Tài liệu Giải Pháp Hoàn Thiện Đánh Giá Rủi Ro Trong Kiểm Toán Báo Cáo

tai lieu, document1 of 66 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM HOÀNG THỊ THU TRANG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ luan van, khoa luan of 66 TP Hồ Chí Minh – Năm 2008 tai lieu, document2 of 66 MỤC LỤC Trang DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ RỦI RO VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TỐN ĐỘC LẬP .4 1.1 Tổng quan rủi ro rủi ro kiểm toán 1.1.1 Định nghĩa rủi ro rủi ro kiểm toán 1.1.2 Phân loại rủi ro kiểm toán 1.1.2.1 Rủi ro kinh doanh .4 1.1.2.2 Rủi ro kiểm toán 1.1.2.2.1 Định nghĩa .5 1.1.2.2.2 Nguyên nhân gây rủi ro kiểm toán 1.1.2.2.3 Các phận rủi ro kiểm toán 1.1.2.2.4 Mối quan hệ loại rủi ro kiểm toán .11 1.1.2.2.5 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán, mức trọng yếu chứng kiểm toán 13 1.2 Tổng quan đánh giá rủi ro tiếp cận theo rủi ro .15 1.2.1 Khái niệm đánh giá rủi ro 15 1.2.2 Sự cần thiết việc đánh giá rủi ro .16 1.2.3 Ý nghĩa việc đánh giá rủi ro .17 1.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 18 luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document3 of 66 1.3.1 Lịch sử phát triển đánh giá rủi ro theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế.18 1.3.2 Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành liên quan đến đánh giá rủi ro 23 1.3.2.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài .23 1.3.2.2 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 240 - Gian lận sai sót 24 1.3.2.3 Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ISA 315 - Hiểu biết tình hình kinh doanh, môi trường hoạt động đơn vị đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu 24 1.3.2.4 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 330 - Thủ tục kiểm toán viên việc đối phó với rủi ro lường trước 27 1.4 Kinh nghiệm đánh giá rủi ro kiểm toán Hoa Kỳ .28 1.5 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 30 1.5.1 Cần cập nhật chuẩn mực kiểm tốn nói chung chuẩn mực đánh giá rủi ro nói riêng .31 1.5.2 Cần áp dụng mơ hình rủi ro kinh doanh việc tiếp cận đánh giá rủi ro 31 1.5.3 Cần có hướng dẫn chi tiết đánh giá rủi ro 32 1.5.4 Cần hồ sơ hóa trình đánh giá rủi ro 32 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN Ở VIỆT NAM 33 2.1 Lịch sử trình hình thành phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam .33 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam 33 2.1.2 Đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp 34 luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document4 of 66 2.1.3 Tình hình hoạt động cơng ty kiểm tốn .35 2.1.4 Các quy định pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập 37 2.1.5 Những thành công tồn ngành kiểm toán độc lập Việt Nam 38 2.2 Thực trạng quy định hành liên quan đến đánh giá rủi ro 39 2.2.1 Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam liên quan đến đánh giá rủi ro .39 2.2.2 Đánh giá thực trạng quy định liên quan đến đánh giá rủi ro 44 2.2.2.1 Ưu điểm 44 2.2.2.2 Nhược điểm 44 2.3 Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam 44 2.3.1 Mục đích khảo sát 45 2.3.2 Phương pháp đối tượng khảo sát 45 2.3.3 Kết khảo sát .45 2.3.3.1 