương Giang

+ Địa chỉ/ người nhận: Tổ thuốc viên (máy sẽ tự động cập nhật khi ta khai báo mã khách nêú ta đã cài đặt trước).

+ Diễn giải: Xuất vật liệu để phục vụ sản xuất thuốc Becberin + Số chứng từ: 11

+ Ngày chứng từ: 01/12/2009

Trang 19

Không đánh dấu vào ô “Xuất theo giá đích danh cho vật tư tính giá trung bình” (Nếu đánh dấu vào ô này thì phải nhập số liệu vào các ô “Giá VND” và “Tiền VND”; Nếu không đánh dấu thì máy sẽ tự động cập nhật sau khi chạy giá trung bình).

Sau khi nhập các dữ liệu trên kế toán tiến hành nhập các dữ liệu chi tiết trên phiếu xuất kho vào bảng theo thứ tự:

+ Mã hàng: VT001598

+ Tên hàng: Becberin(bột mịn)+ ĐVT: Kg

+ Tồn kho:

+ Số lượng: 230.92kg+ Giá VND:

+ Tiền VNĐ: + TK nợ: 621+ TK có: 1521

Tương tự như vậy đối với mã vật tư thứ hai, kết thúc chọn “lưu”.

Khi đã nhập xong phiếu xuất kho này để nhập phiếu xuất kho khác thì chọn nút “mới” sau đó làm các thao tác tương tự.

Tại mục TK nợ: Kế toán vật tư sẽ căn cứ vào mã khách (tên phân xưởng nhận vật tư) và loại vật tư trên phiếu xuất kho để xác định chính xác xuất vật tư phục vụ sản xuất sản phẩm gì.

Cuối tháng căn cứ vào số lượng vật tư tồn đầu kỳ, số lượng vật tư nhập trong kỳ, trị giá vật tư tồn đầu kỳ, trị giá vật tư nhập trong kỳ, máy tính sẽ tự động tính ra giá trị thực tế nguyên vật liêụ xuất kho của mỗi loại vật tư theo đơn giá bình quân gia quyền Cụ thể như sau:

Trang 20

Giá trị thực tế Số lượng Đơn giá Nguyên vật liệu = nguyên vật liệu x thực tếXuất dùng trong kỳ xuất dùng trong kỳ bình quân Giá trị thực tế Giá trị thực tế

nguyên vật liệu + nguyên vật liệu Đơn giá tồn đầu kỳ nhập trong kỳ thực tế =

bình quân Số lượng Số lượng nguyên vật liệu + nguyên vật liệu

tồn đầu kỳ nhập trong kỳ

Giá thực tế của nguyên vật liệu nhập trong kỳ là giá mua ghi trên hoá đơn, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, bảo hiểm

Trị giá xuất dùng = Đơn giá thực tế bình quân x số lượng xuất dùng.

VD: Trong tháng 12/2009 Becberin ( bột mịn) dùng để sản xuất thuốc

Becberin tập hợp được như sau:

+ Số lượng tồn đầu kỳ: 102kg – Đơn giá: 150,560 đồng + Số lượng nhập : 265.5kg – Đơn giá: 175,650 đồng + Số lượng xuất : 230.92kg

Đơn giá bình quân của 102*150,560 + 265.5 * 175,650

= = 168,686.2449 đồngthuốc Becberin (bột mịn) 102 + 265.5

Trị giá xuất dùng của thuốc Becberin là =168,686.2449*230.92 =38,953,027.67 đồng

Tương tự ta cũng tính được đơn giá bình quân của các vật tư: bột sắn lọc, Bột talc, Eragel, Mgnsestearat, PVA, Băng dính to, Bông mỡ, Keo gián, Lọ nhựa, Nhãn Becberin, Parafin, Phiếu đóng gói, Thùng Becberin dựa vào tình hình nhập, xuất, tồn mà kế toán vật tư theo dõi được cho từng loại vật tư.

Máy sẽ tổng hợp được quá trình trên như sau:

Trang 21

Bảng 2 – 4: Bảng tổng hợp vật tư xuất nhập tồn

Đơn vị tính: VNĐ

Vật tư tồn khoVật tư nhập khoVật tư xuất kho

Số lượng Đơn giáSố lượngĐơn giálượngSố Đơn giáThành tiềnTk nợ

Tk có

Trang 22

Các phiếu xuất kho sau khi được cập nhật và chạy giá trung bình sẽ vào Bảng tổng hợp chi tiết vật tư.

