Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần đầu tư và phát triển nhà hà nội số 30

Khúa lun tt nghip -1- tr-ờng đại học vinh khoa kinh tÕ - nguyễn diệu linh KHóA LUậN TốT NGHIệP ĐạI HọC HOàN THIệN Kế TOáN nguyên vật liệu công ty cổ phần đầu t- phát triển nhà hà nội số 30 NGàNH Kế TOáN Vinh - 2009 Nguyn Diu Linh Lớp 46 B1-Kế tốn- Đại học Vinh Khóa luận tt nghip -2- tr-ờng đại học vinh khoa kinh tế - nguyÔn diệu linh khoá luận tốt nghiệp đại học HOàN THIệN Kế TOáN nguyên vật liệu công ty cổ phần đầu t- phát triển nhà hà nội số 30 NGàNH Kế TOáN lớp 46B1 - Kế toán (2005 - 2009) Giáo viên h-ớng dẫn: ThS Nguyễn Thị Hạnh Duyên Vinh - 2009 Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế toán- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp -3- MỤC LỤC Danh mục chữ viết tắt Danh mục sơ đồ bảng biểu LỜI NÓI ĐẦU …………………………………………………………………1 CHƢƠNG 1-NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT…….…… 1.1 Công tác quản lý chung kế toán nguyên vật liệu ………………….3 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu…………………………….3 1.1.2 Vai trò nguyên vật liệu……………………………………………3 1.1.3 Phân loại nguyên vật liệu …………………………………………….4 1.1.3.1 Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp…… 1.1.3.2 Căn vào nguồn hình thành nguyên vật liệu ………………………6 1.1.3.3 Căn vào mục đích cơng dụng ngun vật liệu…………….6 1.1.4 Đánh giá nguyên vật liệu…………………………………………… 1.1.4.1 Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho…………………………………8 1.1.4.2 Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho……………………………… 10 1.1.5 Yêu cầu công tác quản lý nguyên vật liệu………………………13 1.2 Thủ tục, chứng từ nhập xuất kho nguyên vật liệu ………………… 14 1.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng……………………………………………14 1.2.2 Thủ tục nhập - xuất kho nguyên vật liệu…………………………….17 1.2.2.1 Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu ………………………………… 17 1.2.2.2 Thủ tục xuất kho nguyên vật liệu ………………………………… 18 1.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu…………………………………… 18 1.3.1 Phƣơng pháp ghi thẻ song song…………………………………… 19 1.3.2 Phƣơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển………………………….20 1.3.3 Phƣơng pháp ghi sổ số dƣ ………………………………………… 22 Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế toán- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp -4- 1.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu………………………………… 24 1.4.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên…………………………………………………………………25 1.4.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ…………………………………………………………………….28 1.5 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho………………………… 31 1.5.1 Khái niệm……………………………………………………………31 1.5.2 Vai trò dự phòng giảm giá nguyên vật liệu…………………… 32 1.5.3 Nguyên tắc lập dự phòng32 1.5.4 Tài khoản sử dụng ………………………………………………… 33 1.5.5 Phƣơng pháp hạch tốn…………………………………………… 34 CHƢƠNG 2- THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ PHÁT TRIỂN NHÀ HÀ NỘI 30…………… 35 2.1 Giới thiệu khái quát chung Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển nhà Hà Nội số 30…………………………………………………….35 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển35 2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh………………………………38 2.1.2.1 Đặc điểm quy trình cơng nghệ38 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất………………………………………… 39 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý………………………………………… 39 2.1.4 Đặc điểm tổ chức kế toán………………………………………… 43 2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán………………………………… 43 2.1.4.2 Đặc điểm tổ chức hệ thống sổ kế toán…………………………… 45 2.1.4.3 Chế độ kế toán áp dụng …………………………………………… 47 2.2 Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển nhà Hà Nội số 30…………………………………………… 49 2.2.1 Đặc điểm chi phối kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần đầu tƣ Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế tốn- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp -5- phát triển nhà Hà Nội số 30………………………………………49 2.2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu……………………………………………49 2.2.1.2 Phân loại nguyên vật liệu………………………………………… 49 2.2.1.3 Đánh giá nguyên vật liệu…………………………… ….