Tại cơng ty kiểm tốn quốc tế .45 2.3.3.1.1 Tình hình chung 45 2.3.3.1.2 Quy trình đánh giá rủi ro cơng ty kiểm toán quốc tế .46 2.3.3.1.3 Đánh giá trình đánh giá rủi ro cơng ty kiểm toán quốc tế 50 2.3.3.2 Tại cơng ty kiểm tốn Việt Nam tiền thân doanh nghiệp nhà nước (thuộc Bộ Tài & Sở Tài chính) 51 2.3.3.2.1 Tình hình chung 51 2.3.3.2.2 Quy trình đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn Việt Nam tiền thân doanh nghiệp nhà nước 52 luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document5 of 66 2.3.3.2.3 Đánh giá trình đánh giá rủi ro cơng ty kiểm toán Việt Nam tiền thân doanh nghiệp nhà nước (thuộc Bộ Tài & Sở Tài chính) 56 2.3.3.3 Tại cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ 57 2.3.3.3.1 Tình hình chung 57 2.3.3.3.2 Quy trình đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ 58 2.3.3.3.3 Đánh giá trình đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ 59 2.4 Đánh giá chung việc thực đánh giá rủi ro công ty kiểm toán Việt Nam 60 2.4.1 Các cơng ty kiểm tốn chưa nhận thức đầy đủ vai trị đánh giá rủi ro kiểm tốn 60 2.4.2 Công tác đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn Việt Nam cịn mang tính chủ quan 60 2.4.3 Việc thực đánh giá rủi ro chưa đồng công ty kiểm tốn 61 2.4.4 Các cơng ty kiểm tốn Việt Nam chưa quan tâm đến rủi ro kinh doanh tiến hành đánh giá rủi ro 61 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .62 3.1 Giải pháp phía Nhà nước 62 3.1.1 Tiếp tục hoàn thiện hệ thống văn pháp luật kế tốn - kiểm tốn 62 3.1.2 Đơn đốc, kiểm tra cơng tác cập nhật, hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, đặc biệt chuẩn mực liên quan đến đánh giá rủi ro để luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document6 of 66 phù hợp với thông lệ kiểm toán quốc tế phù hợp thay đổi kinh tế 63 3.1.3 Ban hành thông tư hướng dẫn chi tiết chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 63 3.1.4 Tiếp tục chuyển giao thêm số hoạt động cho Hội kiểm toán viên hành nghề 64 3.2 Giải pháp phía Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 65 3.2.1 Tiếp tục thực kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán theo quy định .67 3.2.2 Xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu hỗ trợ cho cơng ty kiểm tốn, đặc biệt cơng ty kiểm tốn thuộc loại hình doanh nghiệp vừa nhỏ 67 3.2.3 Nghiên cứu, soạn thảo cập nhật Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, có chuẩn mực liên quan đến đánh giá rủi ro .68 3.2.3.1 Xây dựng ban hành chuẩn mực kiểm toán VSA 315 - Hiểu biết tình hình kinh doanh, mơi trường hoạt động đơn vị đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu 69 3.2.3.2 Hiệu đính chuẩn mực VSA 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài VSA 240 - Gian lận sai sót 73 3.2.4 Ban hành hướng dẫn cụ thể liên quan đến đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài 74 3.3 Giải pháp phía cơng ty kiểm toán .95 3.3.1 Tăng cường đào tạo, cập nhật kiến thức chuyên mơn, nghiệp vụ cho kiểm tốn viên nhân viên .95 3.3.2 Phát triển nguồn nhân lực số lượng chất lượng 95 3.3.3 Quy định văn hướng dẫn công tác đánh giá rủi ro quy trình kiểm tốn tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán .96 luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document7 of 66 KẾT LUẬN 98 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document8 of 66 LỜI MỞ ĐẦU SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Hoạt động kiểm toán độc lập nhu cầu cần thiết, trước hết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư ngồi nước, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ, lợi ích yêu cầu Nhà nước Người sử dụng kết kiểm tốn phải đảm bảo thơng tin họ cung cấp trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm cho định kinh tế thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát Những năm qua, quy mơ kinh doanh cơng ty tồn cầu hóa hoạt động thương mại ngày phát triển Sự phát triển kéo theo phức tạp cơng tác kế tốn, kiểm tốn làm nảy sinh khơng vụ kiện có liên quan đến trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn độc lập Điển hình việc xét xử sai phạm cơng ty kiểm tốn Arthur Andersen kiểm tốn báo cáo tài tập đồn Enron Ở Việt Nam chưa có vụ kiện lớn kiểm tốn khơng mà xem nhẹ việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Trong thực tế, kiểm tốn có rủi ro Vấn đề đặt phải đánh giá hợp lý loại rủi ro để có phản ứng thích hợp, giảm thiểu thiệt hại cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đảm bảo tính hợp lý việc lập kế hoạch thực kiểm tốn Do đó, đánh giá rủi ro công việc cần thiết quan trọng, chi phối xun suốt q trình kiểm tốn, giúp có tranh tổng thể quy trình kiểm tốn đơn vị Đánh giá rủi ro khơng thể tuân thủ yêu cầu chuẩn mực mà cịn góp phần định chất lượng hiệu kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn thơng qua việc xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn làm sở thiết lập thủ tục kiểm toán, xác định nội dung, phạm vi thời gian thử nghiệm để thu thập chứng hợp lý nhằm đảm bảo chất lượng kiểm tốn Chính vậy, nói việc tiếp cận kiểm toán dựa luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document9 of 66 rủi ro cho phép kiểm toán viên đảm bảo tính hữu hiệu hiệu kiểm toán Với lý nêu trên, việc đưa “Giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán Việt Nam” vấn đề cần thiết, nhằm góp phần phát triển hồn thiện dịch vụ kiểm tốn tiến trình hội nhập khu vực giới ĐỐI TƯỢNG, PHẠM VI VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Đề tài nghiên cứu công tác đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập thực Đề tài không nghiên cứu loại rủi ro khác hay loại hình kiểm tốn khác kiểm toán Nhà nước, kiểm toán nội Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn vấn đề đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Phương pháp tiếp cận đề tài nghiên cứu chuẩn mực, khảo sát thực tế, từ phân tích để đưa giải pháp MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Mục đích đề tài là: - Nghiên cứu yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế liên quan đến đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài - Tìm hiểu thực trạng cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam - Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam BỐ CỤC CỦA ĐỀ TÀI Ngoài phần mở đầu phần kết luận, đề tài gồm có chương: luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document10 of 66 Chương 1: Tổng quan rủi ro đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán độc lập Chương 2: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài luan van, khoa luan 10 of 66 tai lieu, document133 of 66 10 Hoạt động cơng ty có chịu ảnh hưởng nhiều kế hoạch thuế xây dựng ban lãnh đạo công ty không? Có Khơng 11 Trong năm gần nhất, cơng ty có phát sinh: Các nghiệp vụ khơng thường xuyên gây khó khăn cho việc phân bổ chi phí tính thu nhập? Các nghiệp vụ đặc biệt vốn, sáp nhập, chuyển nhượng, khai trương đóng cửa số đại lý, dẫn đến việc tái cấu trúc công ty? 12 Phong cách quản lý ban lãnh đạo: Chuyên quyền tập trung Phân quyền, uỷ quyền rộng giám sát hợp lý Phân quyền, khơng có phối hợp nhịp nhàng 13 Tiền thưởng nhà lãnh đạo cấp cao có liên hệ mật thiết đến lợi nhuận cơng ty đến mục đích tối đa hố sản lượng? Có luan van, khoa luan 133 of 66 tai lieu, document134 of 66 Không 14 Thái độ nhà quản trị chiến lược đầu tư phát triển công ty? Thận trọng, thoả hiệp để thực dự án đầu Khuynh hướng chịu mạo hiểm kinh doanh để đem lại lợi nhuận cho công ty Cả hai trường hợp 15 Uy tín, thái độ ban lãnh đạo chủ sở hữu công ty: Tốt Chấp nhận Xấu (Nếu nhận xét “Xấu” cân nhắc đến việc từ chối, khơng chấp nhận khách hàng) 16 Tốc độ thay nhân viên vị trí chiến lược, quan trọng: Cao Trung bình, tương đồng với ngành nghề luan van, khoa luan 134 of 66 tai lieu, document135 of 66 17 Mơi trường kiểm sốt (các yếu tố: tính trực giá trị đạo đức; đảm bảo lực; Hội đồng Quản trị Uỷ ban Kiểm toán; triết lý quản lý phong cách điều hành nhà quản lý; cấu tổ chức; cách thức phân định quyền hạn trách nhiệm; sách nhân sự) đánh giá là: Tốt Chấp nhận Khơng tin cậy 18 Ban lãnh đạo có thực đề nghị nêu Thư quản lý kiểm tốn viên tiền nhiệm trước đây? Có Khơng 19 Có hệ thống kiểm tra, kiểm sốt quản lý hữu hiệu hoạt động nội công ty? Có Khơng 20 Cơng ty có phận kiểm toán nội hoạt động hữu hiệu? luan van, khoa luan 135 of 66 tai lieu, document136 of 66 Có Khơng 21 Mức độ quan tâm đến cơng tác kế tốn cơng ty? (Cơng ty có hay khơng cơng cụ phục vụ cơng tác kế tốn sau: tài liệu hướng dẫn quy trình, cấu trúc phịng kế tốn thích hợp, sửa sai kế tốn, …) 22 Số lượng người Ban điều hành quan tâm đến cơng tác kế tốn? Và mức độ quan tâm? Thích hợp Khơng đủ so với cần thiết Ít 23 Khách hàng tiềm là: Khách hàng Quan hệ với nhiều công ty kiểm toán Thường xuyên thay đổi kiểm toán viên Khơng tn theo ngun tắc kế tốn số khía cạnh kế tốn quan trọng Gặp khó khăn việc áp dụng quy trình kiểm tốn hoạt luan van, khoa luan 136 of 66 tai lieu, document137 of 66 động trọng tâm công ty, không cung cấp chứng kiểm tốn thích hợp 24 Báo cáo kiểm tốn ba năm gần “chấp nhận phần” với giới hạn quan trọng? Có Khơng 25 Ngồi ý kiến nêu trên, kiểm tốn viên có ý kiến khác? Nếu có, ghi rõ Có Khơng C Các nhân tố khác cần quan tâm Khách hàng tiềm công ty hàng đầu, quan tâm người: Bất kỳ vấn đề liên quan đến công ty bị nêu trước cơng chúng Thời hạn cuối báo cáo kiểm toán: luan van, khoa luan 137 of 66 tai lieu, document138 of 66 Rất gấp Bình thường Khơng gấp Kinh nghiệm đòi hỏi thực kiểm tốn: Có nhóm kiểm tốn viên đủ kinh nghiệm Có nhóm kiểm tốn viên đủ kinh nghiệm, kết hợp với chuyên gia từ nước khác (ví dụ: chuyên gia định phí bảo hiểm) D Kết luận