Bảng 2 – 5: Bảng tổng hợp chi tiết NVL, CCDC, SP, HH

Đơn vị tính: VNĐ

Số TT Tên, quy cách vật tư

Số tiềnTồn đầu kìNhập trong

Xuất trong kì

CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC VẬT TƯ Y TẾ NGHỆ AN

BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT NVL, CCDC, SP, HH

Tài khoản: 152

Sản phẩm : thuốc Becberin

Tháng 12/2009

Trang 23

Dựa vào Bảng tổng hợp chi tiết vật tư kế toán tiến hành lập Bảng phân bổ nguyên vật liệu

Bảng 2 – 6: Bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC

BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN VẬT LIỆU, CCDC

Tháng 12/2009

Số TT

1 TK 621 – Chi phí NLVLTT

312,931,861.3 147,290,866460,222,727.3

2 TK 6211 – Chi phí NVLTT sản xuất thuốc viên

199,961,936.3 95,125,631295,087,567.3

- Becberin46,270,934.54 25,339,538.871,610,473.34

3 TK 6212 – Chi phí NVLTT sản xuất thuốc tiêm

Trang 24

Bảng 2 – 7: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh

NT ghi sổ

Chứng từ

TK đối ứng

31/12BPB231/12Chi phí NVL chính152146,270,934.54 46,270,934.54

Cộng phát sinh71,610,473.34 46,270,934.54 25,339,538.8Ghi Có TK 62115471,610,473.34 46,270,934.54 25,339,538.8

-2.1.1.4- Quy trình ghi sổ tổng hợp kế toán chi phí nguyên vật liệu

Công ty sử dụng tài khoản 6211- Chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp và tài khoản 6212- Chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp để phản ánh những chi phí về nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm.

Doanh nghiệp sử dụng phương pháp hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên

Trong kì khi phát sinh chi phí nguyên vật liệu – căn cứ vào phiếu xuất kho số 11 kế toán ghi:

Nợ TK 621 : 71,610,473.34Có TK 152 : 71,610,473.34

SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANHTài khoản : 621

Tên sản phẩm: BecberinTháng 12/2009

Trang 25

Cuối tháng kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành kế toán ghi:

Nợ TK 154: 71,610,473.34Có TK 621: 71,610,473.34

Cuối tháng kế toán tổng hợp các phiếu định mức vật tư sản xuất ghi trên Sổ giá thành của từng sản phẩm Sau đó phản ánh lên Bảng kê số 4 rồi tổng hợp Bảng kê số 4 để ghi vào Nhật kí chứng từ số 7

Trang 26

Bảng 2 – 8: Bảng kê số 4 - 1

Đơn vị tính: VNĐSố

Các TK Ghi

Các Có TK ghi Nợ

4TK 627- CPSXC-………

Trang 27

( Bảng kê số 4 tại phân xưởng sản xuất thuốc tiêm cũng được lập tương tự )Bảng 2 – 9: Nhật ký chứng từ số 7 -1

Các TK Ghi Có Các

TK ghi Nợ

Trang 28

Tên các TK chi phí SXKD

Yếu tố chi phí SXKDChi phí NVLChi phí

NCChi phí khấu hao

CP dịch vụ mua

CP bằng

Luân chuyể

n nội bộ

Tổng cộng chi phí

TTTên các TK chi phí SXKD

Dịch vụ các phân xưởng cung cấp

Trang 29

Bảng 2 – 10: Sổ cái tài khoản

SỔ CÁI TÀI KHOẢN

Tài khoản: 621 – Chi phí NVL trực tiếpTháng 12/2009

Đơn vị tính: VNĐGhi Có các TK, đối ứng Nợ

Có

-

-2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 2.1.2.1- Nội dung :

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, bao gồm các khoản sau:

+ Lương chính, lương phụ, lương làm thêm, tiền thưởng

+ Tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào giá thành sản phẩm

Theo chế độ hiện hành các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ như sau: Kinh phí công đoàn trích 2% theo tiền lương thực tế phải trả cho công nhân viên.