………… 51 2.2.1.4 Công tác quản lý nguyên vật liệu……………………… ………….53 2.2.2 Tổ chức hạch toán ban đầu kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển nhà Hà Nội số 30……………………… 55 2.2.2.1 Hệ thống chứng từ sử dụng……………………………… ……… 55 2.2.2.2 Quy trình luân chuyển nhập kho, xuất kho nguyên vật liệu…… …62 2.2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu ……………………………… … 66 2.2.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu………………………………… 73 2.2.5 Kiểm kê nguyên vật liệu………………………………………… 80 CHƢƠNG HOÀN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ PHÁT TRIỂN NHÀ HÀ NỘI SỐ 30……….82 Đánh giá thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần đầu 3.1 tƣ phát triển nhà Hà Nội số 30……………………………………82 3.1.1 Ƣu điểm…………………………………………………………… 82 3.1.1.1 Về tổ chức máy kế toán………………………………………… 82 3.1.1.2 Vận dụng hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản hình thức kế tốn áp dụng……………………………………………………………….83 3.1.1.3 Cơng tác thu mua quản lý nguyên vật liệu……………………….84 3.1.1.4 Về đánh giá nguyên vật liệu…………………………………………84 3.1.1.5 Về hạch toán nguyên vật liệu……………………………………… 85 3.1.2 Nhƣợc điểm………………………………………………………….85 3.1.2.1 Về máy kế toán………………………………………………… 85 3.1.2.2 Về hệ thống chứng từ kế toán ……………………………………….86 3.2.2.3 Về hệ thống tài khoản kế toán……………………………………….86 3.1.2.4 Về hệ thống sổ kế toán………………………………………………86 Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế tốn- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp -6- 3.1.2.5 Về tổ chức công tác nghiên cứu thị trƣờng xây dựng định mức tồn kho nguyên vật liệu……………………………………………… 87 3.1.2.6 Về lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho………………………… 88 3.2 Sự cần thiết yêu cầu phải hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần Đầu tƣ Phát triển nhà Hà Nội số 30……………88 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu…… 88 3.2.2 Các u cầu hồn thiện kế tốn ngun vật liệu……… 89 3.2.3 Các nguyên tắc hồn thiện kế tốn ngun vật liệu …90 3.3 Giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn ngun vật liệu……………… 90 3.3.1 Hồn thiện hệ thống chứng từ kế tốn.…………………………… 90 3.3.1.1 Công tác lập chứng từ……………………………………………….90 3.3.1.2 Tổ chức luân chuyển chứng từ… …………………………… … 92 3.3.2 Hoàn thiện hệ thống tài khoản ………………………………………92 3.3.3 Hoàn thiện hệ thống sổ………………………………………………94 3.3.3.1 Xây dựng sổ danh điểm nguyên vật liệu…………………………….94 3.3.3.2 Công ty nên sử dụng phƣơng pháp ghi sổ chi tiết theo phƣơng pháp sổ số dƣ…………………………………………………………………96 3.3.4 Xác định mức tồn kho nguyên vật liệu hợp lý………………………97 3.3.5 Về lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho………………… ……… 98 3.4 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện…………………… 100 3.4.1 Về phía Nhà nƣớc.…………………………………………….… 100 3.4.2 Về phía Công ty…………………………………………………….101 KẾT LUẬN………………………………………………………………… 103 Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế tốn- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp -7- DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Nguyễn Diệu Linh BTC : Bộ tài QĐ : Quyết định NVL : Nguyên vật liệu NT : Ngày tháng SH : Số hiệu TK : Tài khoản XD : Xây dựng SL : số lƣợng TT : Thành tiền TKĐƢ : Tài khoản đối ứng XDCB : Xây dựng SXKD : Sản xuất kinh doanh TSCĐ : Tài sản cố định GTGT : Giá trị gia tăng UBND : Uỷ ban nhân dân BHXH : Bảo hiểm xã hội KPCĐ : Kinh phí cơng đồn KKĐK : Kiểm kê định kỳ Lớp 46 B1-Kế tốn- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp -8- DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SƠ DỒ Sơ đồ 1.1 Phân loại nguyên vật liệu theo tiêu thức……………………… Sơ đồ 1.