Đề cương ôn Thuế và phí tài nguyên

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ PHÍ TÀI NGUYÊN Thuế Phí - Google Drive Hãy phân biệt giống khác thuế, phí lệ phí tài nguyên? Tại phải phân biệt vậy? Tại cần phân biệt: Do mục đích khác Thuế khoản thu bắt buộc điều tiết phần giá trị tài nguyên khai thác tổ chức cá nhân khai thác tài nguyên hợp pháp nhằm mục đích cho quản lý, phát triển đất nước mục đích cộng đồng Phí, lệ phí khoản thu bù đắp chi phí ch hoạt động phục vụ người nộp phí, ngồi cịn để động viên ngân sách Giống nhau: Thuế lệ phí, phí nguồn thu cho ngân sách Nhà nước mang tính pháp lý chúng có khác biệt sau: (Lập bảng) • Xét mặt giá trị pháp lý: • Xét mục đích mức độ ảnh hưởng kinh tế - xã hội thuế có tác dụng lớn: • Xét tên gọi mục đích Thuế khoản tiền h Khái niệm Thuế tài nguyên k bảo quản lý, sử dụn Chú ý Thuế có giá trị phá Giá trị pháp lý chẽ Tạo nguồn thu lớn ch Mục đích mức độ ảnh hưởng KT XH Ðiều chỉnh hoạt Ðảm bảo bình đẳn Nói chung mục đích Tên gọi mục đích Mỗi Luật thuế đ Sinh viên A phát biểu: “Đất đai tài nguyên, tài nguyên quý quốc gia; nên thuế đất/ thuế sử dụng đất thuế gián thu” Hãy tham gia vào thảo luận với sinh viên A Các khái niệm: Đất đai lớp đất bề mặt trái đất, loại tài nguyên đặc biệt, nguồn lực quan trọng để phát triển kinh tế sở xây dựng VH XH nên cần sử dụng hiệu quả, hài hòa lợi ích bên liên quan Thuế tài nguyên nói chung loại thuế gián thu: Là khoản thu NSNN người khai thác tài nguyên Nhà nước quản lý Thu sản lượng & giá trị khai thác, ko phụ thuộc mục đích khai thác Thuế gián thu: loại thuế mà người nộp thuế không đồng thời người chịu thuế (được cộng vào giá, phận cấu thành giá mua hàng hố) (ví dụ: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế VAT, thuế quan, thuế trước bạ (Lệ phí trước bạ loại tiền mà người có tài sản phải nộp đăng ký quyền sở hữu)…) Thuế nhà đất loại thuế gián thu, áp dụng nhà, đất ở, đất xây dựng cơng trình Đối tượng nộp thuế tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất ở, đất xây dựng cơng trình Đất chịu thuế bao gồm đất ở, đất xây dựng cơng trình Đất khơng chịu thuế đất đất dùng vào mục đích cơng cộng, phúc lợi xã hội từ thiện không thuộc tổ chức, cá nhân sử dụng để kinh doanh, đất tổ chức tôn giáo, hội quần chúng quản lý quan nhà nước có thẩm quyền công nhận chuyên dùng vào việc thờ cúng Khi áp dụng thu thuế đất/sử dụng đất, người nộp thuế người chịu thuế, người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ người chịu thuế (giá mua hàng bao gồm thuế gián thu) người nộp thuế nhà sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Thuế không phụ thuộc vào sản lượng đất đem lại Cịn thuế sử dụng đất nơng nghiệp phải thuế trực thu trường hợp này, sản lượng hoạt động nông nghiệp phụ thuộc vào đất đất sử dụng trực tiếp để tạo sản phẩm (trồng đất) nên áp dụng thuế trực thu để điều tiết thu nhập từ sản phẩm dịch vụ tạo đất Luật số 48/2010/QH12 Quốc hội : LUẬT THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 1993 Những cá nhân tổ chức cấp đất dù chưa/ không sử dụng phải nộp thuế Vì nói thuế đất/sử dụng đất thuế gián thu khơng xác Trình bày đặc điểm thuế tài nguyên thiên nhiên rút vấn đề kinh tế quản lý cần ý từ đặc điểm đó? Thuế tài nguyên loại thuế gián thu: Là khoản thu N Thu sản lượng & giá trị khai thác, ko phụ thuộc mục Được cấu thành giá bán tài nguyên sản phẩm Người tiêu dùng hàng hóa chịu thuế tài nguyên ng Đặc điểm Thuế tài nguyên đánh vào tài nguyên thiên n 45/2009) Thuế suất thuế tài nguyên khác tài nguyên Hãy trình bày nội dung sách thu hoạt động thăm dò, khai thác tài nguyên nước ta nay? Đối với hoạt động thăm dị khống sản: Thuế TNDN hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác khống sản, bao gồm dầu khí, thực theo Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNDN Mức thuế suất phổ thông hành 22% , áp dụng thu nhập từ hoạt động khai thác khống sản thơng thường Đối với thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác Việt Nam, mức thuế suất thuế TNDN từ 32% đến 50%.Đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí, vào vị trí, điều kiện khai thác trữ lượng mỏ, Thủ tướng Chính phủ định mức thuế suất cụ thể phù hợp với dự án, sở kinh doanh theo đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài Đối với mỏ tài nguyên bạch kim, vàng, bạc, thiếc, vonfram, antimon, đá quý, đất áp dụng mức thuế suất 50% (trường hợp mỏ có từ 70% diện tích giao trở lên địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế TNDN áp dụng mức thuế suất 40% Không áp dụng ưu đãi, miễn, giảm thuế TNDN hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí, tài ngun q khác khai thác khoáng sản) Việc áp dụng mức thuế suất thuế TNDN thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác cao mức thuế suất phổ thông thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác phù hợp với thông lệ quốc tế (Ernst & Young 2012), thể vai trò chủ sở hữu Nhà nước tài nguyên để điều tiết lợi nhuận từ việc tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài ngun q đảm bảo nguồn thu cho ngân sách để thực nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội Chính sách thuế GTGT hoạt động thăm dị, khai thác sử dụng tài nguyên thể qua việc thu thuế sản phẩm tài nguyên, khoáng sản; máy móc, thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng cho hoạt động thăm dò, khai thác sử dụng tài nguyên thuộc lĩnh vực như: dầu khí, khai thác mỏ than, khí than, khí tự nhiên, mỏ quặng Trong đó, thuế suất thuế GTGT sản phẩm tài nguyên, khoáng sản khai thác 10% Đối với tài nguyên, khoáng sản chưa chế biến thành sản phẩm khác xuất thuộc diện không chịu thuế GTGT Riêng nước sử dụng cho sản xuất, sinh hoạt, Luật Thuế GTGT quy định mức thuế suất 5% Đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dị phát triển mỏ dầu khí, Luật Thuế GTGT quy định máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị phát triển mỏ dầu, khí đốt thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT So sánh sách thuế GTGT Việt Nam với sách thuế GTGT nhiều nước giới cho thấy, bản, sách thuế GTGT Việt Nam khơng có khác biệt, theo đó, sản phẩm tài ngun, khống sản; máy móc, thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng cho hoạt động thăm dò, khai thác sử dụng tài nguyên,… thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa phổ thơng khác; có nước khơng thu thuế GTGT số loại tài nguyên khống sản (trường hợp Indonesia, Colombia, Srilanka); có nước thu thuế GTGT than thấp mức thuế suất phổ thông (trường hợp Ai-len) Tuy nhiên, năm gần đây, nhiều nước giới điều chỉnh tăng thuế suất thuế GTGT, đặc biệt nước thuộc Liên minh Châu Âu Anh chị có hiểu biết vai trị, chức thuế tài nguyên nước ta nay? Vai trò thuế Huy động nguồ Vai trò Pháp luật thuế (thuế chung) Tạo nguồn thu Cơng cụ s Khuyến khích k Góp phần bảo vệ Việc quản lý thu thuế tài nguyên thực từ năm 1991 đạt kết định: góp phần tăng nguồn thu ngân sách, dầu khí Số thu thuế tài nguyên chủ yếu từ dầu thơ khí thiên nhiên khai thác từ hợp đồng dầu khí, chiếm từ 82% đến 83% tổng số thu thuế tài nguyên Số thuế tài nguyên khai thác nội địa chiếm tỷ trọng khoảng 16- 17% tổng thu ngân sách nhà nước Mặc dù tỷ trọng số thu thuế tài nguyên nhỏ so với tổng số thu thuế phí nội địa, tỷ trọng tăng dần qua năm Thuế tài nguyên nguồn thu quan trọng ngân sách địa phương khoản thu điều tiết 100% cho ngân sách địa phương (trừ dầu khí) theo quy định Luật ngân sách Nhà nước Với mức thuế suất thuế tài nguyên từ 3-35% tùy theo nhóm, loại tài nguyên, khống sản khơng góp phần bảo đảm nguồn thu ngân sách nhà nước bình ổn thị trường, mà cịn góp phần tăng cường quản lý tài ngun; khuyến khích bảo vệ, khai thác, sử dụng hợp lý, tiết kiệm hiệu nguồn tài nguyên Luật thuế tài nguyên đời nâng cao hiệu lực sách thuế tài nguyên hành; khuyến khích địa phương tăng cường công tác quản lý thu thuế tài nguyên; hạn chế hoạt động khai thác tràn lan, khai thác không phép Luật thuế tài nguyên công cụ quan trọng việc quản lý tài nguyên Cùng với quy định thuế tài nguyên (trừ dầu khí) để lại ngân sách địa phương 100%, việc quy định giao cho UBND tỉnh thành phố trực thuộc trung ương quy định giá tính thuế số tài nguyên tạo điều kiện để quan quản lý địa phương tăng cường công tác quản lý hoạt động khai thác tài nguyên, hạn chế khai thác khơng phép, gây lãng phí tài ngun nhiễm mơi trường nơi khai thác, góp phần bảo vệ tái tạo môi trường CHƯƠNG 2: CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THUẾ PHÍ TÀI NGUYÊN Sinh viên A phát biểu: “Phân bố không vị trí địa lý đặc điểm khách quan tài nguyên thiên nhiên; sách thu hoạt động thăm dò/ thăm dò khai thác tài nguyên cần phải quán triệt đặc điểm này” Anh chị cho kết luận hay sai phát biểu trên? Giải thích lý do? Đúng Với đặc điểm tài nguyên phân bố không đồng vị trí địa lý gây khó khăn việc quản lý đồng bộ, chặt chẽ địa phương với Hiện việc quản lý thăm dò khai thác tafi nguyên nhiều nơi lỏng lẻo, nên tượng thawm dò tài nguyên trái phép gây thất thu khoản thu phí cho ngân sách nhà nước ; Nhiều trường hợp doanh nghiệp xuất hóa đơn người mua yêu cầu để trốn sản lượng giá tính thuế Theo quy định hành doanh nghiệp khai khống chủ yếu thực chế tự khai, tự nộp, theo khoản thuế phí chủ yếu tính tốn dựa sản lượng doanh nghiệp tự khai báo Trong đó, chưa có chế để giám sát sản lượng khai thác thực tế doanh nghiệp Điều dẫn đến rủi ro thất thu doanh nghiệp khai báo số liệu thấp thực tế khơng thực nghĩa vụ đóng góp cam kết ban đầu Hàm lượng, chất lượng tài nguyên khai thác lên tạp chất không đồng đều, nên khó khăn việc xác định khối lượng tài ngun, giá tính thuế tài ngun khó đảm bảo có giá tính thuế tài ngun loại tài nguyên định thống toàn quốc Theo Luật Thuế tài ngun giá tính thuế giá bán tài nguyên, không phân biệt nơi tiêu thụ; trường hợp kỳ khai thác tài nguyên không bán ra, mà đưa vào quy trình chế biến bán, đưa vào sản xuất sản phẩm khác, tính thuế theo giá UBND cấp tỉnh quy định giá bán tài nguyên tháng trước liền kề Trong trình thực phát sinh nhiều vướng mắc xác định giá tính thuế Nếu tài nguyên tiêu thụ nơi khai thác giá tính thuế thấp so với vận chuyển nơi khác để tiêu thụ qua chế biến bán Đối với tài nguyên xuất khẩu, theo quy định hành (Bộ Công thương) không cho phép xuất tài nguyên thô, mà phải qua chế biến mức độ định xuất Trong khi, chưa có quy định tiêu chí để phân biệt tài nguyên khai thác tài nguyên qua chế biến (sản phẩm tài nguyên, chưa thành sản phẩm khác) Cho nên tài nguyên qua q trình chế biến có giá trị tăng thêm nhiều, xuất bán giá cao nộp thuế tài nguyên nhiều (tính giá FOB) so với bán tài nguyên thô khâu khai thác doanh thu vừa chịu thuế GTGT, thuế xuất chi phí khác cấu thành giá tài ngun qua chế biến Khơng khuyến khích doanh nghiệp khai thác chế biến sâu khoáng sản trước bán Ngồi ra, thực tế cịn phát sinh tượng chuyển giá gây thất thu giá tính thuế tài ngun Tại nói hình thức tổ chức doanh nhân có ảnh hưởng đến thuế phí tài nguyên? Liên hệ với Việt Nam để minh họa? Hình thức tổ chức doanh nhân có nhiều loại, có hình thức góp vốn liên doanh với nước tài nguyên Theo Điều 3, Nghị định 68/1998/CP: ‘‘ Bên Việt Nam liên doanh với nước theo Luật đầu tư nước Việt Nam mà góp vốn pháp định nguồn tài ngun doanh nghiệp liên doanh nộp thuế tài nguyên số tài nguyên mà bên Việt Nam dùng để góp vốn pháp định’’ Liên hệ Việt Nam: Cá nhân, DN làm đại lý bán hàng nhượng quyền thương hiệu cho đối tác nước ngồi bị quan thuế hải quan truy thu hàng tỷ đồng tiền thuế, không nắm rõ quy định liên quan đến thuế nhà thầu phí quyền Mở rộng đối tượng chịu thuế nhà thầu Thông tư 103/2014/TT-BTC thuế nhà thầu nước Bộ Tài có hiệu lực từ ngày 1-10-2014, với nhiều quy định ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh DN ngồi nước Ơng Phan Vũ Hồng, Phó Tổng giám đốc Dịch vụ tư vấn thuế, Cơng ty TNHH Tư vấn Thuế Deloitte Việt Nam, cho biết Thông tư 103 mở rộng diện đối tượng chịu thuế Theo đó, DN nước ngồi khơng diện Việt Nam có hoạt động phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ Việt Nam thông qua tổ chức Việt Nam nằm diện chịu thuế nhà thầu nước ngồi Cụ thể, cơng ty nước ngồi giao hàng hóa cho cơng ty Việt Nam để phân phối, cơng ty nước nắm quyền sở hữu, chịu trách nhiệm chất lượng hàng hóa, có quyền ấn định giá bán hàng hóa, phải chịu thuế nhà thầu nước Việt Nam hoạt động kinh doanh Tương tự, cơng ty nước ngồi ủy quyền cho công ty Việt Nam thực số dịch vụ chịu trách nhiệm chất lượng dịch vụ, có quyền ấn định giá phí dịch vụ, thuộc diện chịu thuế nhà thầu nước Cũng thuộc diện tổ chức, cá nhân nước ngồi thơng qua tổ chức, cá nhân Việt Nam để thực việc đàm phán, ký kết hợp đồng đứng tên tổ chức, cá nhân nước Như vậy, công ty Việt Nam ủy quyền phân phối, thực dịch vụ, thực đàm phán, ký kết hợp đồng đứng tên công ty nước ngồi phải kê khai tính thuế nhà thầu nước ngồi thay cho cơng ty nước ngồi, điều trước họ chưa phải thực Với quy định này, cơng ty nước ngồi Việt Nam cần rà soát kỹ điều khoản hợp đồng ký sau ngày 1-10-2014, đặc biệt nghĩa vụ rủi ro với hàng hóa, để tránh bỏ sót khơng kê khai nộp thuế cho hợp đồng thuộc diện chịu thuế Theo Tổng cục Thuế, Thông tư 103 không đánh thuế hoạt động bán hàng có kèm bảo hành không kèm dịch vụ Quy định không đánh thuế nhà thầu nước ngồi bên bán có nghĩa vụ bảo hành, giao hàng chịu chi phí, rủi ro đến cửa Việt Nam Như vậy, đơn cung cấp hàng hóa đến cửa Việt Nam theo điều kiện (FOB hay CIF), không thực hoạt động dịch vụ liên quan Việt Nam, kể trường hợp hợp đồng có điều khoản bảo hành, bên bán chịu thuế nhà thầu nước Quy định giải vấn đề gây nhiều tranh luận lâu dù trường hợp hợp đồng có điều khoản bảo hành, không kèm thêm dịch vụ nào, bên Việt Nam buộc phải tính kê khai thuế nhà thầu người bán nước ngồi (có lên đến 5% thuế