Hieu biet ve thue

NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ I- BẢN CHẤT VÀ CHỨC NĂNG CƠ BẢN CỦA THUẾ: 1-Bản chất thuế: 1.1 Khái niệm: Thuế khoản đóng góp bắt buộc thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định, khơng mang tính chất hồn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung tồn xã hội Ngoài khoản thu thuế, Ngân sách Nhà nước cịn có khoản thu phí lệ phí Đây khoản thu mà tổ chức hay cá nhân phải trả quan Nhà nước tổ chức, cá nhân Nhà nước uỷ quyền cung cấp hàng hố, dịch vụ cơng cộng 1.2 Đặc điểm thuế: Từ khái niệm trên, rút đặc điểm sau (1) Tính pháp lý cao Đặc điểm thể tính pháp lý tối cao thuế Thuế nghĩa vụ công dân quy định Hiến Pháp - Đạo luật gốc quốc gia Việc ban hành, sửa đổi, bổ sung, hay bãi bỏ thứ thuế có quan có thẩm quyền, Quốc Hội - Cơ quan quyền lực Nhà nước tối cao Mặt khác tính quyền lực Nhà nước thể chỗ Nhà nước thực thu thuế cách tuỳ tiện mà phải dựa sở pháp luật định xác định văn pháp luật quan quyền lực Nhà nước ban hành Đây đặc trưng thuế nhằm phân biệt với tất hình thức động viên tài cho Ngân sách Nhà nước khác (2) Tính bắt buộc Đặc điểm thể rõ nội dung kinh tế thuế Nhà nước thực phương thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân hình thức thuế, mà kết phận thu nhập người nộp thuế chuyển giao bắt buộc cho Nhà nước mà không kèm theo cấp phát quyền lợi khác cho người nộp thuế Với đặc điểm này, thuế khơng giống hình thức huy động tài tự nguyện hình thức phạt tiền có tính chất bắt buộc, áp dụng tổ chức cá nhân có hành vi vi phạm pháp luật (3) Tính khơng hồn trả trực tiếp Tính chất khơng hồn trả trực tiếp thuế thể khía cạnh: Thứ nhất, Sự chuyển giao thu nhập thơng qua thuế khơng mang tính chất đối giá, nghĩa mức thuế mà tầng lớp xã hội chuyển giao cho Nhà nước khơng hồn tồn dựa mức độ người nộp thuế thừa hưởng dịch vụ hàng hố cơng cộng Nhà nước cung cấp Người nộp thuế khơng có quyền địi hỏi Nhà nước cung cấp hàng hố, dịch vụ cơng cộng trực tiếp cho nộp thuế cho Nhà nước Thứ hai, Các khoản thuế nộp cho Nhà nước khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế Người nộp thuế nhận phần hàng hố, dịch vụ cơng cộng mà Nhà nước cung cấp cho cộng đồng, phần giá trị mà người nộp thuế hưởng thụ không thiết tương đồng với khoản thuế mà họ nộp cho Nhà nước Đặc điểm thuế giúp ta phân định rõ thuế với khoản phí, lệ phí giá Chức thuế: 2.1 Chức huy động nguồn lực tài cho Nhà nước: Đây chức thuế, thông qua chức huy động tập trung nguồn lực tài thuế mà quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước hình thành để đảm bảo sở vật chất cho tồn hoạt động Nhà nước Chính chức tạo tiền đề để Nhà nước tiến hành tham gia phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân (do chức gọi chức phân phối thuế) 2.2- Chức điều tiết vĩ mô kinh tế thuế: Nhà nước thực quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế - xã hội nhiều biện pháp giáo dục trị tư tưởng, hành chính, luật pháp kinh tế, biện pháp kinh tế làm gốc Nhà nước sử dụng nhiều công cụ để quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế cơng cụ tài chính, tiền tệ, tín dụng Trong thuế cơng cụ thuộc lĩnh vực tài cơng cụ sắc bén Nhà nước sử dụng để điều tiết vĩ mô kinh tế Trong kinh tế thị trường, tổ chức cá nhân có quyền kinh doanh ngành nghề, mặt hàng mà Nhà nước không cấm, miễn họ phải có đăng ký kinh doanh hồn thành nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật Bằng việc ban hành hệ thống pháp luật thuế, Nhà nước quy định đánh thuế không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất cao thuế suất thấp, có sách ưu đãi miễn, giảm thuế ngành nghề, mặt hàng địa bàn kinh doanh cụ thể Thông qua mà tác động làm thay đổi mối quan hệ cung cầu thị trường góp phần thực điều tiết vĩ mô kinh tế, đảm bảo cân đối cấu kinh