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phƣơng pháp thẻ song song…20 Sơ đồ 1.3 Kế toán chi tiết vật liệu theo phƣơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển 21 Sơ đồ 1.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phƣơng pháp sổ số dƣ………23 Sơ đồ 1.5 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên…27 Sơ đồ 1.6 Kế toán tổng hợp NVL theo phƣơng pháp Kiểm kê định kỳ…… 30 Sơ đồ 1.7 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho……………………… 34 Sơ đồ 2.1 Quy trình thi cơng cơng trình xây dựng………………………… 38 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức máy công ty…………………………………… 40 Sơ đồ 2.3 Mơ hình tổ chức máy kế tốn Cơng ty…………………… 43 Sơ đồ 2.4 Quy trình ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ………………… 46 Sơ đồ 2.5 Quy trình ghi sổ theo hình thức kế tốn máy…………………… 46 Sơ đồ 2.6 Quy trình làm việc Fast Accounting 2005.f phân hệ vật tƣ………………………………………………………………….48 Sơ đồ 2.7 Quy trình luân chuyển nhập kho nguyên vật liệu……………… 62 Sơ đồ 2.8 Quy trình luân chuyển phiếu xuất kho nguyên vật liệu………… 65 Sơ đồ 2.9 Kế toán chi tiết theo phƣơng pháp ghi thẻ song song công ty…67 Sơ đồ2.10 Kế tốn tổng hợp ngun vật liệu Cơng ty cổ phần đầu tƣ phát triển nhà Hà Nội số 30 (một số nghiệp vụ chủ yếu)……… 76 Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế tốn- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp Sơ đồ2.11 -9- Kế toán kiểm kê nguyên vật liệu Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển nhà Hà Nội số 30…………………………………… 82 BẢNG, BIỂU Biểu 2.1 Một số kết đạt đƣợc qua năm…………………………… 37 Biểu 2.2 Màn hình giao diện phân hệ vật tƣ……………………….… 48 Biểu 2.3 Màn hình danh mục vật tƣ……………………………………… 51 Biểu 2.4 Hóa đơn giá trị gia tăng.………………………………… …….56 Biểu 2.5 Mẫu biên kiểm nghiệm vật tƣ……………………………… 57 Biểu 2.6 Mẫu in Phiếu nhập kho………………………………………… 58 Biểu 2.7 Mẫu giấy đề nghị cung ứng vật tƣ …………………………… 59 Biểu 2.8 Mẫu in phiếu nhập xuất thẳng…………………………………… 60 Biểu 2.9 Mẫu in Phiếu xuất kho…………………………………………….61 Biểu 2.10 Màn hình nhập phiếu nhập kho vật tƣ mua ngồi……………64 Biểu 2.11 Màn hình nhập phiếu nhập xuất thẳng………………………… 64 Biểu 2.12 Màn hình nhập phiếu xuất kho………………………………… 66 Biểu 2.13 Thẻ kho………………………………………………………… 68 Biểu 2.14 Bảng kê phiếu nhập………………………………………………69 Biểu 2.15 Bảng kê phiếu xuất……………………………………………….70 Biểu 2.16 Mẫu sổ chi tiết Nguyên vật liệu………………………………… 71 Biểu 2.17 Sổ tổng hợp nhập xuất tồn nguyên vật liệu……………………….72 Biểu 2.18 Chứng từ ghi sổ số 175………………………………………… 76 Biểu 2.19 Chứng từ ghi sổ số 176…………………….…………………… 76 Biểu 2.20 Chứng từ ghi sổ 177…………………………………………… 77 Biểu 2.21 Chứng từ ghi sổ số 178………………………………………… 77 Biểu 2.22 Chứng từ ghi sổ số 190………………………………………… 78 Biểu 2.23 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ………………………………………78 Biểu 2.24 Sổ tài khoản 152 “ nguyên vật liệu”………………………….79 Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế toán- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp - 10 - Biểu 2.25 Biên kiểm kê vật tƣ, sản phẩm, hàng hóa………………… 81 Biểu 3.1 Phiếu nhập kho………………………………………………… 91 Biểu 3.2 Phiếu xuất kho………………………………………… ……… 91 Biểu 3.3 Sổ danh điểm nguyên vật liệu…………………………………….96 Biểu 3.4 Bảng kê dự phòng giảm giá nguyên vật liệu………………… 100 Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế tốn- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp - 94 - Khi hoá đơn cuối tháng hàng chưa nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 151 : Giá mua chƣa có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá toán Sang tháng sau hàng nhập kho, vào hoá đơn phiếu nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 