GTGT 5% thuế TNDN giá trị hợp đồng) Cẩn thận phí quyền Phí quyền khoản tiền người mua phải trả trực tiếp gián tiếp cho chủ thể quyền sở hữu trí tuệ (SHTT), để chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng quyền SHTT Theo quy định, phí quyền đối tượng chịu thuế nhà thầu tiếp cận lợi điều kiện vị trí) Sự thay đổi yếu tố làm thay đổi giá trị địa tô chênh lệch thường xã hội mang lại như: cải tạo, xây dựng sở hạ tầng, cải thiện điều kiện môi trường, phát triển hoạt động kinh tế, xã hội Do vậy, nguyên tắc, lợi ích mang lại từ địa tô chênh lệch phải phân phối chung cho xã hội - mà Nhà nước chủ đại diện Việc điều tiết phân phối địa tô chênh lệch tạo cơng bằng, bình đẳng lợi ích người sử dụng đất (Hồng Văn Cường, 2006) Địa tơ chênh lệch lợi ích mang lại từ đất đai người sử dụng biết cách đầu tư sử dụng cách hợp lý tạo Do vậy, vị trí điều kiện tương đồng, chủ đầu tư có kinh nghiệm, uy tín trình độ tạo luồng thu nhập từ đất đai cao hơn, làm cho giá trị đất đai cao Giá trị cao phần địa tơ chênh lệch mang lại Theo đó, địa tơ chênh lệch thuộc người tạo người sử dụng đất Chính sách phân phối địa tơ chênh lệch có vai trị khuyến khích người người sử dụng đất hợp lý có hiệu Ngồi ra, mảnh đất khơng tính đến khác yếu tố vị trí điều kiện thuận lợi khơng tính đến khác trình độ người người sử dụng đất, thân mảnh đất mang lại luồng thu nhập cao so với hoạt động không sử dụng đất Luồng giá trị cao địa tô tuyệt đối đất đai Do địa tô tuyệt đối khơng phụ thuộc vào điều kiện vị trí đất đai, trình độ người sử dụng, mà tùy thuộc vào vai trò đất đai hoạt động kinh tế, xã hội Theo đó, địa tơ tuyệt đối hoạt động kinh tế, xã hội khác thay đổi Nhà nước cho phép thay đổi mục đích sử dụng đất Do đất đai có giới hạn mặt diện tích bề mặt giới hạn quỹ đất dành cho mục đích sử dụng nên địa tơ tuyệt đối có tác dụng hạn chế gia tăng quy mô sử dụng đất thuộc người có thẩm định mục đích sử dụng đất – tức thuộc nhà nước (Haila, 1990; Hoàng Văn Cường, 2006) Anh(chị) trình bày hiểu biết hệ số điều chỉnh (hệ số K) xác định mức thuế sử dụng đất phi nông nghiệp nước ta nay? cho ví dụ minh họa? Hệ số điều chỉnh giá đất (K) tỷ lệ giá đất chuyển nhượng thực mang tính phổ biến thị trường điều kiện bình thường thời điểm xác định so với giá đất UBND tỉnh quy định Quan điểm để xây dựng hệ số điều chỉnh giá đất (K) nhằm điều chỉnh giá đất cho giá đất quy định bảng giá loại đất UBND tỉnh quy định công bố hàng năm (đã nhân với hệ số điều chỉnh (Đ) đất đất sản xuất - kinh doanh phi nông nghiệp) nhân với hệ số điều chỉnh giá đất (K) thấp so với giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất thực tế thị trường Mục đích áp dụng hệ số K nhằm giảm bớt thay đổi đột biến thực nghĩa vụ tài người sử dụng đất; Phù hợp với tình hình kinh doanh bất động sản trầm lắng kéo dài từ năm 2008 đến làm sở rút kinh nghiệm để xây dựng bảng giá loại đất năm 2012 Việc đề xuất hệ số điều chỉnh giá đất (K) theo vị trí, tuyến đường, khu vực phù hợp với tình hình huyện, thị dễ dàng điều chỉnh có thay đổi giá nội bộ, đòi hỏi thời gian chuẩn bị kéo dài; cần phải khảo sát kỹ đóng góp ý kiến sở, ngành huyện, thị xã Tuy nhiên, hạn chế thời gian chuẩn bị, khảo sát; thời gian áp dụng ngắn (đến cuối năm 2011, cần phải xem xét điều chỉnh ban hành bảng giá loại đất năm 2012) Do đó, áp dụng hệ số điều chỉnh giá đất theo đơn vị hành loại đất hợp lý nên có việc đời hệ số K Phạm vi đối tượng áp dụng hệ số điều chỉnh giá đất (K) liên ngành tài ngun mơi trường, tài thuế trình thì: xác định giá đất tính thu tiền sử dụng đất phần diện tích vượt hạn mức hộ gia đình, cá nhân; Xác định đơn giá cho thuê đất tổ chức kinh tế, người Việt Nam định cư nước ngoài, tổ chức, cá nhân nước ngồi, hộ gia đình, cá nhân có giá trị 10 tỷ đồng; Xác định lại đơn giá thuê đất tổ chức kinh tế, người Việt Nam định cư nước ngoài; tổ chức, cá nhân nước ngồi, hộ gia đình, cá nhân hết thời kỳ ổn định Cách xác định giá loại đất theo hệ số K Giá đất để tính thu tiền sử dụng đất, tiền thuê đất xác định cách lấy giá đất quy định bảng giá loại đất UBND tỉnh quy định công bố hàng năm (đã nhân với hệ số điều chỉnh (Đ) đất đất sản xuất - kinh doanh phi nông nghiệp) nhân (x) với hệ số điều chỉnh giá đất (K) quy định Cụ thể như, đất trồng lúa nước, đất trồng hàng năm lại, đất trồng lâu năm, đất nông nghiệp khác, đất rừng sản xuất, đất ni trồng thủy sản thì: Giá đất để tính thu tiền sử dụng đất, tiền thuê đất = Giá đất UBND tỉnh quy định công bố hàng năm x hệ số điều chỉnh (K) Còn đất đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp thị nơng thơn thì: Giá đất để tính thu tiền sử dụng đất, tiền thuê đất = Giá đất UBND tỉnh quy định công bố hàng năm x hệ số điều chỉnh trục đường giao thông (Đ) x Hệ số điều chỉnh (K) Áp dụng thực tế thị xã Thủ Dầu Một, tỉnh Bình Dương: Hệ số điều chỉnh giá đất (K) theo dự thảo TX.TDM cao 3.00, thấp 1.20 (trừ đường tạo lực, nội khu liên hợp, khu đô thị, dân cư) Đối với TX.Thuận An TX.Dĩ An cao 3.00, thấp 1.30 Đối với huyện Tân Uyên huyện Bến Cát thấp 1.00, cao 1.30 Đối với huyện Dầu Tiếng huyện Phú Giáo cao 1.10 thấp 1.00 Tại thuế đất nông nghiệp lại xác định theo hạng đất? Anh(chị) trình bày phương pháp xác định thuế sử dụng đất nông nghiệp VN nay? cho ví dụ minh họa? Theo nghị định phủ số 73-CP ngày 25/10/1993 quy định chi tiết việc phân hạng tính thuế sử dụng đất nông nghiệp: “Căn để phân hạng đất tính thuế sử dụng đất nơng nghiệp yếu tố chất đất, vị trí, địa hình, điều kiện khí hậu, thời tiết điều kiện tưới tiêu” Căn tính thuế SDĐNN : diện tích, hạng đất định suất thuế tính kilơgam thóc đơn vị diện tích Do thuế đất nơng nghiệp tính sản lượng đơn vị diện tích mà hạng đất đóng vai trị việc tạo sản lượng cao hay thấp Đối tượng chịu thuế: Tổ chức, cá nhân sử dụng đất vào sản xuất NN (hộ dùng đất) Gồm: Các hộ gia đình nơng dân, tư nhân, cá nhân; Tổ chức, cá nhân sử dụng đất NN cơng ích Xã; Các doanh nghiệp nơng, lâm, thuỷ sản Chú ý: Số thuế sử dụg đất nông nghiệp phải nộp xác định dựa định, là: diện tích đất, hạng đất định suất thuế Các loại đất chịu thuế: + Đất trồng trọt hàng năm, lâu năm, đất trồng cỏ/đồng cỏ có chủ; + Đất ni trồng thuỷ sản (đã có chủ, có trồng trọt song mục đích đề ni trồng thuỷ sản); + Đất trống (đất trồng rừng, giao cho tổ chức, cá nhân chăm sóc, bảo vệ, khai thác + Không sử dụng đất thuộc diện đối tượng trên, chủ sử dụng đất phải nộp thuế sử dụng đất NN - Diện tích đất chịu thuế: đất thực tế sử dụng ruộng Có trường hợp: + Đất có sổ địa Nhà nước lập; + Chưa có sổ địa chính, có kết đo đạc xác nhận quan có thẩm quyền; + Chưa có sổ, chưa đo đo chưa xác: hộ tự khai diện tích; + Mới giao khốn đất cho hộ (HTX, nơng lâm trường): hộ tự khai có xác nhận HTX nơng lâm trường - Định suất thuế (giá thuế suất?) Định suất thuế xác định: + theo hạng đất, + tính kilơgam thóc, + hec ta năm - Tính thuế thóc, thu thuế tiền, theo giá thóc thị trường địa phương, UBND tỉnh, thành phố trực thuộc định (ngoại trừ trường hợp với đất trồng lâu năm thu hoạch lần thu theo sản lượng thu hoach: 4%) - Định suất thuế đất trồng hàng năm nuôi trồng thuỷ sản - Định suất thuế đất trồng lâu năm trường hợp đặc biệt • Đối với ăn lâu năm trồng đất trồng hàng năm chịu mức thuế sau: + Bằng 1,3 lần thuế sử dụng đất trồng hàng năm hạng, thuộc đất hạng 1, hạng hạng 3; + Bằng thuế đất trồng hàng năm hạng, thuộc đất hạng 4, hạng hạng • Đối với đất trồng loại lâu năm thu hoạch lần chịu mức thuế 4% giá trị sản lượng khai thác Ví dụ thực tế: Ơng Nguyễn Văn A có diện tích đất nơng nghiệp 3000 m2 ( diện tích đất trồng lúa 1.500 m2 ; đất có mặt nước nuôi trồng thuỷ sản 500 m2 ; đất trồng lâu năm 1000 m2) xã A Huyện B Tỉnh D ; - Theo bảng phân hạng đất xã A quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt ổn định diện tích đất trồng lúa 1.500 m2 xếp hạng 1; đất có mặt nước ni trồng thuỷ sản 500 m2 xếp hạng ; đất trồng lâu năm 1.000 m2 xếp hạng ; - Theo quy định thuế SDĐNN mức thuế SDĐNN hạng đất trồng hàng năm (lúa) 550 kg thóc/10.000 m2 ; hạng đất có mặt nước ni trồng thuỷ sản 370 kg thóc/10.000 m2 ; hạng đất trồng lâu năm 650 kg thóc/10.000 m2 ; - Giá thóc thuế sử dụng đất nơng nghiệp năm 2007 UBND Tỉnh D định 3.000 đ/kg thóc ; - Thuế SDĐNN năm 2007 Ông A phải nộp tính thành tiền : ((1.500 m2 x 550 kg thóc/10.000 m2) + (500 m2 x 370 kg thóc/10.000 m2) + (1.000 m2 x 650 kg thóc/10.000 m2)) x 3.000 = 498.000 đồng ; Hoạt động khống sản gì? phân tích để làm rõ tổ chức cá nhân khai thác khoáng sản phải nộp thuế tài nguyên khoáng sản tất yếu hầu hết nước? liên hệ với thực tiễn VN? Theo quy định pháp luật Khống sản (Điều 2, Luật Khống sản) hoạt động khoáng sản bao gồm hoạt động: Khảo sát khoáng sản; Thăm dị khống sản; Khai thác khống sản (bao gồm hoạt động khai thác tận thu khoáng sản); Chế biến khống sản Nguồn gốc khống sản khơng phải lao động tạo mà tự nhiên, có nguồn gốc lâu đời, trải qua nhiều hệ người bảo vệ, gìn giữ sử dụng Do nguồn gốc khống sản mang tính xã hội, mang tính cộng đồng Tính có ích khống sản định giá trị sử dụng, mà giá trị sử dụng có tiến hành hoạt động khai thác Hoạt động khai thác khoáng sản hoạt động vừa tác động trực tiếp đến nguồn tài nguyên khoáng sản làm