tế ngành nghề vùng lãnh thổ Ngoài ra, Nhà nước sử dụng thuế để tác động trực tiếp lên yếu tố đầu vào sản xuất lao động, vật tư, tiền vốn nhằm điều tiết hoạt động kinh tế nước Nhà nước sử dụng thuế để tác động vào hoạt động xuất nhập nhằm thực sách thương mại quốc tế hội nhập kinh tế Như vậy, thông qua việc thu thuế Nhà nước thực điều tiết kích thích hoạt động kinh tế vào quỹ đạo chung kinh tế quốc dân, phù hợp với lợi ích xã hội, tức chức điều tiết vĩ mô kinh tế thuế thực II- PHÂN LOẠI THUẾ: 1- Khái niệm phân loại thuế: Phân loại thuế xếp sắc thuế hệ thống sách thuế thành nhóm khác theo tiêu thức định 2- Phân loại thuế: 2.1- Dựa theo phương thức đánh thuế: 2.1.1- Thuế trực thu: Là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế 3.1.2- Thuế gián thu: Là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản người nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thơng qua giá hàng hố, dịch vụ Người tiêu dùng hàng hố, dịch vụ người chịu loại thuế 2.2 Dựa vào sở tính thuế: có loại thuế sau 2.2.1- Thuế thu nhập bao gồm sắc thuế có sở đánh thuế thu nhập kiếm Thu nhập kiếm dược từ nhiều nguồn: từ lao động dạng tiền lương, tiền công; thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh dạng lợi nhuận, lợi tức cổ phần thuế thu nhập có nhiều dạng: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập công ty, thuế chuyển thu nhập nước ngoài, thuế lợi tức cổ phần 2.2.2- Thuế tiêu dùng loại thuế có sở đánh thuế phần thu nhập tổ chức, cá nhân mang tiêu dùng Trong thực tế loại thuế tiêu dùng thể nhiều dạng thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng 2.2.3- Thuế tài sản loại thuế có sở đánh thuế giá trị tài sản Tài sản có nhiều hình thức biểu hiện: - Tài sản tài gồm có tiền mặt, tiền gửi, chứng khốn, thương phiếu ; - Tài sản cố định gồm nhà cửa, đất đai, máy móc, nhà máy, xe cộ ; - Tài sản vơ nhãn hiệu hàng hố, bí kỹ thuật Thuộc loại thuế tài sản sắc thuế thuế nhà đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp 2.3 - Dựa vào phạm vi điều chỉnh thuế: Căn vào phạm vi điều chỉnh thuế người ta chia sắc thuế thành hai loại: 2.3.1- Thuế tổng hợp: Là loại thuế đánh vào tất thành phần sở đánh thuế mà khơng có trường hợp ngoại lệ, khơng có miễn, giảm thuế 2.3.2- Thuế có lựa chọn: Là loại thuế đánh vào phần định sở đánh thuế Thuế thu nhập cá nhân coi sắc thuế điển hình loại 2.4- Ngồi đơi người ta cịn tiến hành phân loại thuế theo tính chất thuế suất mà sắc thuế áp dụng thuế tỷ lệ, thuế luỹ tiến, thuế luỹ thoái, thuế tuyệt đối III- CÁC YẾU TỐ CẤU THÀNH MỘT SẮC THUẾ: 1- Đối tượng nộp thuế: Đối tượng nộp thuế theo quy định pháp luật thuế thể nhân pháp nhân có trách nhiệm trực tiếp nộp thuế cho Nhà nước Người có trách nhiệm nộp thuế theo pháp luật quy định không thiết người phải chịu thuế Trong nhiều trường trường hợp người có trách nhiệm nộp thuế người chịu thuế, sắc thuế người nộp thuế khơng có khả chuyển giao nghĩa vụ thuế cho người khác 2- Đối tượng chịu thuế: Theo luật thuế hành Việt Nam, đối tượng chịu thuế đối tượng đưa để đánh thuế Đối tượng chịu thuế thường xác định thu nhập, hàng hoá hay tài sản Mỗi sắc thuế có đối tượng chịu thuế riêng, thông thường tên gọi sắc thuế bắt nguồn từ đối tượng chịu thuế sắc thuế Ví dụ: thuế thu nhập, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt.v.v Đối tượng chịu thuế thường tính đơn vị giá trị đơn vị vật lý 3- Căn tính thuế: Luật thuế quy định mức thuế phải nộp vào Ngân sách Nhà nước xác định Căn tính thuế sắc thuế sở tính thuế thuế suất 3.1- Cơ sở tính thuế: Cơ sở tính thuế số lượng đơn vị (theo giá trị theo đơn vị vật lý) đối tượng chịu thuế Mỗi sắc thuế có sở tính thuế riêng, chẳng hạn như: Thuế tiêu thụ đặc biệt có sở tính thuế giá tính thuế TTĐB, thuế thu nhập có sở tính thuế thu nhập chịu thuế, thuế sử