kiểm tốn viên Theo ý kiến tơi: Không chấp nhận khách hàng/không tiếp tục thực kiểm toán Chấp nhận khách hàng tiềm năng/tiếp tục trì quan hệ với khách hàng Trưởng phịng Kiểm toán đánh giá khách hàng Giám đốc Kiểm toán luan van, khoa luan 138 of 66 tai lieu, document139 of 66 PHỤ LỤC 05 CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ THEO CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN QUỐC TẾ ISA 315 Theo ISA 315 - Hiểu biết tình hình kinh doanh, mơi trường hoạt động đơn vị đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu, “Hệ thống kiểm soát nội trình máy quản lý, Ban Giám đốc, và nhân viên đơn vị chi phối, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm thực ba mục tiêu sau: báo cáo tài đáng tin cậy, luật lệ quy định tuân thủ, hoạt động hữu hiệu có hiệu Hệ thống kiểm soát nội thiết kế và thực nhằm giảm thiểu rủi ro kinh doanh mà có khả đe dọa đến việc đạt mục tiêu nêu trên” Định nghĩa kiểm sốt nội theo ISA 315 trình bày dựa định nghĩa kiểm soát nội COSO 1992, hệ thống kiểm soát nội việc thiết lập biện pháp nhằm đảm bảo hợp lý để đạt ba mục tiêu mà kiểm soát nội đặt ISA 315 thiết lập hệ thống kiểm soát nội với thành phần sau: (1) Mơi trường kiểm sốt (Control environment): Mơi trường kiểm sốt bao gồm thái độ, quan điểm, nhận thức, hoạt động ban quản trị biện pháp mang tính quản lý có liên quan đến kiểm sốt nội đơn vị Mơi trường kiểm soát bao gồm chức quản lý, tuân thủ để tạo tảng kiểm soát nội hiệu Mơi trường kiểm sốt chứa đựng yếu tố sau đây: - Truyền đạt tuân thủ giá trị đạo đức tính trực: xem yếu tố cần thiết môi trường kiểm sốt, điều mà ảnh hưởng đến tính hữu hiệu việc thiết kế, quản lý giám sát thành phần khác hệ thống kiểm soát nội luan van, khoa luan 139 of 66 tai lieu, document140 of 66 - Đảm bảo khả năng: khả kiến thức kỹ cần thiết để hoàn thành nhiệm vụ công việc cá nhân tổ chức Việc đảm bảo khả bao gồm trình cân nhắc, xem xét nhà quản trị cấp độ khả khác công việc đặc biệt khác - Việc tham gia thành viên quản trị: việc kiểm soát doanh nghiệp bị ảnh hưởng việc nhận thức thành viên quản lý Những đặc trưng thành viên bao gồm tính độc lập, kinh nghiệm, khả phát triển ban quản trị, hành động thích hợp họ, thơng tin mà họ nhận q trình tác động họ vấn đề mà kiểm toán viên nội độc lập đưa - Triết lý phong cách quản lý người quản lý: yếu tố bao gồm phạm vi rộng đặc điểm, chẳng hạn như: trình tiếp cận để thu thập giám sát rủi ro doanh nghiệp, đánh giá đội ngũ nhân sự, việc phải thực vấn đề phát sinh trình hoạt động báo cáo tài doanh nghiệp - Cơ cấu tổ chức: yếu tố mà doanh nghiệp thiết lập nhằm cung cấp khuôn khổ định để hoạt động tổ chức diễn thật hợp lý đạt mục tiêu mà đơn vị đề Cơ cấu tổ chức có thiết kế hợp lý hay không phải vào kích cỡ, quy mơ nội dung hoạt động doanh nghiệp - Việc phân chia quyền hạn trách nhiệm: yếu tố liên quan đến sách liên quan đến việc sử dụng nhân chủ chốt, sách truyền đạt thơng tin tổ chức để tất nhân viên hiểu cách rõ ràng mục tiêu đơn vị, qua tiến hành phân chia quyền hạn trách nhiệm cho họ - Chính sách nguồn nhân lực sách thực thi: sách có liên quan trực tiếp đến việc tuyển dụng, việc định hướng, buổi đào tạo, luan van, khoa luan 140 of 66 tai lieu, document141 of 66 trình