suy giảm trữ lượng tài nguyên ảnh hưởng Chính vậy, để đảm bảo quản lý khai thác hiệu tài nguyên khoáng sản, nhà nước quy định tổ chức cá nhân khai thác khống sản phải thực nghĩa vụ tài chính, có việc nộp thuế tài ngun khống sản *Áp dụng thực tế Việt Nam Tài nguyên khoáng sản thuộc sở hữu toàn dân Đối tượng nộp thuế: Mọi tổ chức nhân thuộc thành phần kinh tế khơng phân biệt ngành nghề, quy mơ, hình thức hoạt động có khai thác tài nguyên thiên nhiên theo quy định pháp luật Việt Nam phải đăng ký, kê khai nộp thuế TN theo quy định Đối tượng chịu thuế: Khoáng sản kim loại: gồm khoáng sản kim loại đen (sắt, man gan, ti tan…) khoáng sản kim loại màu (vàng, đất hiếm, bạch kim, thiếc, đồng , chì, kẽm, nhơm…).Khống sản khơng kim loại: gồm đất làm gạch, đất khai thác san lấp, xây dựng cơng trình, đất khai thác sử dụng cho mục đích khác; cát, sỏi, than, đá q… nước khống, nước nóng thiên nhiên… Dầu mỏ, khí đốt, Nước thiên nhiên: gồm nước mặn, nước lòng đất trừ nước nóng, nước khống thiên nhiên *Cách tính thuế tài nguyên áp dụng sau: Số thuế TN kỳ nộp thuế tính sau: Thuế TN phải nộp kỳ = Sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác x Giá tính thuế đơn vị tài nguyên x Thuế suất – Số thuế TN miễn, giảm (nếu có) Sản lượng tài nguyên thương phẩm số lượng, trọng lượng hay khối lượng tài nguyên khai thác thực tế kỳ nộp thuế Đối với loại tài nguyên xác định số lượng, trọng lượng hay khối lượng thực tế khai thác chứa nhiều chất khác nhau, hàm lượng tạp chất lớn thuế tài ngun tính số lượng, trọng lượng hay khối lượng chất thu sàn tuyển, phân loại Giá tính thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng sản xuất thủy điện giá bán điện thương phẩm, gỗ giá bán bãi Riêng dầu mỏ, khí đốt, giá tính tài nguyên thực theo Luật dầu khí Thuế suất thuế TN thực theo biểu thuế ban hành Chính phủ Liên hệ thực tế Việt Nam, Điều chỉnh quy định người nộp thuế tổ chức cá nhân khai thác nhỏ lẻ: Điểm c Khoản Điều Luật Thuế tài nguyên cần sửa đổi Theo đó, bổ sung thêm cụm từ “được cấp phép khai thác” vào trước đoạn “khai thác nhỏ lẻ” Khi đó, điểm c Khoản Điều sửa đổi là: “Tổ chức, cá nhân cấp phép khai thác tài nguyên nhỏ, lẻ bán cho tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua cam kết chấp thuận văn việc kê khai, nộp thuế thay cho tổ chức, cá nhân khai thác tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua người nộp thuế” Quy định đảm bảo không mâu thuẫn Luật Thuế tài nguyên với Luật Khoáng sản, Luật Lâm nghiệp Luật Tài nguyên nước, tạo chế để quản lý thuế có hiệu quả, chống thất thu thuế trường hợp phép khai thác sản lượng khai thác nhỏ lẻ Theo quy định hành, doanh nhân hoạt động khai thác khoáng sản phải nộp tiền cấp quyền khai thác khống sản Anh(chị) trình bày hiểu biết khoản thu này? Mục đích việc thu tiền cấp quyền khai thác khống sản: góp phần hạn chế tình trạng khai thác khống sản bừa bãi, nhỏ lẻ Việc đưa mức thu tiền cấp quyền khống sản cịn mục đích loại bỏ DN nhỏ lẻ, yếu kém, khơng có khả cạnh tranh; đồng thời góp phần quản lý tài ngun khống sản Quốc gia, bảo vệ tài nguyên môi trường, phục vụ tốt hiệu tài nguyên đất nước… Phân bổ tiền cấp quyền khai thác khoáng sản: nộp 70% cho ngân sách trung ương, 30% cho ngân sách địa phương giấy phép Trung ương cấp Đối với giấy phép UBND cấp tỉnh cấp, 100% tiền cấp quyền khai thác nộp ngân sách địa phương Tổ chức, cá nhân cấp quyền khai thác khoáng sản nộp tiền theo thông báo Cục Thuế địa phương Đối tượng nộp tiền cấp quyền khai thác khoáng sản: Theo luật Khoáng sản 2010 văn hướng dẫn thi hành kèm theo, DN cá nhân có đủ điều kiện vào đấu giá, trả giá cao người Nhà nước cấp mỏ, cịn trường hợp không đấu giá trường hợp cấp trước ngày Luật Khống sản 2010 có hiệu lực, phần trữ lượng cịn lại phải đóng tiền cấp quyền Cơng thức tính tiền cấp quyền khai thác khống sản: T = Q x G x K1 x K2 x R Trong đó: • T - Tiền cấp quyền khai thác khống sản; đơn vị tính đồng • Việt Nam; • Q - Trữ lượng tính tiền cấp quyền; đơn vị tính m3, tấn; • G - Giá tính tiền cấp quyền; đơn vị tính đồng/đơn vị trữ • lượng; • K1 - Hệ số thu hồi khoáng sản liên quan đến phương pháp • khai thác: Khai thác lộ thiên K1 = 0,9; khai thác hầm lò K1 = • 0,6; khai thác nước khống, nước nóng thiên nhiên • trường hợp cịn lại K1 = 1,0; • K2 - Hệ số liên quan đến điều kiện kinh tế - xã hội: đặc biệt • khó khăn, K2 = 0,90; khu vực khó khăn, K2 = 0,95; vùng • cịn lại, K2 = 1,00; • R - Mức thu tiền cấp quyền; đơn vị tính phần trăm (%) Giá tính tiền cấp quyền khai thác Xác định theo giá tính thuế tài nguyên UBND cấp tỉnh cơng bố cịn hiệu lực Cụ thể: Mỗi loại k.s khu vực khai thác áp dụng mức giá Trường hợp sản phẩm sau khai thác có nhiều loại, loại có mức giá khác nhau, áp dụng giá trị trung bình mức giá Đối với loại k.s chưa có giá, phải điều chỉnh giá tính thuế tài ngun khơng cịn phù hợp theo quy định, Sở Tài ngun Mơi trường chủ trì, phối hợp với quan liên quan xây dựng giá; Sở Tài thẩm định, trình UBND cấp tỉnh phê duyệt * Phân biệt tiền cấp quyền khai thác khoáng sản thuế tài nguyên khoáng sản Trữ lượng địa chất phần tồn trữ lượng khống sản khu vực thăm dò quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt Trữ lượng tính tiền cấp quyền khai thác khống sản (Q) trữ lượng địa chất nằm ranh giới khu vực cấp phép khai thác - Trữ lượng khai thác trữ lượng địa chất nằm ranh giới khu vực phép khai thác; đó, loại bỏ phần trữ lượng áp dụng phương pháp khai thác lộ thiên hầm lò nhằm đảm bảo khả thi trình khai thác Vậy: Tiền cấp quyền khai thác khác thuế (TNDN,GTGT,XNK) trình bày chức nguồn tài nguyên nước rút vấn đề cần ý việc xác định mức thuế, phí TN nước Chức nguồn tài nguyên nước: Khai thác sử dụng tài nguyên nước cho sinh hoạt; sản xuất nông nghiệp; thủy điện; sản xuất muối nuôi trồng thủy hải sản; sản xuất công nghiệp, khai thác chế biến khống sản; giao thơng thủy; mục đích khác: NCKH, du lịch, y tế, thể thao, giải trí, Vấn đề cần lưu ý xác định mức thuế, phí tài nguyên nước: Các ý sách thuế, phí TN nước từ góc nhìn chức nguồn nước: + Khai thác sử dụng gắn nhau: tính mục đích khai thác Xử lý Nguyên tắc xác định thuế, phí tài nguyên theo loại TN khai thác, khơng phụ thuộc mục đích s.d ? + Một nguồn có mục đích sử dụng kép: VD: nước dùng cho thuỷ điện, dùng cho S.x nước sạch, dùng ni thuỷ sản: Xác định thuế, phí? + Nước dùng cho S.x NN (ví dụ: cải tạo đất): Có khả trùng thuế? + Khai thác, s.dụng TN nước cho giao thông thuỷ: Phải sử dụng TN nước, phí? V.v CHƯƠNG 6: Trình bày khái niệm, mục tiêu, nguyên tắc quản lý thuế, phí tài nguyên? Khái niệm quản lý thuế, phí tài ngun: Là việc tổ chức phân cơng trách nhiệm quan thuế, xác lập mối quan hệ phận nhằm thực thi cách hữu hiệu sách thuế tài nguyên Mục tiêu quản lý thuế, phí tài ngun • Thực thi hữu hiệu/thực tốt, sách thuế tài ngun • Nâng cao chất lượng hiệu thu ngân sách Nhà nước • Góp phần khuyến khích sản xuất kinh doanh phát triển, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế • Nâng cao ý thức tự giác cho đối tượng nộp thuế Các nguyên tắc quản lý thuế, phí tài ngun • Phát huy đầy đủ quyền, nghĩa vụ trách nhiệm bên (Nộp thuế nghĩa vụ quyền lợi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức có nghĩa vụ/trách nhiệm tham gia quản lý thuế) • Căn thực quản lý: Thực theo Luật quản lý thuế luật khác liên quan • Phải đảm bảo cơng khai, minh bạch, bình đẳng đảm bảo quyền lợi người nộp thuế Một doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khai thác tài nguyên Anh (chị) hướng dẫn doanh nghiệp làm thủ tục đăng ký, khai, tính nộp thuế tài nguyên? a Đăng ký thuế • Đối tượng đăng ký: Doanh nhân khai thác tài nguyên • Doanh nghiệp khai thác tài nguyên thành lập sở liên doanh doanh nghiệp liên doanh người nộp thuế • Bên Việt Nam bên nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh khai thác tài nguyên: trách nhiệm nộp thuế xác định cụ thể hợp đồng hợp tác kinh doanh • Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên nhỏ, lẻ bán cho tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua cam kết chấp thuận văn việc kê khai, nộp thuế thay cho tổ chức, cá nhân khai thác tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua người nộp thuế • Thời hạn đăng ký: thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động giấy chứng nhận đầu tư • Hồ sơ đăng ký: • Tờ khai đăng ký thuế • Bản giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động giấy chứng nhận đầu tư • Địa điểm đăng ký: quan thuế nơi tổ chức, cá nhân có trụ sở • Giấy chứng nhận đăng ký thuế bao gồm thông tin sau: a) Tên người nộp thuế; b) Mã số thuế; c) Số, ngày, tháng, năm giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động giấy chứng nhận đầu tư tổ chức, cá nhân kinh doanh; d) Số, ngày, tháng, năm định thành lập tổ chức không kinh doanh giấy chứng minh nhân dân hộ chiếu cá nhân không kinh doanh; đ) Cơ quan thuế quản lý trực tiếp; e) Ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế • Thay đổi thơng tin: Khi có thay đổi thông tin hồ sơ đăng ký thuế nộp người nộp thuế phải thơng báo với quan thuế thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày có thay đổi thơng tin • Sử dụng mã số thuế: Người nộp thuế phải ghi mã số thuế