dụng đất nông nghiệp có sở tính thuế diện tích hạng đất 3.2- Mức thuế phải nộp đơn vị đối tượng chịu thuế: Mức thuế thể mức độ động viên Nhà nước đơn vị đối tượng chịu thuế Theo thuật ngữ chuyên ngành thuế người ta thường gọi mức thuế phải nộp đơn vị đối tượng chịu thuế thuế suất hay định suất thuế Có thể nói, thuế suất hay định suất thuế linh hồn sắc thuế, thể nhu cầu cần tập trung nguồn tài cho Ngân sách Nhà nước biểu sách điều chỉnh kinh tế xã hội Nhà nước, đồng thời mối quan tâm hàng đầu người nộp thuế Vì vậy, việc xác định thuế suất hay định suất thuế sắc thuế phải quán triệt quan điểm vừa coi trọng lợi ích quốc gia, vừa ý đến lợi ích thích đáng người nộp thuế, giải tốt mối quan hệ tập trung tích tụ việc sử dụng công cụ thuế Tuỳ theo quy định sắc thuế mà người ta áp dụng loại thuế suất khác Trong thực tế có nhiều loại thuế suất, nhìn chung có loại sau: - Thuế suất thống nhất: loại thuế suất quy định mức nộp thuế cho tất đối tượng chịu thuế Loại thuế suất thường gặp thuế thân, loại thuế áp dụng - Thuế suất phân biệt: loại thuế suất quy định mức khác cho đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế tuỳ theo định hướng phát triển kinh tế nước - Thuế suất đơn vị (hay gọi định suất) loại thuế suất quy định theo đơn vị vật lý đối tượng chịu thuế Loại thuế không phụ thuộc vào giá trị đối tượng chịu thuế - Thuế suất theo giá trị loại thuế suất quy định tỷ lệ phần trăm huy động đơn vị giá trị đối tượng chịu thuế Thuế suất theo giá trị dạng cụ thể sau: + Thuế suất theo tỷ lệ loại thuế suất áp dụng tỷ lệ (%) cố định không thay đổi trường hợp tăng giảm sở tính thuế + Thuế suất luỹ tiến loại thuế mà mức thuế tăng (hoặc giảm theo mức tăng (hoặc giảm) sở tính thuế Thuế suất luỹ tiến bao gồm thuế suất luỹ tiến toàn phần thuế suất luỹ tiến phần Thuế suất luỹ tiến phần: áp dụng với mức thuế suất tăng dần theo phần tăng lên sở đánh thuế Với sắc thuế áp dụng loại thuế suất biểu thuế suất, sở đánh thuế chia thành nhiều bậc theo mức độ tăng dần Ứng với phần tăng lên bậc thuế mức thuế suất Số thuế mà đối tượng nộp thuế phải nộp tổng số thuế tính theo bậc Việc tính tốn kiểm tra loại thuế nhìn chung phức tạp, đảm bảo số thuế phải nộp tăng từ từ, không bị đột biến tốc độ tăng sở đánh thuế Do đó, đảm bảo tính cơng theo chiều dọc có tác dụng lớn việc điều tiết thu nhập Chính vậy, Thuế thu nhập cá nhân áp dụng giới nước ta loại thuế áp dụng thuế suất luỹ tiến phần Thuế suất luỹ tiến toàn phần: Biểu thuế suất chia làm nhiều bậc với mức tăng lên thuế suất, toàn sở đánh thuế áp dụng mức thuế suất chung tương ứng Thuế suất luỹ tiến toàn phần cho phép xác định số thuế phải nộp đơn giản nhanh chóng Tuy vậy, có nhược điểm gây thay đổi có tính chất đột biến tổng số thuế phải nộp đối tượng nộp thuế mức thu nhập cận biên hai bậc thuế Mặc dù giá trị sở đánh thuế thay đổi không đáng kể, thay đổi số thuế phải nộp đáng kể phải áp dụng mức thuế khác toàn sở đánh thuế Chính vậy, áp dụng thuế suất luỹ tiến tồn phần dễ dẫn đến phản ứng từ phía đối tượng nộp thuế tất yếu làm giảm vai trò thuế Hiện nay, thuế suất luỹ tiến tồn phần áp dụng giới + Thuế suất luỹ thoái: loại thuế suất có tính chất ngược lại với thuế suất luỹ tiến, tức mức thuế suất giảm dần sở đánh thuế lại tăng dần Ở số nước giới, để khuyến khích cơng ty vừa nhỏ phát triển thành cơng ty có quy mô lớn hơn, người ta áp dụng thuế suất luỹ thoái (ở Mỹ, theo luật thuế thu nhập cơng ty năm 1991) Nói chung, thuế suất luỹ thối loại thuế suất không áp dụng phổ biến 4- Miễn, giảm thuế: Một số sắc thuế có quy định cho phép người nộp thuế thực nghĩa vụ nộp toàn số tiền thuế mà người phải nộp cho Nhà nước (gọi miễn thuế) nộp phần số tiền thuế (gọi giảm thuế) Miễn thuế, giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định số sắc thuế Thông thường, lý