Bảo hiểm xã hội trích 20% theo tiền lương cơ bản Trong đó: 15% tính vào giá thành, 5% khấu trừ vào lương của công nhân.

Bảo hiểm y tế trích 3% theo tiền lương cơ bản Trong đó: 2% tính vào giá thành, 1% khấu trừ vào lương của công nhân.

Chứng từNgàySố

Trang 30

Quá trình tập hợp chi phí nhân công trực tiếp chủ yếu được tập hợp bằng phương pháp trực tiếp có nghĩa là chi phí nhân công trực tiếp phát sinh ở phân xưởng nào thì tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí của xưởng đó.

2.1.2.2- Tài khoản sử dụng hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Kế toán chi phí tiền lương sử dụng tài khoản 6221 để tập hợp chi phí công nhân trực tiếp tại phân xưởng sản xuất thuốc viên và tài khoản 6222 để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp tại phân xưởng sản xuất thuốc tiêm Bên cạnh đó còn sử dụng các tìa khoản khác để phản ánh các khoản phát sinh như tiền lương, các khoản trích, phụ cấp như sau:

- TK 33411: tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất thuốc viên- TK 33412: tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất thuốc tiêm- TK 3382 : Kinh phí công đoàn

- TK 3383 : Bảo hiểm xã hội- TK 3384 : Bảo hiểm y tế

- TK 3388 : Các khoản phụ cấp ( phụ cấp độc hại…)

2.1.2.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết chi phí nhân công trực tiếp

Tại mỗi phân xưởng ngày công lao động của công nhân trực tiếp sản xuất được theo dõi bởi các tổ trưởng sản xuất của các phân xưởng trực tiếp sản xuất thông qua bảng chấm công Cuối tháng đội ngũ thống kê phân xưởng gửi bảng chấm công lên phòng tổ chức lao động, Phòng Nhân sự - XDCB căn cứ vào bảng chấm công, báo cáo sản lượng tiêu thụ và đơn giá tiền lương tiến hành lập Bảng phân phối tiền lương cho các đơn vị, phân bổ chi phí lương của các quỹ lương, bảng thanh toán tiền lương cho các đơn vị Sau đó phòng Nhân sự - XDCB gửi lên cho kế toán tiền lương phòng Tài chính - Kế toán

Kế toán tiền lương căn cứ vào những bảng biểu trên để kiểm tra lại một lần nữa và lập Bảng phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ của từng phân xưởng

Quá trình trên được biểu diễn thông qua các bảng biểu sau:

Trang 31

việc Ngày công trong tháng

Quy ra côngCông thường Phép

Tổng số công

0 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 311

Phan Xuân

Trang 33

Cách tính các số liệu trên bảng thanh toán lương như sau: Tổng hệ số = Hệ số + phụ cấp

Tiền lương = Số ngày x Tổng hệ số theo x Mức lương nghỉ phép nghỉ phép quy định của công ty cơ bản.

VD: Phan Xuân Mai: TLNP = 3 x 6.3 x 650 000/ 30 = 409,500 đồng

Ngày công làm việc, học tập, tập huấn, đào tạo y tế, bao gồm: Ngày thường, Ca 3 ngày thường, làm thêm ngày thường, làm thêm ca 3 ngày thường, làm thêm ngày nghỉ, làm thêm ca 3 ngày nghỉ, làm thêm ngày lễ tết, làm thêm ca 3 ngày lễ tết.

Ngày công làm việc học tập, tập huấn được tập hợp từ bảng chấm công, với hệ số khác nhau

Có thể như:

- Ngày thường hệ số: 1- Ca 3 ngày thường: 1.35- Làm thêm ngày thường: 1.5- Làm thêm ca 3 ngày thường: 1.85- Làm thêm ngày lễ tết: 3

Hệ số chất lượng lao động cá nhân do các phòng ban, phân xưởng bình xét.

Điểm tính lương theo = Tổng hệ số x Ngày công x Hệ số chất quy chế lương của công ty của công ty làm việc lượng lao động.