152 : Nếu nhập kho (chi tiết vật liệu ) Nợ TK 621 : Xuất cho sản xuất Có TK 151 : Hàng đƣờng kỳ trƣớc Ví dụ: Trong tháng Cơng ty có mua 13.200 m dây điện 1x2,5 cho cơng trình cơng an tỉnh cửa hàng Trần Nguyên Thành Đơn giá mua chƣa thuế 5.470 đồng/m số hàng có hóa đơn nhƣng cuối tháng chƣa nhập kho Công ty nên định khoản nhƣ sau: Nợ TK151: 72.204.000 Nợ TK 133: 7.220.400 Có TK 331: 79.424.400 Sang tháng vật liệu đến kho cơng trình cơng an tỉnh, kế tốn định khoản: Nợ TK1521: 72.204.000 Có TK151: 72.204.000 3.3.3 Hồn thiện hệ thống sổ kế toán 3.3.3.1 Xây dựng sổ danh điểm nguyên vật liệu Sổ danh điểm vật liệu bảng kê ký hiệu, mã số vật liệu Công ty dựa tiêu thức định theo trật tự thống để phân biệt vật liệu vật liệu khác thống tồn Cơng ty Nguyên vật liệu Công ty nhiều loại, nhiều thứ, để tạo điều kiện thuận lợi, tránh nhầm lẫn công tác quản lý hạch toán số lƣợng giá trị loại nguyên vật liệu, Công ty nên xây dựng hệ thống danh điểm Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế toán- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp - 95 - nguyên vật liệu đánh số danh điểm cho nguyên vật liệu, xác định thống tên gọi, ký hiệu, quy cách, mã số, đơn vị tính Trong điều kiện sử dụng tin học cơng tác kế tốn việc mở sổ danh điểm nguyên vật liệu cần thiết Sử dụng sổ danh điểm vật liệu tạo điều kiện cho việc quản lý hạch toán vật liệu Công ty đƣợc thống nhất, dễ dàng, thuận tiện cần tìm thơng tin thứ hay nhóm Đó sở để tạo lập mã vật liệu thống cho việc quản lý kế tốn máy vi tính Để lập sổ danh điểm vật liệu phải xây dựng đƣợc mã hố vật liệu xác, đầy đủ khơng trùng lặp, có dự trữ để bổ sung mã vật liệu cách thuận tiện hợp lý Có thể xây dựng sổ danh điểm nguyên vật liệu dựa vào đặc điểm sau: Dựa vào loại vật liệu, dựa vào số nhóm vật liệu loại, dựa vào số thứ vật liệu nhóm, dựa vào quy cách vật liệu thứ Ở Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển nhà Hà Nội số 30 xây dựng mã hố vật liệu nhƣ sau: Mã vật tƣ đƣợc chia làm phần Phần thứ ký hiệu nhóm vật liệu: Ký hiệu theo chữ đầu tên gọi, vật tƣ trùng chữ đầu kết hợp chữ số để ký hiệu Phần thứ hai ký hiệu thứ quy cách vật liệu: Ký hiệu chữ đầu tên gọi thứ vật liệu Đối với vật liệu có đặc điểm cụ thể dùng ký hiệu đặc trƣng vật liệu để ký hiệu Ví dụ: loại ngun vật liệu có nhóm thép, ta ký hiệu thép phi 10 nhƣ sau Phần thứ nhất: Ký hiệu T01 Phần thứ hai: Ký hiệu P10 Mã ký hiệu đầy đủ thép phi 10: T01-P10 Căn vào loại, nhóm, thứ ngun vật liệu Cơng ty lập sổ danh điểm nguyên vật liệu nhƣ sau: Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế toán- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp - 96 - Biểu 3.3 Sổ danh điểm nguyên vật liệu SỔ DANH ĐIỂM NGUYÊN VẬT LIỆU Mã vật tƣ Ký hiệu tài khoản Tên vật tƣ 1521 Nguyên vật liệu 15211 Xi măng Kg Xi măng trắng Kg XM-TƢ Xi măng trung ƣơng Kg XM-ĐP Xi măng địa phƣơng Kg Cát M3 C01-Đ Cát đen M3 C01-V Cát vàng M3 Gạch Viên G01-X2 Gạch xây lỗ Viên G01-X6 Gạch xây lỗ Viên G01-Ô Gạch ốp Viên G01-L Gạch lát Viên Thép Kg T01-P10 Thép phi 10 Kg T01-D12 Thép D12 Kg … … … 1522 Vật liệu phụ S01-N 15221 Sơn Nippon Thùng Đ01 15222 Đinh Kg … … … 1523 Nhiên liệu X01 15231 Xăng Lít D01 15232 Dầu Lít … … … XM XM-T C01 15212 G01 15213 T01 15214 … … … Đơn vị tính 3.3.3.2 Hồn thiện hạch tốn chi tiết ngun vật liệu Nhƣ trình bày chƣơng hai, Công ty sử dụng phƣơng pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Theo phƣơng pháp có ghi chép Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế tốn- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp - 97 - trùng lặp kho phịng kế tốn tiêu số lƣợng, khối lƣợng ghi chép lớn đặc biệt trƣờng hợp doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tƣ, việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế chức tự kiểm tra kế toán Phƣơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại nguyên vật liệu, khối lƣợng nghiệp vụ nhập xuất Do khối lƣợng nguyên vật liệu nhiều việc nhập xuất diễn thƣờng xuyên Công ty nên áp dụng ghi sổ chi tiết theo phƣơng pháp sổ số dƣ Theo phƣơng pháp phù hợp với việc sử dụng máy vi tính, giảm khối lƣợng ghi chép thủ kho ghi chép số lƣợng kế tốn ghi chép mặt giá trị Ngồi kế tốn kiểm tra đƣợc thƣờng xun việc ghi chép bảo quản kho thủ kho Công việc đƣợc dàn tháng 3.3.4 Xác định mức tồn kho nguyên vật liệu hợp lý Đơn vị quan tâm đến yếu tố chất lƣợng công trình xây dựng chiến lƣợc sản xuất để đáp ứng yêu cầu chủ đầu tƣ nâng cao uy tín đơn vị Tuy nhiên sản phẩm đơn vị có đặc điểm riêng điều kiện tự nhiên, giá thị trƣờng biến động lớn…, đơn vị phải phân tích, xây dựng kế hoạch dự trữ nguyên vật liệu cho phù hợp với điều kiện, đặc điểm sản xuất Khối lƣợng dự trữ hợp lý vừa đảm bảo nhu cầu sản xuất vừa không gây ứ đọng vốn Vấn đề đặt cho đơn vị nên dự trữ nhƣ dự trữ hợp lý để giảm thiểu khả dƣ thừa thiếu hụt nguyên vật liệu Nếu mức dự trữ lớn gây ứ đọng vốn, tăng chi phí lƣu kho, bảo quản Cơng ty khơng tính đến chi phí hội việc sử dụng ngun vật liệu chi phí để có đƣợc nguyên vật liệu lớn Ngƣợc lại, mức dự trữ nguyên vật liệu thấp nguyên vật liệu thị trƣờng trở nên khan giá tăng ảnh hƣởng đến chi phí sản xuất kỳ Hiện Công ty Cổ phần đầu tƣ Phát triển nhà Hà Nội số 30 có khối lƣợng nguyên vật liệu dự trữ tƣơng đối nhỏ nên không gây ảnh hƣởng đến hiệu sử dụng vốn Khi xây dựng kế hoạch dự trữ cần xác định mức thời gian dự Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế tốn- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp - 98 - trữ cho loại vật liệu sở số lƣợng sản phẩm sản xuất chu kỳ sản xuất đơn vị tránh gây ứ đọng vật tƣ, ảnh hƣởng đến vòng quay vốn Việc xác định lƣợng hàng tồn kho dự trữ cách hợp lý không giúp đơn vị sử dụng hiệu vốn lƣu động mà mặt khác giúp đơn vị có đƣợc lợi cạnh tranh với đơn vị thi cơng khác Vì phịng kế hoạch kỹ thuật cần nghiên cứu dự đoán trƣớc biến động cung cầu giá thị trƣờng để đƣa biện pháp thích hợp, cụ thể dự trữ nguyên vật liệu Chẳng hạn lập dự tốn chi phí vật liệu cho cơng trình, kế toán thấy nguyên vật liệu phục vụ cho trình thi cơng có khả khan giá có xu hƣớng tăng, lúc phịng kế hoạch kỹ thuật lập kế hoạch thu mua nguyên vật liệu với khối lƣợng nhiều bình thƣờng Ví dụ: Hiện giá mua nguyên vật liệu thép loại bình quân 16.865 đồng/kg, Đơn vị dự báo sang năm giá tăng 20% nên đơn vị mua dự trữ với khối lƣợng lớn Việc dự báo khơng xác tuyệt đối nhƣng hƣớng dự báo Nhƣ vậy, chi phí nguyên vật liệu đơn vị thấp so với đối thủ cạnh tranh không nắm bắt đƣợc dự báo kịp thời biến động giá thị trƣờng Từ đó, giá thành sản xuất đơn vị thấp Nhƣ vậy, đơn vị có đƣợc lợi cạnh tranh đơn vị thi cơng khác Vì từ đơn vị phải có kế hoạch triển khai hoạt động nghiên cứu thị trƣờng có hiệu khoa học hơn, đơn vị nên khai thác thị trƣờng tiềm 3.3.5 Về lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nguyên vật liệu Cơng ty nhiều chủng loại, có giá trị lớn, giá thị trƣờng lại thƣờng xuyên biến động chẳng hạn thép, tơn… Có thể tháng giá vật liệu cao tháng trƣớc ngƣợc lại Do đó, Cơng ty nên tiến hành lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực có ý nghĩa Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển nhà Hà Nội số 30, giá không ổn định mà chủng loại vật liệu mua vào ngày Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế toán- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp - 99 - nhiều yêu cầu mở rộng sản xuất Lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho giúp Cơng ty bình ổn giá trị vật liệu nhƣ hàng hố kho, tránh đƣợc cú sốc giảm giá vật liệu thị trƣờng Bên cạnh đó, việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho nhiều cịn đóng vai trị chứng quan trọng cơng tác kiểm tốn kiểm tra kế tốn tồn Cơng ty Số