để người nộp thuế Nhà nước cho phép miễn thuế, giảm thuế quy định sắc thuế là: - Do nguyên nhân khách quan mà người nộp thuế gặp khó khăn hoạt động sản xuất kinh doanh bị giảm sút thu nhập - Thực số chủ trương sách kinh tế Nhà nước như: khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tư vào ngành nghề trọng điểm, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn Tuy nhiên thực việc miễn giảm thuế có tính hai mặt, chứa đựng yếu tố tích cực, tạo điều kiện thực sách kinh tế xã hội Nhà nước, chứa đựng yếu tố tiêu cực, làm méo mó ý tưởng ban đầu thiết lập sắc thuế, không phù hợp với tiêu chuẩn hệ thống thuế đại IV VAI TRÒ CỦA THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG: 1- Thuế công cụ chủ yếu tập trung nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước: Để huy động nguồn lực vật chất cho mình, Nhà nước sử dụng nhiều hình thức khác như: phát hành thêm tiền; phát hành trái phiếu để vay nước nước; bán phần tài sản quốc gia; thu thuế Trong hình thức nêu thuế cơng cụ chủ yếu có vai trị quan trọng Vì so với hình thức huy động khác, sử dụng cơng cụ thuế có ưu điểm: - Thuế cơng cụ phân phối có lĩnh vực phạm vi rộng lớn Đối tượng nộp thuế bao gồm toàn thể nhân pháp nhân hoạt động kinh tế phát sinh nguồn thu nhập nộp thuế - Phương thức huy động thuế sử dụng phương pháp chuyển giao thu nhập bắt buộc Chính vậy, nguồn thu từ thuế đảm bảo tập trung cách nhanh chóng, thường xuyên ổn định - Thông qua thu thuế phận tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nước taọ tập trung vào Nhà nước để đảm bảo nhu cầu chi tiêu công cộng thực biện pháp kinh tế - xã hội - Tính ưu động viên thông qua thuế so với cơng cụ khác cịn thể chỗ: thuế kết hợp hài hoà phương pháp cưỡng kích thích vật chất nhằm tạo quan tâm đối tượng nộp thuế tới chất lượng sản xuất hiệu kinh doanh 2- Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nước: Nhà nước thực quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế nhiều biện pháp giáo dục trị tư tưởng, hành chính, luật pháp kinh tế, biện pháp kinh tế gốc Trong biện pháp kinh tế thuế cơng cụ quan trọng sắc bén Vai trò điều tiết vĩ mô kinh tế công cụ thuế biểu rõ qua nội dung Nhà nước can thiệp vào kinh tế phương pháp Nhà nước sử dụng công cụ thuế để đạt mục tiêu định 2.1- Những nội dung điều tiết vĩ mô kinh tế công cụ thuế: Trên sở mục tiêu đối tượng Nhà nước cần tác động tới kinh tế nội dung điều chỉnh thuế kinh tế quốc dân bao gồm: điều chỉnh chu kỳ kinh tế; cấu ngành, khu vực vùng lãnh thổ; lưu thông tiền tệ; giá cả; tiền lương; phân phối thu nhập; mối quan hệ kinh tế đối ngoại; bảo vệ môi trường Như vậy, nội dung điều chỉnh thuế kinh tế quốc dân rộng, bao hàm hầu hết q trình điều tiết vĩ mô kinh tế Dưới số nội dung điều tiết thuế kinh tế quốc dân: 2.1.1- Điều chỉnh chu kỳ kinh tế: nội dung quan trọng q trình sử dụng cơng cụ thuế điều chỉnh vĩ mô kinh tế Trong kinh tế thị trường phát triển theo chu kỳ điều tránh khỏi Để đảm bảo tốc độ tăng trưởng ổn định, Nhà nước sử dụng thuế để điều chỉnh q trình Trong năm khủng hoảng suy thối kinh tế, Nhà nước hạ thấp mức thuế, tạo điều kiện ưu đãi thuế thuận lợi nhằm kích thích nhu cầu tiêu dùng để tăng đầu tư mở rộng sức sản xuất Điều đưa kinh tế khỏi khủng hoảng nhanh chóng Ngược lại, thời kỳ phát triển mức, có nguy dẫn đến cân đối, cách tăng thuế, thu hẹp đầu tư, Nhà nước giữ vững nhịp độ tăng trưởng theo mục tiêu đặt 2.1.2- Thuế góp phần hình thành cấu ngành hợp lý theo yêu cầu giai đoạn phát triển kinh tế Bằng việc ban hành hệ thống thuế, Nhà nước quy định đánh thuế không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất cao thấp vào ngành nghề, mặt hàng cụ thể Thơng qua Nhà nước thúc đẩy phát triển ngành kinh tế quan trọng san tốc độ tăng trưởng chúng, đảm bảo cân đối