VD: Phan Xuân Mai: ĐTL = 6.3 x 18 x 1.0 = 113,4

Đơn giá điểm tính lương theo quy chế của công ty tháng này là: 49.956,95đồng

Tiền lương theo = Điểm x Đơn giá quy định của công ty tính lương điểm tính lương

Trang 34

VD: Phan Xuân Mai: Tl = 113,4 x 49.956,95 = 5.665.118 đồng

Tiền lương Tiền lương theo quy định của công ty bình quân =

ngày thực trả Số ngày công làm việc

Tiền lương truy lĩnh : Là chênh lệch thiếu do tháng trước tính nhầm tháng

này được truy lĩnh thêm

VD: Trong tháng này Phan Xuân Mai ngày công thực tế là 20 công nhưng kế toán tính chỉ được 18 công nên 2 công thiếu sẽ được tính vào truy lĩnh của tháng sau

Tiền lương truy thu: Là chênh lệch thừa do tháng trước tính nhầm tháng này

bị truy thu lại.

Tổng tiền lương = TL nghỉ phép + TL theo quy định của công ty + Truy lĩnh - Truy thu

VD: Phan Xuân Mai: TTL = 409,500+ 5.665.118 + 0 – 0 = 6,074,618 đồng

Tiền ăn ca = ngày công thường x Phụ cấp ăn ca (10.000đ )

VD: Phan Xuân Mai: TĂC = 20 x 10.000 = 200.000 đồng

BHXH, BHYT = Tổng hệ số theo quy định của nhà nước x 6% x 650.000

VD: Phan Xuân Mai: BHXH,YT= 4.83 x 6% x 650 000=188,370 đồng

Thu ứng chính là tiền lương của CNV đã tạm ứng trước (Có Phiếu tạm ứng

Phan Xuân Mai: TLBQ = = 314.728 đồng 18

Trang 35

Bảng 2 – 12: Bảng phân bố tiền lương và BHXX

Ghi CóTKGhi NợCác TK

Tk 334 – Phải trả người lao độngTK338 – Phải trả phải nộp khácLươngCác khoản

Cộng có TK 334

21,892,735 164,195,516

252,000,0001,580,077,758- PX thuốc viên652,450,23316,250,000 668,700,23313,049,005 97,867,53413,049,00

144,000,000936,665,777- PX thuốc tiêm442,186,5399,210,000451,396,5398,843,731663279818,843,73184,015,443108,000,000643,411,982

- PX thuốc viên280,156,19013,250,650 293,406,8405,603,12442,023,4295,603,12453,229,677346,636,517- PX thuốc tiêm175,996,1647,003,910183,000,0743,519,92326,399,4253,519,92333,439,271216,439,345

37,506,129 281,295,968

CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC –

Ngày 31 tháng 12 năm 2009

Trang 36

Theo số liệu tính toán tiền lương của công nhân sản xuất trực tiếp tại công ty phải trả là 1,120,096,772VNĐ, trong đó phụ cấp và tiền ăn ca của công nhân trực tiếp là 25,460,000 đồng và lương cơ bản là 1,094,636,772 đồng.

Các khoản trích theo chế độ là 207,980,986 VNĐ Trong đó:

- Trích KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh là: 1,094,636,772 * 2% = 21,892,735 VNĐ

- Trích BHXH vào chi phí sản xuất kinh doanh là:1,094,636,772 * 15% = 164,195,516 VNĐ

- Trích BHYT vào chi phí sản xuất kinh doanh là: 1,094,636,772 * 2% = 21,892,735 VNĐ Vậy chi phí nhân công trực tiếp là 1,328,077,758 đồng.

Do đến giữa tháng sau mới lập được bảng tính lương của tháng này, do đó để làm số liệu báo cáo hàng tháng, kế toán tiền lương phải trích trước chi phí lương, số liệu chênh lệch phát sinh giữa số thực tế và số tạm trích sẽ được điều chỉnh vào tháng sau.

Kế toán tiền lương dựa vào Bảng phân bổ tiền lương và BHXH thực hiện lập sổ chi tiết TK 622.

Trang 37

Bảng 2 – 13: Sổ chi tiết tài khoản 6221

SỔ CHI TIÊT TÀI KHOẢNTài khoản : 6221 – Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất thuốc viên Sản phẩn: Becbein

Đơn vị tính: VNĐNT ghi sổ Chứng từ

SHNT Diễn giải

TK đối ứng