dự phịng khơng đƣợc vƣợt q số lợi nhuận thực tế phát sinh Công ty sau hồn nhập khoản dự phịng trích từ năm trƣớc, có chứng vật liệu tồn kho thời điểm lập báo cáo tài có giá trị thƣờng thấp giá ghi sổ kế tốn Trƣớc lập dự phịng, cơng ty phải lập hội đồng thẩm định mức độ giảm giá vật liệu tồn kho Căn vào tình hình giảm giá, số lƣợng tồn kho thực tế, Công ty xác định mức dự phịng theo cơng thức sau: Mức dự phòng cần lập năm tới cho hàng tồn kho i = Số lƣợng Hàng tồn kho i cuối niên độ x Mức chênh lệch giảm giá hàng tồn kho i - Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý), lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đầu tiên, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Cuối kỳ kế toán năm quý tiếp theo: Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trƣớc số chênh lệch lớn đƣợc lập thêm, ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trƣớc số chênh lệch nhỏ đƣợc hoàn nhập, ghi: Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế tốn- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp - 100 - Nợ TK 159 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632-Giá vốn hàng bán (chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Việc lập phòng phải tiến hành riêng cho loại vật liệu tổng hợp vào bảng kê chi tiết khoản dự phòng giảm giá vật liệu tồn kho cơng ty Ví dụ: Cuối năm 2008, giá thép tròn trơn  20 thị trƣờng 13.200đ/kg, giá ghi sổ cơng ty 14.200đ/kg Trong kho cịn dự trữ 1.000 kg Cơng ty cần lập dự phịng giảm giá cho lƣợng vật liệu Mức giảm giá thép tròn trơn  20 = 14200 - 13200 = 1.000 đ/kg Mức trích lập dự phòng = 1000 x 1000 = 1000.000 (đ) Kế tốn định khoản: Nợ TK 632: 1000.000 Có TK 159: 1000.000 Biểu số 3.4 Bảng kê dự phòng giảm giá nguyên vật liệu BẢNG KÊ DỰ PHÕNG GIẢM GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU Tên vật tƣ Mã vật tƣ Thép tròn trơn  20 THEPTT20 … … Kg 1000 14.200 Đơn giá thực tế 13.200 … … … … Số ĐVT lƣợng Đơn giá ghi sổ Mức chênh lệch 1.000 Mức dự phịng 1000.000 … … Cộng Tóm lại, Cơng ty nên trích dự phịng giảm giá ngun vật liệu Nhƣ vậy, vừa tuân thủ nguyên tắc thận trọng kế tốn, vừa góp phần bình ổn hoạt động sản xuất kinh doanh điều hoà thu nhập 3.4 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện 3.4.1 Về phía nhà nước Nhà nƣớc đóng vai trị quan trọng điều phối kinh tế tầm vĩ mô Để đảm bảo hiệu hoạt động cơng ty nói riêng nhƣ doanh nghiệp hoạt động lãnh thổ Việt Nam nói chung cần nâng cao vai trò hiệu quản lý Nhà nƣớc Những sách Nhà nƣớc cần Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế toán- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp - 101 - hƣớng đến việc tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả, tạo mơi trƣờng kinh tế trị, lành mạnh, vững Nhà nƣớc cần tạo dựng đầy đủ hồn thiện khn khổ pháp lý kế toán, cần sớm ban hành văn dƣới Luật kế toán Nhà nƣớc, kế toán doanh nghiệp, ngành nghề kế toán Đặc biệt cần tiếp tục soạn thảo công bố chuẩn mực kế tốn, hồn thiện hệ thống kế tốn áp dụng cho lĩnh vực Xây lắp Nhà nƣớc cần tổ chức tốt việc triển khai Luật kế toán nƣớc Nhà nƣớc cần quy định cho với chế điều hành lãi suất nhƣ khuyến khích doanh nghiệp hoạt động có hiệu phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh Chính phủ cần có sách xây dựng thị trƣờng tài chính, thị trƣờng vốn ổn định Tăng cƣờng nguồn lực cho doanh nghiệp Xây dựng Tƣ vấn mặt tài chính, cơng nghệ, thiết bị, tay nghề kỹ sƣ, trình độ quản lý, nghiệp vụ tài chính, trình độ ngoại ngữ hiểu biết thơng lệ quốc tế Xây dựng tiêu chuẩn nhà thầu hoàn cảnh hội nhập khu vực giới Nghiên cứu, rà soát cải tiến số tiêu chuẩn để đáp ứng yêu cầu tƣ vấn khảo sát, chất lƣợng thi cơng cơng trình Nghiên cứu đề xuất cơng trình hợp tác khoa học - kỹ thuật, cơng nghệ với nƣớc thuộc khối APEC, ASEAN để làm sở cho việc phát triển hợp tác chuyên ngành Xây