ngành nghề kinh tế 2.1.3- Điều chỉnh tích luỹ tư bản: nội dung quan trọng điều chỉnh thuế Một mặt, sản xuất chiếm hữu tư hố lợi nhuận ln ln mục đích hoạt động kinh doanh kinh tế thị trường, Nhà nước cần sử dụng thuế để điều chỉnh tích luỹ phù hợp lợi ích kinh tế chủ thể kinh tế lợi ích xã hội Mặt khác, phát triển kinh tế ln địi hỏi phải tăng nhanh vốn đầu tư bản, để phát triển kinh tế quốc dân, Nhà nước cần phải khuyến khích tích luỹ tích tụ doanh nghiệp, để tạo nguồn vốn đầu tư Việc thay đổi sách thuế Nhà nước ảnh hưởng đến quy mơ tốc độ tích luỹ tư bản, tác động đến trình đầu tư phát triển kinh tế 2.1.4- Thuế sử dụng để điều tiết việc làm thất nghiệp Khi kinh tế có mức thất nghiệp cao với việc mở rộng khoản chi tiêu Chính phủ, thuế cần phải cắt giảm để tăng tổng cầu việc làm Trong thời kỳ kinh tế lạm phát với việc cắt giảm khoản chi tiêu Chính phủ, thuế lại gia tăng để giảm tổng cầu hạn chế gia tăng kinh tế 2.1.5- Thuế sử dụng cơng cụ có hiệu để góp phần thực sách đối ngoại bảo hộ sản xuất nước thúc đẩy hoà nhập kinh tế khu vực quốc tế Thông qua điều chỉnh mức thuế xuất thuế xuất khẩu, thuế nhập mà gây nên áp lực tăng giá hàng nhập khẩu, giảm khả cạnh tranh so với hàng sản xuất nước, từ điều chỉnh khối lượng hàng hoá đưa thị trường đưa vào để thực bảo hộ sản xuất nước bảo vệ lợi ích thị trường nội địa Mặt khác, tác động đánh thuế nhập gây nên phản ứng người tiêu dùng nước tạo nên lựa chọn họ tiêu dùng Ngồi người ta cịn sử dụng cơng cụ thuế để kích thích việc sử dụng có hiệu nguồn lực hay giảm đến mức thấp tính hiệu sản xuất nước Chẳng hạn, trường hợp cần hạn chế xuất hàng hoá mà giá chúng bị ấn định giá bất lợi thị trường giới, gây thiệt hại cho sản xuất nước, trường hợp sử dụng thuế xuất để kích thích chuyển nguồn lực từ sản xuất hàng xuất sang sản xuất hàng hoá tiêu dùng nội địa 2.2- Những phương pháp Nhà nước sử dụng công cụ thuế để điều tiết vĩ mô kinh tế: Tác động điều tiết vĩ mô kinh tế thuế đem lại hiệu thiết thực công cụ thuế Nhà nước áp dụng theo phương pháp điều chỉnh thích hợp Phương pháp điều chỉnh thuế phương thức tác động Nhà nước thông qua thuế đến đối tượng điều chỉnh thuế để đạt mục tiêu định Trong thực tiễn giới có nhiều phương thức Nhà nước sử dụng công cụ thuế để tác động đến kinh tế Dưới số phương pháp điều chỉnh chủ yếu thuế : 2.2.1- Xác định mối quan hệ hợp lý thuế trực thu thuế gián thu: Tất hình thức thuế phân chia thành thuế trực thu thuế gián thu Sự cần thiết áp dụng loại thuế gián thu trực thu trình sử dụng cơng cụ thuế để điều tiết vĩ mơ kinh tế định tính đặc thù loại thuế cụ thể Thuế trực thu hay thuế gián thu có nét đặc trưng riêng, có ưu điểm nhược điểm riêng loại thuế Vì vậy, tuỳ theo đặc điểm trình độ phát triển kinh tế xã hội nước, quan điểm người lãnh đạo Nhà nước thời kỳ mà người ta lựa chọn coi trọng loại thuế gián thu thuế trực thu ngược lại Thơng thường thuế gián thu có diện thu nộp thuế rộng bị hạn chế, nên áp dụng thuế suất thấp tạo nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nước Áp dụng thuế gián thu khả thất thu thuế gây tác động tiêu cực thuế trực thu Bằng việc đánh thuế gián thu, Nhà nước tác động tới nhu cầu tiêu dùng xã hội, qua tác động tới sản xuất, kinh doanh Do đó, vai trị thuế gián thu khơng điều tiết khả tiêu dùng mà hiệu chỉnh quy mô tốc độ hoạt động sản xuất kinh doanh Còn vai trò thuế trực thu phụ thuộc chủ yếu vào quy mô tốc độ hoạt động kinh tế Việc điều chỉnh mức độ động viên thuế gián thu dễ dàng mà bị dân chúng phản ứng Hơn thủ tục thu nộp dễ dàng, dễ quản lý chi phí quản lý thấp so với thuế trực thu Việc quản lý thuế trực thu khó khăn địi hỏi phải có đội ngũ cán thuế đơng đảo có trình độ chuyên môn, quản lý kinh tế cao, kèm theo việc áp dụng phương tiện quản lý có kỹ thuật đại với hệ thống pháp