cấp vào hóa đơn, chứng từ, tài liệu thực giao dịch kinh doanh; kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế giao dịch thuế; mở tài khoản tiền gửi ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác • Khi phát sinh trường hợp chấm dứt hiệu lực mã số thuế, tổ chức, cá nhân người đại diện theo pháp luật người nộp thuế có trách nhiệm thơng báo với quan thuế quản lý trực tiếp để thực thủ tục chấm dứt hiệu lực mã số thuế công khai việc chấm dứt hiệu lực mã số thuế Khai tính thuế b • Người nộp thuế tự khai tự tính theo mẫu hướng dẫn BTC; nộp theo thời hạn quy định • Hồ sơ khai thuế quy định cho loại thuế: khai theo tháng, khai theo năm, khai tạm tính theo quý, khai theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế, khai toán thuế hồ sơ khai thuế trường hợp cụ thể (Xem Điều 31 Luật quản lý thuế) • Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Chậm là: (1) Ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế loại thuế khai nộp theo tháng (2) Đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm: a) Ngày thứ ba mươi tháng năm dương lịch năm tài hồ sơ khai thuế năm; b) Ngày thứ ba mươi quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý; c) Ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài hồ sơ toán thuế năm (3) Ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế loại thuế khai nộp theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế (4) Đối với hàng hố xuất khẩu, nhập thời hạn nộp hồ sơ khai thuế thời hạn nộp tờ khai hải quan • Trách nhiệm quan, công chức thuế tiếp nhận hồ sơ khai thuế Có trường hợp: • Nộp trực tiếp quan thuế, cơng chức thuế tiếp nhận, đóng dấu tiếp nhận, ghi thời gian nhận, số lượng tài liệu hồ sơ • Nộp trực tiếp quan hải quan, công chức hải quan tiếp nhận, kiểm tra, đăng ký hồ sơ khai thuế; không chấp nhận, công chức hải quan thông báo lý cho người nộp thuế • Gửi qua đường bưu chính, cơng chức thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ ghi vào sổ văn thư quan thuế • Nộp thông qua giao dịch điện tử, việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ khai thuế quan quản lý thuế thực thông qua hệ thống xử lý liệu điện tử • Trường hợp hồ sơ chưa đầy đủ theo quy định, ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, quan thuế thông báo văn cho người nộp thuế để hoàn chỉnh hồ sơ Nộp thuế tài nguyên c • Địa điểm, hình thức nộp thuế TN: Người nộp thuế nộp vào NSNN a Tại Kho bạc Nhà nước; a Tại quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế; b Thông qua tổ chức quan quản lý thuế uỷ nhiệm thu thuế; c Thơng qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác tổ chức dịch vụ theo quy định pháp luật • Trách nhiệm người thu thuế: • Kho bạc Nhà nước có trách nhiệm bố trí địa điểm, phương tiện, công chức thu tiền thuế bảo đảm thuận lợi cho người nộp thuế • Cơ quan, tổ chức nhận tiền thuế khấu trừ tiền thuế phải cấp cho người nộp thuế chứng từ thu tiền thuế • Trong thời hạn tám làm việc, kể từ thu tiền thuế người nộp thuế, quan, tổ chức nhận tiền thuế phải chuyển tiền vào NSNN • Trách nhiệm người nộp thuế: Luật quy định phải hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trường hợp: Cá nhân xuất cảnh; DN giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động; DN tổ chức lại; kế thừa nghĩa vụ nộp thuế Trình bày biện pháp chủ yếu hồn thiện quản lý thuế, phí tài nguyên Việt Nam nay? • Tiếp tục thực việc điều tra bản, xây dựng quản lý quy hoạch tài nguyên nước địa phương • Vị trí giải pháp: giải pháp từ gốc để tránh thụ động, ‘‘đụng đâu, thu đó’’ • Hồn thiện mơi trường thể chế sách, kể sách thuế, phí tài ngun • • Vị trí giải pháp: Tạo pháp lý thực quản lý Tăng cường quản lý việc khai thác, sử dụng tài nguyên • Vị trí giải pháp: Tạo điều kiện cho quản lý thuế hiệu (đúng, đủ, kịp thời ) • Đẩy mạnh cơng tác phịng chống trốn lậu thuế, gian lận thương mại tài ngun • Vị trí giải pháp: Chống thất thu thuế, phí Tạo mơi trường kinh doanh lành mạnh lĩnh vực tài nguyên ... thành giá bán tài nguyên sản phẩm Người tiêu dùng hàng hóa chịu thuế tài nguyên ng Đặc điểm Thuế tài nguyên đánh vào tài nguyên thiên n 45/2009) Thuế suất thuế tài nguyên khác tài nguyên Hãy trình... Sản lượng tài nguyên tính thuế; + Giá tính thuế đơn vị tài nguyên (được áp dụng tương ứng với loại tài nguyên chịu thuế kỳ tính thuế) ; + Thuế suất thuế tài nguyên; (kỳ tính thuế tài nguyên) Khái... nghĩa vụ thuế đóng cửa mỏ Thống quy định giá tính thuế tài nguyên: giá tính thuế tài nguyên nên quy định là: “Về nguyên tắc, giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên nguyên khai