dựng nói chung Tƣ vấn xây dựng nói riêng 3.4.2 Về phía Cơng ty Bên cạnh hỗ trợ từ phía Nhà nƣớc, Bộ Tài chính, Tổng cục thuế … nhân tố nội lực doanh nghiệp đƣợc đánh giá mang tính định để nâng cao chất lƣợng kế tốn Để cơng tác kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nói riêng đƣợc thực có hiệu Cơng ty cần phải: Cần tuyển dụng thêm đội ngũ nhân viên để giảm nhẹ cơng việc kế tốn viên, cần có chế độ bồi dƣỡng thỏa đáng cho Kế toán viên để Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế tốn- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp - 102 - mặt tạo thuận lợi cho họ có sống ổn định mặt khuyến khích họ làm việc với hiệu cao Nâng cao lực quản lý tài thơng qua cơng tác bồi dƣỡng cán bộ, phải thƣờng xuyên bồi dƣỡng nghiệp vụ cho nhân viên, tăng cƣờng giao lƣu với Công ty khác để học hỏi trao đổi kinh nghiệm nghề nghiệp Tạo điều kiện để nhân viên Công ty đƣợc tiếp cận nhanh với luật kế tốn, Nghị định, Thơng tƣ, chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán Nhà nƣớc lĩnh vực tài chính, kế tốn với việc đào tạo công nhân, việc chuẩn bị đội ngũ cán khoa học kỹ thuật số cán đầu nghành cần thiết Thƣờng xuyên đầu tƣ, bảo quản, nâng cấp, đổi trang thiết bị nhằm giúp phần thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh Xây dựng hồn thiện quy chế nội Cơng ty tạo quy chế quản lý vừa chặt chẽ, vừa thơng thống thực nghiêm túc quy chế nội Cần phải có đạo chặt chẽ ban lãnh đạo Công ty từ phòng ban đến phận, phân xƣởng sản xuất để đánh giá đƣợc hiệu công việc đảm bảo sử dụng hợp lý nhân lực để thực hoạt động sản xuất với chất lƣợng hiệu suất cao Phải có giám sát kiểm tra kịp thời việc thực tiêu tiết kiệm vật tƣ, lao động phân xƣởng sản xuất để có động viên khen thƣởng kỷ luật góp phần nâng cao suất lao động Công ty Tăng cƣờng công tác quản lý vật tƣ Cần thƣờng xuyên nghiên cứu hồn thiện kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nói riêng cho phù hợp với u cầu, trình độ quản lý Cơng ty Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế tốn- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp - 103 - KẾT LUẬN Với nỗ lực không ngừng vƣơn lên Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển nhà Hà Nội số 30 bƣớc trƣởng thành mặt Kết đạt đƣợc ngày hôm cố gắng nỗ lực tồn Cơng ty, đặc biệt vai trị tổ chức cơng tác kế tốn Bộ máy kế tốn đƣợc tổ chức cách hợp lý, gọn nhẹ với đội ngũ cán kế tốn trẻ, có lực tận tụy với ngành nghề góp phần tích cực cơng tác phản ánh, giám đốc chặt chẽ, toàn diện tài sản Của công ty, cung cấp thông tin kịp thời hữu ích phục vụ cơng tác quản lý, phân tích ban lãnh đạo Qua thời gian thực tập Cơng ty, em thấy đƣợc vai trị quan trọng kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nói riêng Thơng qua kế tốn ngun vật liệu giúp cho đơn vị sản xuất kinh doanh bảo quản tốt vật tƣ, ngăn ngừa tƣợng tiêu hao, lãng phí, mát làm thiệt hại đến tài sản doanh nghiệp đồng thời góp phần giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng tốc độ chu chuyển vốn Sau thời gian nghiên cứu khóa luận thu đƣợc số kết sau: - Hệ thống hóa sở lý luận kế toán nguyên vật liệu - Khảo sát phân tích thực trạng kế tốn ngun vật liệu Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển nhà Hà Nội số 30 Qua đánh giá ƣu nhƣợc điểm cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty - Khóa luận đề xuất đƣợc giải pháp nhằm góp phần hồn thiện kế tốn nguyên vật liệu công ty Tuy vậy, để đạt đƣợc mục tiêu quản lý tốt chi phí nguyên vật liệu, nâng cao hiệu sử dụng vốn lƣu động nhằm hạ chi phí sản xuất kinh doanh, ngồi nỗ lực ngƣời làm công tác quản lý vật tƣ, cịn có vai trị quan trọng phòng ban liên quan, Ban giám đốc chiến lƣợc phát triển tổng thể lâu dài công ty Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế toán- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp - 104 - Do thời gian thực tập tìm hiểu thực tế khơng dài, trình dộ lý luận thực tiễn nhiều hạn chế nên khóa luận tốt nghiệp cịn khơng tránh khỏi sai sót Bởi em mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp Q thầy cán Kế tốn Cơng ty Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn Thạc sỹ Nguyễn Thị Hạnh Duyên, ban lãnh đạo Cơ quan, anh chị phòng kế tốn hƣớng dẫn, giúp đỡ nhiệt tình q trình thực tập để em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Vinh, năm 2009 Sinh viên thực Nguyễn Diệu Linh Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế toán- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp -1- DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2001), Chuẩn mực kế toán Việt nam chuẩn mực số 02 hàng tồn kho ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài Bộ tài (2002), Thơng tư 89/ 2002/ TT- BTC ngày tháng 10 năm 2002, Hướng dẫn kế toán thực chuẩn mực kế toán ban hành theo QĐ 149/ 2001/ QĐ- BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng BTC Bộ tài (2006), Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 trưởng tài Bộ tài (2008), Chế độ kế toán doanh nghiệp, NXB Thống kê Hà Nội - Quyển 1: Hệ thống tài khoản kế tốn - Quyển 2: Báo cáo tài chứng từ sổ kế toán sơ đồ kế toán GS.TS.Chu Văn Cấp, PGS.TS.Trần Bình Trọng, PGS.TS.Phan Thanh Phố, PGS.TS Mai Hữu Thực, TS.Nguyễn Văn Chiến, TS.Phạm Văn Dũng, PGS.TS Vũ Hồng Tiến (2004), Giáo trình kinh tế trị MácLê Nin, NXB Chính trị quốc gia Hà Nội PGS.TS.Nguyễn Văn Cơng (2006), Lý thuyết thực hành kế tốn tài chính, NXB đại học kinh tế quốc dân Hà Nội PGS.TS.Nguyễn Văn Cơng (2006), Kế tốn doanh nghiệp, NXB đại học kinh tế quốc dân Hà Nội Chủ biên: PGS.TS Ngô Thế Chi - TS Trƣơng Thị Thuỷ (2003), Kế toán doanh nghiệp theo luật kế toán tài chính, Nhà xuất Thống Kê Hà Nội GS.TS.Ngơ Thế Chi, TS.Trƣơng thị Thủy (2006), Giáo trình kế tốn tài chính, NXB tài Hà Nội Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế tốn- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp -2- 10 GS.TS Nguyễn Thị Đông, Giáo trình Tổ chức hạch tốn kế tốn, ĐH Kinh tế quốc dân 11 Hà Mai Hƣơng (2007), Hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ xí nghiệp toa xe Vinh, Luận văn Đại học Vinh, Nghệ An 12 Châu Hồi Thƣơng (2008),Hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ công ty viễn thông Nghệ An, Luận văn Đại học Vinh, Nghệ An 13 Hoàng Thị Khánh vân (2008), Hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty bia sài gịn nghệ tĩnh, Luận văn Đại học Vinh, Nghệ An 14 Bài giảng mơn Kế tốn tài chính, Tổ chức hạch tốn - Trƣờng Đại học vinh 15 Các chứng từ sổ sách kế toán liên quan đến kế tốn vật liệu Cơng ty cổ phần đầu tƣ phát triển nhà Hà Nội số 30 16 Các tài liệu tham khảo khác: Báo, tạp chí, trang web mạng internet Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế tốn- Đại học Vinh Khóa luận tốt nghiệp -3- NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… .……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… Vinh, ngày tháng năm 2009 XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1-Kế toán- Đại học Vinh 65 Đại học vinh Sinh viên thực : Nguyễn Diệu Linh Lớp 46 B1- Kế toán ... HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ PHÁT TRIỂN NHÀ HÀ NỘI SỐ 30? ??…….82 Đánh giá thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần đầu 3.1 tƣ phát triển nhà Hà Nội số 30? ??…………………………………82... Công ty đầu tƣ phát triển nhà Nghệ An thành Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển nhà Nghệ An Ngày 30/ 10/2008 đổi tên công ty thành công ty cổ phần đầu tƣ phát triển nhà Hà Nội số 30 Hiện Công ty đƣợc... Cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển nhà Hà Nội số 30 Phạm vi nghiên cứu: Tại Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển nhà Hà Nội số 30 Phƣơng pháp nghiên cứu - Dựa vào phƣơng