đánh giá, trình cân nhắc, thăng tiến, bồi thường hành động để cải thiện sách tổ chức Các doanh nghiệp nhỏ nên áp dụng, xây dựng thực thành phần mơi trường kiểm sốt cách khác biệt với doanh nghiệp lớn Chẳng hạn như, doanh nghiệp nhỏ không cần phải đưa quy tắc đạo đức văn bản, thay vào đó, phát triển mức độ văn hóa định tổ chức để nhấn mạnh tính trung thực cách ứng xử, giao tiếp có đạo đức thơng qua q trình trao đổi, làm việc hay giao tiếp với ban lãnh đạo với thành viên khác doanh nghiệp (2) Quy trình đánh giá rủi ro doanh nghiệp (The entity’s risk assessment process): Quy trình đánh giá rủi ro doanh nghiệp nhằm mục đích q trình xác định tìm cách hạn chế, kiểm sốt rủi ro kinh doanh (business risk) phát sinh thực công việc Nếu hướng đến mục đích lập báo cáo tài quy trình bao gồm việc xác định ban quản trị đến rủi ro liên quan đến công tác chuẩn bị lập báo cáo tài để báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Những rủi ro có liên quan đến báo cáo tài bao gồm kiện trong, ngồi doanh nghiệp, trường hợp phát sinh có ảnh hưởng đến doanh nghiệp, đến việc ghi nhận, xử lý lập báo cáo tài cho phù hợp với sở dẫn liệu mà ban quản trị đề cho báo cáo tài tổ chức Ban quản trị doanh nghiệp phải đưa kế hoạch ban đầu, chương trình hành động thích hợp để phát rủi ro khác định chấp nhận rủi ro ngun tắc lợi ích – chi phí doanh nghiệp Rủi ro xuất thay đổi tùy theo hồn cảnh, tình khác nhau, chẳng hạn rủi ro do: - Thay đổi mơi trường hoạt động: việc thay đổi quy tắc môi trường hoạt động, kết dẫn đến thay đổi khả cạnh tranh rủi ro đặc biệt khác luan van, khoa luan 141 of 66 tai lieu, document142 of 66 - Nhân mới: đội ngũ nhân có cách tiếp cận khác, cách tập trung, cách hiểu khác kiểm soát nội tổ chức - Hệ thống thông tin sửa chữa lại hay thay hoàn toàn: thay đổi nhanh chóng quan trọng hệ thống thơng tin đơn vị dẫn đến thay đổi rủi ro có liên quan đến kiểm sốt nội - Sự tăng trưởng nhanh chóng: mở rộng hoạt động nhanh chóng thay đổi hoạt động điểm quan trọng tạo gia tăng rủi ro kiểm soát đơn vị - Công nghệ mới: việc kết hợp hay sử dụng hệ thống cơng nghệ vào quy trình sản xuất vào hệ thống thơng tin kế tốn làm thay đổi rủi ro kiểm soát nội - Hoạt động mới, sản phẩm hay mơ hình doanh nghiệp mới: tham gia vào khu vực việc quản lý kinh doanh kiểu làm phát sinh nhiều rủi ro liên quan đến kiểm sốt nội người tham gia cịn kinh nghiệm - Cấu trúc lại tổ chức: việc tái thiết lập cấu trúc tổ chức thông thường kèm với việc cắt giảm đội ngũ nhân viên, thay đổi đội ngũ quản lý, tách biệt nhiệm vụ, việc thường dẫn đến rủi ro kiểm sốt nội - Những hoạt động có tính chất nước mở rộng: việc mở rộng hay kiếm mối quan hệ, làm ăn với đối tác nước ngồi mang lại rủi ro ảnh hưởng tới kiểm soát nội đơn vị, ví dụ rủi ro liên quan nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ - Chế độ kế toán mới: việc chấp nhận sử dụng chế độ kế tốn thay đổi sách kế tốn tạo rủi ro q trình lập báo cáo tài đơn vị luan van, khoa luan 142 of 66 tai lieu, document143 of 66 Những nguyên tắc việc đánh giá rủi ro doanh nghiệp áp dụng cho loại hình doanh nghiệp mà khơng cần ý tới kích cỡ doanh nghiệp Tuy nhiên quy trình đánh giá rủi ro giảm mặt hình thức, giảm bớt thủ tục doanh nghiệp