luật đầy đủ có hiệu lực Mặt khác thuế gián thu có tính chất ổn định thuế trực thu thuế gián thu đánh vào tiêu dùng nên kinh tế xuống người ta phải mua sắm chi tiêu cho nhu cầu thiết yếu, Nhà nước thu thuế Còn thuế trực thu đánh vào thu nhập nên thường bị biến động Nếu tình hình kinh tế phát triển tốt thu nhập từ thuế trực thu tăng Ngược lại, suy giảm kinh tế làm giảm số lượng thu nhập từ thuế trực thu cách rõ rệt Các hình thức thuế trực thu có vai trị khác phân phối thu nhập điều chỉnh cấu đầu tư Thuế thu nhập cá nhân giữ vị trí quan trọng để điều tiết thu nhập dân cư Mặc dù tác động đến hành vi tiết kiệm người dân khả kích thích hiệu đầu tư thuế thu nhập cá nhân lại thấp Trong trường hợp người ta sử dụng thuế thu nhập cơng ty để ảnh hưởng tới tích luỹ tư mở rộng sản xuất, phát triển kinh doanh Chính vậy, Nhà nước khơng thể áp dụng hình thức thuế để đạt mục tiêu điều tiết vĩ mô kinh tế, mà bắt buộc phải sử dụng nhiều hình thức thuế khác nhau, kết hợp chặt chẽ thuế trực thu thuế gián thu Mối quan hệ thuế trực thu thuế gián thu hợp thành hệ thống thuế Nhà nước lĩnh vực điều tiết vĩ mô kinh tế Mỗi tương quan theo tỷ lệ chúng đáp ứng mục tiêu, yêu cầu định Nhà nước hoạt động quản lý Việc xác định mối quan hệ cụ thể thơng thường phụ thuộc vào tốc độ tăng trưởng kinh tế, mức thu nhập dân cư quy mơ tích luỹ doanh nghiệp Tuy nhiên, ý nghĩa loại thuế kết hợp nước có khác Trong điều kiện suất, chất lượng hiệu kinh doanh thấp, thu nhập thực tế dân cư khơng cao thuế thu nhập khơng thể trở thành nguồn thu chủ yếu cuả Ngân sách Nhà nước Khi nguồn thu chủ yếu thuế chuyển từ thuế trực thu sang thuế gián thu Điều minh chứng rằng, điều kiện suy thối kinh tế, khơng phải ngẫu nhiên mà vài quốc gia áp dụng phương pháp hạ thấp thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập công ty để kích thích đầu tư phát triển kinh tế 2.2.2- Thay đổi thuế suất : Như biết thuế suất hay định suất thuế linh hồn sắc thuế Thay đổi thuế suất tức thay đổi mức thu thuế hay đại lượng thu thuế tính đơn vị đối tượng chịu thuế Thơng qua đó, Nhà nước tiến hành phân phối phân phối lại thu nhập tạo chủ thể kinh tế, ngành, vùng tầng lớp dân cư xã hội, làm thay đổi lợi ích kinh tế họ Mục đích Nhà nước điều tiết kinh tế quốc dân tạo cân kinh tế kích thích tốc độ tăng trưởng Tốc độ tăng trưởng kinh tế trước hết phụ thuộc vào mức đầu tư, mà mức đầu tư định đại lượng tiết kiệm khối lượng tích luỹ đạt đến mức độ định Rõ ràng, biểu thuế 10 cao hay thấp tác động đến hành vi tiết kiệm tích luỹ, ảnh hưởng đến quy mô tốc độ đầu tư Nếu Nhà nước sử dụng hệ thống thuế có mức thuế suất cao cản trở trình hình thành điều kiện cần thiết tạo mức tiết kiệm đủ để đảm bảo cho việc đầu tư thành phần kinh tế Nếu Nhà nước sử dụng hệ thống thuế có mức thuế suất thấp làm tăng thu nhập dân cư doanh nghiệp, làm tăng mức tiết kiệm tích luỹ tư Thay đổi thuế suất coi phương pháp quan trọng q trình Nhà nước sử dụng cơng cụ thuế để điều tiết kinh tế Thông qua việc quy định đánh thuế với thuế suất cao hay thấp vào ngành nghề, mà Nhà nước tác động làm thay đổi mối quan hệ cung, cầu thị trường nhằm góp phần thực điều tiết vĩ mô, đảm bảo ngành nghề kinh tế Tuy nhiên việc thay đổi thuế suất thực tiễn gặp khó khăn định kinh tế - kỹ thuật Thứ nhất, kinh tế thị trường, Nhà nước cần tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kinh tế Một điều kiện ổn định biểu thuế Sự thay đổi thường xuyên hệ thống thuế suất làm trở ngại đến việc lựa chọn định đầu tư chủ thể kinh tế xã hội Thứ hai, hệ thống thuế suất thường xây dựng sở xem xét tính tốn có khoa học thực tiễn Sự thay đổi chí thuế suất kéo theo thay đổi hệ thống Thứ ba, hệ thống thuế suất thể mức độ động viên phần tổng sản phẩm xã hội vào Ngân sách Nhà nước, tức phản ánh thực trạng kinh tế mức