có quy mô nhỏ Tất doanh nghiệp cần phải thiết lập mục tiêu cho báo cáo tài mình, doanh nghiệp nhỏ mục tiêu thường thừa nhận ngầm ý trình bày rõ ràng (3) Hệ thống thông tin, bao gồm chu trình doanh nghiệp, báo cáo tài thích hợp truyền thơng (The information system, including the related business processes, relevant financial reporting and communication): Một hệ thống thông tin bao gồm sở hạ tầng (những thành phần mang tính vật lý phần cứng), phần mềm, người, thủ tục liệu Đối với hệ thống thông tin liên quan đến mục tiêu cho báo cáo tài thường bao gồm hệ thống lập báo cáo tài chính, thủ tục, việc ghi chép nghiệp vụ, xử lý nghiệp vụ có liên quan đến tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Một hệ thống thông tin chứa đựng phương pháp cách tiếp cận như: - Xác định ghi nhận tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo giá trị - Diễn tả nghiệp vụ kinh tế kịp thời đưa nội dung chi tiết để đưa cách phân loại nghiệp vụ hợp lý báo cáo tài - Đo lường giá trị nghiệp vụ kinh tế để ghi nhận giá trị tiền tệ hợp lý báo cáo tài - Xác định thời gian mà nghiệp vụ kinh tế phát sinh xảy để ghi nhận theo kỳ kế toán hợp lý sổ sách - Trình bày nghiệp vụ cơng bố thông tin liên quan hợp lý Hệ thống thông tin quy trình khác có liên quan đến việc lập báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ khơng địi hỏi chi tiết so với luan van, khoa luan 143 of 66 tai lieu, document144 of 66 doanh nghiệp lớn Việc truyền thông không theo thủ tục quy định sẵn dễ dàng doanh nghiệp nhỏ (4) Hoạt động kiểm soát (Control activities): Hoạt động kiểm sốt sách, thủ tục đặt nhằm đảm bảo lời thị, hướng dẫn ban quản trị thực đầy đủ, ví dụ hoạt động cần thiết để xác định rủi ro có khả đe dọa đến việc đạt mục tiêu mà đơn vị đề Nhìn chung, hoạt động kiểm sốt phân loại sách thủ tục có liên quan đến: - Đánh giá mức độ hồn thành: hoạt động kiểm sốt thuộc loại gồm việc đánh giá, phân tích cơng việc hồn thành thực tế có liên quan đến ngân sách, dự tốn, so sánh với mức độ hồn thành kỳ trước Việc đánh giá bao gồm q trình phân tích mối quan hệ hoạt động, so sánh liệu nội với thơng tin bên ngồi để đưa biện pháp cải thiện sau - Xử lý thơng tin: loại hoạt động kiểm sốt thực để kiểm tra tính xác, tính đầy đủ tính hợp pháp nghiệp vụ phát sinh Có hai nhóm loại này, kiểm sốt ứng dụng kiểm sốt hệ thống thơng tin chung Kiểm soát ứng dụng áp dụng để xử lý quy trình ứng dụng cá nhân, cịn kiểm sốt hệ thống thơng tin chung sách, thủ tục có liên quan đến nhiều ứng dụng, qua hỗ trợ chức để đảm bảo hoạt động kiểm sốt thơng tin tiếp tục thực vận hành hợp lý - Kiểm soát vật lý: hoạt động chứa biện pháp bảo vệ có tính vật lý, cách thức giữ gìn tài sản đơn vị, điều kiện kiểm soát việc quản lý tài sản, ủy quyền truy xuất hệ thống phần mềm chương trình máy tính luan van, khoa luan 144 of 66 tai lieu, document145 of 66 - Phân chia trách nhiệm: việc bổ nhiệm người khác chịu trách nhiệm vấn đề khác mức độ ủy quyền nghiệp vụ kinh tế, ghi nhận nghiệp vụ, bảo vệ tài sản, … Những nguyên tắc, nguyên lý hoạt động dùng để kiểm soát doanh nghiệp nhỏ tương tự doanh nghiệp khác, tính hình thức hoạt động diễn theo cách khác Hơn nữa, doanh nghiệp nhỏ nhận thấy điều loại khác hoạt động kiểm sốt khơng thích hợp việc kiểm soát bị chi phối nhà quản lý Chẳng hạn như, ban quản lý nắm giữ quyền hạn phê duyệt việc bán hàng, việc mua hàng… mang lại cho nhà lãnh đạo kiểm soát mạnh hoạt động kiểm soát khác (5) Giám sát (Monitoring of controls): Một nhiệm vụ quan trọng ban quản lý thiết lập trì kiểm sốt nội sở hoạt động liên tục Việc kiểm tra giám sát ban quản lý gồm trình cân nhắc họ làm, cho phép, thay đổi có làm thay đổi hay cần điều kiện khác hay không Việc kiểm tra giám sát trình đánh giá chất lượng hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp Q trình kiểm tra giám sát thực cho phận doanh nghiệp (kinh doanh, mua hàng, sản xuất, …) nhằm đưa hoạt động kiểm soát để cơng cụ hỗ trợ đắc lực cho ban quản trị Các hoạt động giám sát diễn doanh nghiệp nhỏ khơng mang tính hình thức cao thực hiện, thi hành phần hoạt động doanh nghiệp luan van, khoa luan 145 of 66 tai lieu, document146 of 66 PHỤ LỤC 06 MỘT SỐ SỰ KIỆN, ĐIỀU KIỆN CÓ THỂ LÀ DẤU HIỆU CỦA NHỮNG SAI SÓT TRỌNG YẾU • Hoạt động quốc gia mà kinh tế không ổn định, chẳng hạn quốc gia có đồng tiền bị thường xuyên giá lạm phát cao • Có nghiệp vụ liên quan đến thị trường khơng ổn định, ví dụ hợp đồng tương lai • Có quy định vơ phức tạp • Giả thiết hoạt động liên tục khả tốn bị vi phạm • Hạn chế khả vốn tín dụng • Sự thay đổi tính chất ngành nghề mà đơn vị hoạt động kinh doanh • Sự thay đổi việc cung cấp vật liệu • Đưa dịng sản phẩm mới, dịch vụ • Mở rộng địa bàn kinh doanh • Có thay đổi doanh nghiệp hợp nhất, cải tổ lại kiện bất thường khác • Doanh nghiệp số mảng kinh doanh có khả bị bán • Có liên kết, liên doanh phức tạp • Có nghiệp vụ quan trọng liên quan đến bên có liên quan • Thiếu đội ngũ nhân viên có kỹ thích hợp kế tốn tài • Thay đổi nhân viên chủ chốt bao gồm thành viên ban quản trị • Hệ thống kiểm soát nội yếu kém, đặc biệt cách quản lý ban lãnh đạo không hiệu luan van, khoa luan 146 of 66 tai lieu, document147 of 66 • Có mâu thuẫn chiến lược công nghệ thông tin chiến lược kinh doanh doanh nghiệp • Sự thay đổi mơi trường cơng nghệ thơng tin • Cài đặt hệ thống thơng tin có liên quan đến việc lập báo cáo tài • Các quan phủ điều tra hoạt động kết tài doanh nghiệp • Có sai sót q khứ số liệu điều chỉnh quan trọng kỳ kế tốn trước • Các số tiền lớn có ảnh hưởng quan trọng, liên quan đến nghiệp vụ kinh tế • Có nghiệp vụ mà ghi nhận dựa chủ định ban lãnh đạo, ví dụ bán tài sản phân loại chứng khốn • Áp dụng hệ thống kế tốn • Cách đánh giá khoản mục kế tốn có liên quan đến quy trình phức tạp • Các kiện nghiệp vụ có liên quan đến đánh giá quan trọng không chắn bao gồm ước tính kế tốn • Có khả xảy vụ kiện tụng tranh chấp công nợ tiềm tàng, bảo hành hay môi trường luan van, khoa luan 147 of 66 ... VỀ RỦI RO VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 1.1 Tổng quan rủi ro rủi ro kiểm toán 1.1.1 Định nghĩa rủi ro rủi ro kiểm toán Theo từ điển tiếng Việt, rủi ro. .. đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán độc lập Chương 2: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài. .. TỔNG QUAN VỀ RỦI RO VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TỐN ĐỘC LẬP .4 1.1 Tổng quan rủi ro rủi ro kiểm toán 1.1.1 Định nghĩa rủi ro rủi ro kiểm toán 1.1.2