độ lòng tin nhân dân Nhà nước Chính ngun nhân trên, mà phương pháp thay đổi thuế suất, Nhà nước sử dụng công cụ thuế để tác động điều tiết vĩ mơ kinh tế cịn sử dụng nhiều phương pháp khác 2.2.3- Áp dụng biện pháp ưu đãi thuế: Ưu đãi thuế tức hình thức cho người nộp thuế hưởng điều kiện thuận lợi nộp thuế Thông qua thực ưu đãi thuế, Nhà nước điều tiết kinh tế cách linh hoạt, tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể cục diện kinh tế để đạt mục tiêu đặt Tác dụng kích thích hình thức ưu đãi thuế xem hình thức Nhà nước cấp phát vốn trực tiếp cho doanh nghiệp tầng lớp dân cư Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, Nhà nước tăng giảm quy mô mức độ ưu đãi thuế để kích thích tăng tích luỹ tích tụ vốn doanh nghiệp dân cư Các hình thức ưu đãi thuế đa dạng: quy định mức thu nhập tối thiểu nộp thuế; cho phép loại trừ số khoản chi phí thu nhập chịu thuế; miễn giảm phần hay tồn số thuế phải nộp; cho hỗn nộp thuế; cấp tín dụng thuế để tái đầu tư Hiện nay, giới hình thức cấp tín dụng thuế để tái đầu tư sử dụng rộng rãi 11 Tuỳ theo phạm vi sử dụng, phân chia loại ưu đãi thuế thành hai nhóm khác nhau: ưu đãi thuế mang tính chất ngành, vùng lãnh thổ ưu đãi thuế mang tính chất cá biệt Việc cấp ưu đãi thuế mang tính chất cá biệt sử dụng nhằm giải nhiệm vụ điều chỉnh phạm vi hẹp, gắn liền với lợi ích chủ thể kinh doanh Tuy có ưu điểm định, ưu đãi thuế mang tính cá biệt tạo không công sản xuất kinh doanh chủ thể kinh tế, gây hậu tâm lý xấu người nộp thuế tạo tiền đề trốn thuế, làm tính trung lập thuế Ngồi phương pháp điều chỉnh thuế kể trên, thực tiễn Nhà nước sử dụng số phương pháp điều chỉnh thuế khác sử dụng biểu thuế phân biệt, thay đổi hình thức nộp thuế Mỗi phương pháp điều chỉnh thuế có ưu, nhược điểm định giữ vị trí khác q trình điều tiết vĩ mô kinh tế Việc áp dụng phương pháp hay phương pháp khác tất phương pháp phụ thuộc vào trạng thái kinh tế mục tiêu Nhà nước thời kỳ phát triển kinh tế đất nước 3- Thuế công cụ điều hồ thu nhập, thực cơng xã hội phân phối: Một khiếm khuyết kinh tế thị trường có chênh lệch lớn mức sống, thu nhập tầng lớp dân cư xã hội Kinh tế thị trường phát triển khoảng cách giàu - nghèo tầng lớp dân cư ngày có xu hướng gia tăng Sự phát triển mặt đất nước thành nỗ lực cộng đồng, thành viên xã hội có đóng góp định Nếu khơng chia sẻ thành phát triển kinh tế cho thành viên thiếu công tạo nên đối lập quyền lợi cải tầng lớp dân cư Chính vây, Nhà nước cần phải can thiệp vào trình phân phối thu nhập, cải xã hội Thuế công cụ mà Nhà nước sử dụng để tác động trực tiếp vào trình Việc điều hoà thu nhập tầng lớp dân cư thực phần thông qua thuế gián thu mà đặc biệt hình thức thuế tiêu thụ đặc biệt Loại thuế có đối tượng chịu thuế chủ yếu hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng cao cấp, đắt tiền Các hàng hoá, dịch vụ thơng thường có người có thu nhập cao xã hội sử dụng sử dụng nhiều, qua điều tiết bớt phần thu nhập họ Các sắc thuế trực thu, đặc biệt thuế thu nhập cá nhân với việc sử dụng thuế suất luỹ tiến sắc thuế có tác dụng lớn vấn đề điều tiết thu nhập, đảm bảo công xã hội 4- Thuế cơng cụ để thực kiểm tra, kiểm sốt hoạt động sản xuất, kinh doanh: Vai trò xuất q trình tổ chức thực luật thuế thực tế Để đảm bảo thu thuế thực quy định luật thuế ban hành, quan thuế quan liên quan phải biện pháp nắm 12 vững số lượng, quy mô sở sản xuất, kinh doanh, ngành nghề lĩnh vực kinh doanh, mặt hàng họ phép kinh doanh Từ công tác thu thuế mà quan thuế phát khó khăn mà họ gặp phải để giúp đỡ họ tìm biện pháp tháo gỡ Như vậy, qua cơng tác quản lý thu thuế mà kết hợp kiểm tra, kiểm sốt tồn diện mặt hoạt động sở kinh tế, đảm bảo thực tốt quản lý Nhà nước mặt đời sống kinh tế - xã hội VI- CHÍNH SÁCH THUẾ VÀ CÁC YẾU TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN CHÍNH SÁCH THUẾ: 1- Khái niệm sách thuế : Thuế phần thu nhập thể nhân pháp nhân động viên vào Ngân sách Nhà nước Vì vậy, sách thuế phải thể đường lối phương hướng Nhà nước động viên thu nhập từ kinh tế quốc dân thông qua hình thức thuế vào Ngân sách Nhà nước Chính sách thuế thiết lập cách thiết lập văn pháp luật ban hành loại thuế, lĩnh vực nộp thuế, xác định biểu thuế ưu đãi thuế giai đoạn phát triển định Như vậy: Chính sách thuế tổng hợp quan điểm, phương hướng Nhà nước lĩnh vực thu nộp thuế phương thức, biện pháp để đạt mục tiêu định 2- Những yếu tố tác động tới sách thuế: Như phần chất thuế phân tích rõ thuế có chất trị, kinh tế xã hội sâu sắc Do đó, thuế chịu ảnh hưởng sâu sắc yếu tố trị, kinh tế, xã hội thời kỳ định 2.1- Yếu tố trị: Bản thân thuế Nhà nước đặt Mà Nhà nước tổ chức trị, đại diện cho quyền lợi giai cấp thống trị, thi hành sách giai cấp thống trị đặt để cai trị xã hội, sách thuế trước hết phải phục vụ cho mục tiêu Nhà nước đặt phục vụ cho ý đồ trị giai cấp thống trị Thể chế trị Nhà nước có ý nghĩa định đến cấu sách thuế tổ chức máy thu thuế Nếu thể chế trị Nhà nước tổ chức theo chế độ Nhà nước Liên bang cấu hệ thống thuế thường bao gồm loại thuế trung ương thuế địa phương Bộ máy tổ chức thu thuế thường bao gồm quan thu thuế trung ương thuế địa phương riêng biệt Cịn thể chế trị Nhà nước tổ chức theo chế độ Nhà nước đơn thường có hệ thống sách thuế thống cho nước Bộ máy tổ chức thu thuế thường tổ chức theo hệ thống ngành dọc thống từ trung ương đến địa phương 13 Yếu tố trị có tác động định đến sách thuế thể rõ trình hội nhập kinh tế quốc tế Các sách thuế quan thuế nội địa nước phải sửa đổi lại cho phù hợp với cam kết quốc tế (như cam kết gia nhập AFTA, WTO, APEC ) tuỳ thuộc vào quan hệ trị nước mà áp dụng thuế trả đũa, thuế chống trợ cấp, thuế chống phá giá Nghiên cứu tác động yếu tố trị đến sách thuế để hiểu rõ chất giai cấp thuế quán triệt tinh thần xây dựng sách thuế phải phù hợp phục vụ cho mục tiêu trị Nhà nước Ở nước ta, vấn đề tiếp tục hồn thiện hệ thống sách thuế thời gian tới khẳng định Văn kiện Đại hội Đại biểu toàn quốc lần thứ IX Đảng là: “Tiếp tục cải cách Hệ thống thuế phù hợp với tình hình đất nước cam kết quốc tế, bước áp dụng hệ thông thuế thống nhất, không phân biệt doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác nhau, doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Áp dụng thuế thu nhập cá nhân thống thuận lợi cho đối tượng chịu thuế, bảo đảm công xã hội tạo động lực phát triển Hiện đại hố cơng tác thu thuế tăng cường quản lý Nhà nước.” 2.2- Yếu tố kinh tế: Điều này, trước hết thể chỗ thuế phần thu nhập kinh tế quốc dân tập trung vào Ngân sách Nhà nước Do đó, kinh tế sở thuế Thuế luôn gắn chặt với sản xuất kinh doanh nguồn thu từ thuế tăng nhiều nhanh sở kinh tế phát triển có hiệu Những yếu tố kinh tế thường tác động đến sách thuế mức độ tăng trưởng kinh tế quốc dân, cấu kinh tế, thu nhập bình quân đầu người, giá cả, quan hệ cung - cầu thị trường, biến động Ngân sách, tỷ giá hối đoái Điều chứng minh qua phân tích chất chức thuế phần Nghiên cứu tác động yếu tố kinh tế sách thuế để thấy rõ chất kinh tế thuế quán triệt quan điểm việc xây dựng sách thuế phải vào điều kiện hoàn cảnh cụ thể kinh tế dựa sách phát triển kinh tế - xã hội thời kỳ quốc gia 2.3- Yếu tố xã hội: Chính sách thuế Nhà nước ban hành người thực sách thuế tầng lớp dân cư xã hội Do yếu tố xã hội tâm lý tập quán tầng lớp dân cư, truyền thống văn hoá, xã hội dân tộc, kết cấu giai cấp xã hội tác động ảnh hưởng định đến nội dung sách thuế trình tổ chức thực chúng 14 Nghiên cứu tác động yếu tố xã hội đến sách thuế giúp hiểu rõ chất xã hội thuế, qua thấy rõ u cầu xây dựng sách thuế phải đảm bảo tính đơn giản, dễ hiểu, đễ thực dễ kiểm tra./ 15